Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ＲｃｃｏｕｎＵｎｇ ｍｅｓｅａＦｃｈ ｌ财会研究
新企业所得税法视角下企业纳税筹划途径的思考
张靖 天津国土资源和房屋职业学院３００２７０
摘要：企业所得税是我国税制结构中重要的一种流转税，在税收体系中占据重要位置。由于企业所得税难以转嫁、
相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故越来越多的企业开始重视企业所得税的筹划。本文正
是基于这一政策背景，密切结合企业纳税筹划理论和新企业所得税法的特点，分析了企业进行纳税筹划的必要性与 原则，探讨了新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划问题，以期帮助企业制定出适合该企业最优的纳税筹划方
案，从而提高企业整体的经济效益。
关键词：纳税筹划；所得税；会计政策
一、前言 纳税筹划工作是企业财务管理中重要的一项工作，在企业经
营活动中占据重要位置。所谓纳税筹划是指纳税人在不违法国家
相关法律、法规的前提下，对企业生产、经营、筹资、分立合并
等各项涉税工作进行事先规划，以达到减少企业总体税负、实现
企业经营利润最大化的目的。通过对企业进行税收筹划，不仅可
以减少企业税收成本、提高企业盈利能力。而且也可以提高企业
财务管理水平和能力，有利于企业的长远发展。企业所得税是现
代企业缴纳的重要税种之一，也是弹性最大、筹划空间大的一个
税种，对企业正常经营发展具有重要影响，因此对企业所得税的筹
划是企业财务工作的重点，也是企业税收筹划的首选税种。新企
业所得税法实施为企业创造了一个更加公平的经营环境，但同时
也增加了企业会计工作的难度。在此情形下，企业如何做到依法
纳税和合理避税就显得尤为重要。
二、企业纳税筹划的原则
１、合法性原则
纳税筹划与偷税漏税有着本质区别，前者是合法『生行为，企业在
进行纳税筹划过程中必须遵守国家各项法律法规，只有合法的纳税
筹划才能得到税务部门的承认，反之如果企业为了一时之利，将纳税
筹划工作理解成偷税漏税，就会给企业发展埋下巨大的隐患。
新《企业所得税法》下企业纳税筹划浅析 周宇霞 （衡阳财经工业职业技术学院，湖南衡阳４２１ ００２） 摘要：２００８年１月１日新企业所得税法及实施条例正式施行，新法与旧法在税率、税前扣除、税收优惠政策等方面都 存在很大差异。企业面对这一重大变革，迫切需要寻找新的纳税筹划方法，以实现自身利益最大化。本文以新 企业所得 税法》的主要变革为线索，进行了相关的的纳税筹划点分析并提出了相应的对策。 关键词：企业所得税法；变革；纳税筹划 企业开展所得税纳税筹划是以符合税收政策导向为前提 的。依法进行纳税筹划是企业的正当权利之一，是成熟的市场 经济中成熟的市场主体行为。 ２００８年１月１日起正式实施的《企业所得税法 使得企业 进行所得税纳税筹划的环境和条件都发生了变化，在实践方面 需要研究新的理论来指导。企业应在充分理解新企业所得税法 的基础上进行合理的纳税筹划。 一、新 企业所得税法 变革的主要内容 １．统一并适当调低税率 新《企业所得税法 将对内、外资两种类型企业所得税率 统一设为２５％，使得各类企业承担相同税负，实现公平竞争。 一是标准税率为２５％；二是符合条件的小型微利企业税率为 ２０ ｏ／０；三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按１５％的税率 征收企业所得税。四是非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企 业所得税，适用２０％的预提税率。多档优惠税率的规定是税 收筹划的重要空间。 ２．对纳税人和征收地规定的变化 新法取消了原内资企业所得法税法以“独立核算”为标准 来确定纳税人的规定，而是直接以“企业和其他取得收入的组 织”作为企业所得税的纳税人，也即以法人组织为纳税人 在征收地点方面，新税法对居民企业的界定采取了公司组 建地（注册地）标准和实际管理机构所在地标准的双重标准。规 定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业注册 登记地为纳税地点。注册地在境外的，以实际管理机构所在地 为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业 机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 ３．统一规范税前扣除办法和标准 新Ｋ企业所得税法 在费用扣除方面取消了以前的严格限 制，很多成本费用都可以据实扣除，限额扣除的比例也作了 较大的变动。具体来说，主要有：（１）取消对内资企业的计税工 资限制，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；（２） 统一捐赠的扣除办法，企业的公益性捐赠，在其年度会计利 润总额ｌ２％以内的部分，准予扣除；（３）统一并提高研发费用 的扣除标准，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用可以加计５０％扣除，不受增幅比例的限制；（４）合 理确定内外资企业广告费扣除比例，规定不超过当年销售（营 业）收入ｌ ５％的部分，准予扣除；（５）统一业务 待费列支标 准，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的０．５％。总之，对内资企业而言，由于《新所得税法》 出台导致的税负下降绝不仅仅是８个百分点，税前扣除标准 的放宽使大量费用可以在税前扣除，应纳税所得额（税基）将有 大幅度的下降。 ４．转变了税收优惠的范围与方式 新税法统一了税收优惠政策，将税收优惠定为“产业优惠 为主、区域优惠为辅”，并且不再按资本的来源给予税收优惠。 产业优惠将替代原来的区域优惠成为主要的优惠方式，而产业 优惠的范围涵盖了农林牧渔、公共基础设施、环境保护、节水 节能、高新技术等多个领域。创业投资企业从事国家需要重点 扶持和鼓励的创业投资，还可以按投资额的一定比例抵扣应纳 税所得额。 在优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论 哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付 的工资、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品、购 置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额等 企业经营行为都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减 计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。这些规定使过去只 有少数企业才能享受的税收优惠以更灵活的方式被更多的企业 享有，为更多企业实施所得税筹划开辟了空间。 二．企业所得税纳税筹划点分析 １．选择有利的组织形式 （１）公司制与合伙制的选择 新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税， 只对其业主所得征收个人所得税。现代企业组织形式一般包 括公司制和合伙制（包括个人独资企业）两种。我国对不同的 企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业 课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投 资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营 业利润不缴企业所得税，只按各个合伙人分得的收益征收个 人所得税。可见投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得 节税利润。投资者应综合考虑各个方面因素，确定是选择合 伙制还是公司制。 作者简介：周宇霞（１ ９７７一），女，硕士研究生，注册会计师，讲９币，衡阳财经工业职业技术学院会计系副主任，主要研究方向为 财务管理。 ａＤｕｓｉｎｅｓ中ｓ ＿．１８７・
科学之友 Ｆｒｉｅｎｄ ｏｆ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ａｍａｔｅｕｒｓ ２０１０年０４月（１２）
浅析新《企业所得税法》对企业经营的影响
李彩龙
（山西省太原选煤厂，山西太原０３００００）
摘要：２００７年３月１６日，我国公布了《中华人民共和国企业所得税法》（简称新税法），
同日以主席令第６３号形式公布，该法已于２００８年１月１日施行。新的《中华人民共和
国企业所得税法》将取代１９９１年４月９日公布的《中华人民共和国外商投资企业和外国
企业所得税法》（简称旧外税法）和ｌ９９３年ｌ２月１３日发布的《中华人民共和国企业所 得税暂行条例 新企业所得税法及其实施细则与原税法相比，在税率、税前扣除标准、
税收优惠等方面都有很大变化，将对企业的生产经营产生一系列的影响。
关键词：新《企业所得税法》；调整；企业经营；影响
中图分类号：Ｄ９２２．２９２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１０００—８１３６（２０１０）１２—００９４—０２
１新税法的调整内容
１．１统一并降低所得税税率 新税法将税率统一规定为２５％，同时，对符合国家规定条
件的小型微利企业适用２０％的优惠税率；对非居民企业在中国
境内未设机构、场所的，或虽设机构、场所但取得的所得与其
所设机构、场所没实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税，税率也为２０％；对国家重点扶持的高新技
术企业适用１ ５％的优惠税率；旧外税法第五条规定，外商投资
企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生
产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的 所得额计算，税率为３０％；地方所得税，按应纳税的所得额计
算，税率为３％。 １－２税前扣除项目标准的调整 条例规定，中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业
和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本
条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包 括来源于中国境内、境外的所得。 ‘
２０１０年第９期 ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ Ｏ财税纵横０ 科技信息
关于对新《企业所得税法》的立法原则和
意义的几点认识
１ 新《企业所得税法》的立法过程 孙利芳
（汝州市地质矿产局 河南 汝州４６７５００）
早在１９９４年税制改革之时．中共中央和国务院就已经提出了实
现企业所得税内外统一的目标。财政部在１９９４年内资＝ｆ｝＝业所得税“三
法”合并完成之后，即开始着手内外资企业所得税法合并的工作。但由
于政治、经济等诸多方面因素的影响，“两税”合并之路充满坎坷，一度
未能提到全国人大的立法议程
进入本世纪以来，特别是在加入ＷＴＯ以后．“两税”合并的步伐开
始加快。２００１年财政部、税务总局起草了税法草案 报国务院，．２００４
年又和国务院法制办共同起草了《中华人民共和国企业所得税法（征
求意见稿）》，书面征求ｒ全国人大财经委、Ｉ玉１人大常委会法工委、预工
委，各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府以及国务院有关部门
的意见，并分别召开了有关部门、企业、专家参加的座淡会，直接听取
了意见。２００６年再次征求了３２个中央单位的意见。
２００６年初，全国人大常委会将企业所得税立法工作确定为２００７
年的一类立法计划。２００６年８月，国务院第１４７次常务会议通过了
《企业所得税法》（草案），并于２００６年９月２８日提清全围人大常委会 审议。２００６年１２月２９日，十届全国人大常委会第二十五次会议审议
了《企业所得税法》（草案），并决定将该草案提交２００７年３月召开的
十届全国人大五次会议审议。
２００７年３月１６日，第十届全国人民代表人会第五次会议２００７
年３月１６日，第十届全国人民代表大会第五次会议以２８２６票赞成、
２２票反对、３５票弃权的表决结果通过了《中华人民共和国企业所得税
法》，并以主席令第６３号发布．标志着内外资企业所得税的最终统一。
税法通过后，由部、局、办三家组成的税法实施条例立法小组又开
