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浅谈对企业所得税管理的认识与建议北川羌族自治县国家税务局随着企业所得税分享制度的改革和最新企业所得税法的颁布，企业所得税已成为国税部门的重要税源之一，企业所得税在组织收入、调节经济发挥着更加重要的作用；但是当前我们在所得税管理方面还存在着不少问题和难点，严重影响着我们的征管质量，下面我们就北川局为例来谈谈对企业所得税管理的认识和建议。

北川是一个少数名族自治县，全县有着26万人口，2008年地震后，经济在遭受到了巨大损失，震后在各方的支援和政府的招商引资下，经济得到逐步恢复。

目前北川的所得税税源主要集中在水泥,水电,煤炭,旅游等行业。

一、北川局企业所得税征管指标及基本情况北川羌族自治县国家税务局截止2010年9月30日共有所得税征管户数121户，其中应申报户数116户，核定征收31户，占应申报户数27%，第三季度征税面为78% ，盈利企业主要集中在水电、制造业等行业。

512地震给企业造成了巨大损失，三年共减免企业所得税1531万元。

现将该局企业所得税近三年来所得税征管指标变化指标统计如下：1、所得税征管户数变化趋势图所得税户数呈逐年增加趋势，三年时间增加114户，相比2007年，增加幅度为16倍，特别是从2010年一季度开始，增加幅度更大。

增长原因主要为地震后北川招商引资企业增多，征管户数增长明显。

2、所得税税核定征管户数变化统计表所得税核定征收户数2010年增长明显，截止10月31日核定征收户数31户，其中定额征收29户，按收入定率征收2户。

核定征收户数占所得税征管户数比率27%。

11月份因为企业注销，企业负责人无法联系，取消了核定征收6户。

3、征税面变化趋势征税面呈现波动变化趋势，受2008年地震的影响，2008年征税面偏低，2010年大部分企业得到了恢复，征税面稳中上升，截止第三季度，所得税征税面78%，超过地震前征税面水平。

4、地震减免税统计表2008年地震后，根据财税〔2008〕104号文件规定，共有6户，实行全年免征企业所得税，后面因为企业资料不全，两户企业取消了免征税款的备案，其中有两户企业属于西部大开发企业。

二、当前企业所得税征管存在的问题1、重视不足，管理员业务水平有限,弱化了所得税管理目前不管是税务干部还是企业管理人员，对企业所得税的认识和重视程度不高，普遍认为，只要企业没赚钱，就没有企业所得税，再加之企业所得税税种占总体税源的比例不大，加之如北川企业所得税管户数量又少，地震前才26户所得税企业, 而且企业所得税管理繁琐，造成众多税收干部对所得税的重视不足，新办企业所得税业务重新归属国税部门管理以来，虽然我们加大了对企业所得税知识的学习培训力度，但是由于国税部门对该项业务长期搁臵，且其业务量大、面广、计算复杂，在较短的时间内，很难全面提高干部队伍的整体业务水平。

从而弱化了企业所得税管理，造成业务脱节、岗位间衔接不到位的现象时有发生。

2、财务核算不规范，账务资料不健全,企业财会人员参次不齐目前在所得税征收管理的要求下，很多企业不能按照现行的会计制度规定合理设臵会计科目，不能按照会计处理程序正确核算各项经济业务，对各项成本费用列支把关不严，审核不力，导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生,再加上财会人员本身素质和教育程度不高这个因素造成,在这次调研中，北川局所辖管企业财会人员68户企业中,具有会计高级职称人员只有一名,兼职会计5名, 甚至有几户企业会计和出纳就是同一人,企业财会人员水平参次不齐,企业负责人对财务工作的重视不够;财务账簿资料不健全，特别是生产企业的成本结算方面，很多企业按照销售金额来定投入原材料金额，库存与实际库存不符合等情况，再加上财务人员的缺乏或者兼职财务人员，让企业财务核算形同虚设，严重账实不符，这些问题的存在，从根本上制约了所得税工作的顺利开展。

3、新办企业数量多，纳税信用缺失,征收管理难度大.北川地震后为发展地方经济招商引资了很多外地企业,企业所得税管户数量大量增加,外来投资企业多为商贸企业，主要集中在建材,零售等行业,流动性大，没有固定的经营场所,大多企业为兼职会计,企业所得税的征管难度大，很多企业开业两年了仍无法实现收入，征收管理难度大。

主要表现为：第一，征收方式确定难。

目前在查账征收、核定征收和定额征收的所得税管理方式下，由于每一种征收方式的鉴定，都是在企业的生产经营前期进行，税务机关核定出的征收方式，与企业后期的实际生产经营状况存在着很大的不一致性。

同时，目前所得税征收方式的鉴定与地税部门不尽一致，由于掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同等规模、相同行业或类似行业之间鉴定的结果也存在不一致的现象，使纳税人对税务机关执法的公正性产生质疑，影响了公平、公正的税务机关形象。

第二，应税所得率核定难。

在核定征收所得税的方式下，虽然在应税所得率的设臵上，体现出税负从高的原则。

但是，由于核定的项目过多，纳税人资料又不齐全，很难给纳税人核定出一个合适的应税所得率。

同时，由于应税所得率设臵的过高，在一定程度上，制约着纳税人不断扩大再生产。

第三，新办非增值税纳税企业管理难。

近年来我们国税机关主要从事增值税纳税人管理，而对由地税部门管理的企业几乎很少涉及。

在这种情况下，对新办非增值税的企业所得税管理，就相应给国税机关的管理和监控带来了一定的难度。

第四，现行的财务会计制度口径和有关计算所得税的口径不一致，也加大了所得税管理的难度。

4、汇算清缴管户集中申报,中介机构的介入,造成审核把关难企业所得税实行按季度预缴，年终汇算清缴，目前年终汇算都统一通过中介机构审核，管理科室负责的方式进行,主要通过汇算通软件核算,由于企业户数多，无法每个企业逐一审核,造成部分企业企业在汇算清缴时蒙混过关,或者减免税备案手续不够完整。

中介机构的介入，审核力度有限；再加上纳税人都在申报期限结束时才来申报，给管理部门的审核时间太短，征管户数多，造成审核力度的不够。

5、税收政策宣传、培训不够及时、到位。

企业所得税税基的计算与其他税种相比业务性更强，政策规定更详细、具体。

虽然每年的五月为税收宣传月，但由于政策变化快，业务性强，税收政策的宣传还是不够到位的加上新北川地震灾后税收优惠政策很多，税收政策的宣传显得尤为重要。

现行政策规定，企业在核算时按财务制度的规定进行处理，在向税务机关申报纳税时，对财务制度规定和税收规定不一致的，按税收规定进行调整。

这就要求企业财务人员不仅要精通财务知识，还要熟悉掌握税收政策的具体规定。

由于当前税务机关宣传税收政策缺乏长期性，宣传渠道也不够多样，在培训手段上也比较单一、缺乏针对性，导致纳税人很难获取自己所需要的税收政策资料，对所得税政策了解的较少，理解的也很不到位，导致检查时所得税出现的问题最多。

三、加强企业所得税管理的对策1、加强领导，健全组织机构，充实所得税管理人员各基层所得税征管单位，要成立以“一把手”为组长的所得税管理领导小组，充实所得税岗位人员力量，不断加强对搞好所得税工作重要性的认识。

北川局现在成立了企业所得税管理专门工作小组，特别是汇算清缴时，对所得税的审批审核实行专人负责，同时，要加大对所得税工作的考核力度，扩大考核范围，提高考核分值，并建立健全所得税各项考核制度，保证把各项所得税工作落到实处。

2、强化纳税评估、日常检查和税务稽查，密切相互之间的联系和信息共享。

纳税评估是税源管理的一个基本环节和重要手段，也是加强企业所得税管理的一项主要工作。

现行的纳税评估比较侧重于对增值税纳税情况的评估，而对所得税的评估则比较欠缺。

其实增值税往往与所得税是紧密联系的，增值税的查补往往也意味着应纳税所得额的调增，这就要求我们把增值税的纳税评估与所得税的纳税评估紧密结合起来，方法之一就是建立纳税评估的台账，记录企业视同销售等涉及所得税应纳税所得额等行为，作为对其所得税申报情况审核的辅助；方法之二就是要督促企业进行账务调整，加强纳税评估的后续管理，不能一补了之。

由于企业所得税以应纳税所得额为计税依据，以会计利润为基础，所以，企业常常通过种种方法缩小税基或隐瞒收入、虚列或扩大成本。

这就要求我们在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理，对企业超出税前扣除范围或标准的，一律不得税前扣除；加强对企业费用、购入资产的原始发票的合法性审核，对不能提供真实、合法、有效凭据的支出、不规范的原始凭证（发票），坚决不予进账；加强对企业成本核算的监督，对那些亏损大户，我们更要具体分析，查清原因。

对纳税评估和日常检查工作中发现的偷税情况移送稽查，加大对违法行为的威慑力，从而使纳税评估、日常检查和税务稽查构成一个完整的管理体系，对企业的涉税业务进行全面监控。

3、以税收管理员制度为依托，加强户籍管理，强化税源监控，实行分类管理。

首先，摸清纳税人底数是税收征管工作的基础和前提。

如对房地产业、服务业企业的企业所得税征管，由于营业税由地税部门征管，国税部门对其所得税管理的重视程度不够，仅满足于这些企业的按期申报，对其申报的准确性缺乏必要的监控，甚至有部分企业开业很久，依然没有纳入正常的税务管理。

北川局地震后，对所有辖管的企业逐一进行了户籍清理，建立了纳税人的诚信档案。

对此，我们认为，应该结合税收管理员制度的落实，加强税收管理员的巡查和调查，调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；及时掌握纳税人合并、分立、破产等信息，了解纳税人外出经营、注销、停业等情况，掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况，对当年或当期申报的涉税信息重点进行分析、评价，并与同行业、同规模企业的纳税情况进行比对分析，及时掌握纳税人的生产经营、财务核算和纳税的变化情况，提高企业所得税征管质量和效率；其次，要根据掌握的情况及时调整征管手段，采取分类管理的办法。

一是要抓住重点，改进方法，更加全面、准确地掌握重点税源户的情况，不断调整不同时期的重点税源户，在日常征管中予以重点监控。

二是加强行业管理，在充分调研的基础上合理制订出行业的平均赢利水平，以便对照分析。

三要对财务核算不健全的企业试行核定征收企业所得税等方法保障税款的及时足额入库。

4、核实税基础，改进汇算清缴方式，提高征管质量。

企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心。

汇缴工作的质量直接关系着税收征管水平的高低和国家税款的安全、完整。

针对企业所得税汇缴业务复杂，办税人员业务素质不高，税务人员业务不精的现状，亟待从改进汇缴方式入手，切实强化所得税汇缴管理。

首先，要加强对税务机关执法人员的业务培训和对企业税法宣传的力度，提高征纳双方所得税征税、办税综合素质和技能。

进行税法宣传不仅是税收征管法赋予税务机关的责任，同时也是加强所得税管理的必然要求。