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中级财务会计学电子课件 第三章 应收及预付款项

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中级财务会计应收及预付款项PPT课件

中级财务会计应收及预付款项PPT课件
学习目的与要求
通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提和核销。
难点
应收票据的贴现和应收账款的计价。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
（三）应收票据利息和票据到期日
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾， 算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。
3 应收及预付 账项
Chapter 3 中 级财务会计 Intermediate Accounting RECEIVABLES ·管理
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
本章内容

应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
中 级会计学 Intermediate Accounting

中财课件第三章应收和预付款项

中财课件第三章应收和预付款项

计量方法：预付账款通常按照实际付出的金额进行初始 计量，后续计量则根据购货合同的履行情况进行调整。
预付账款账务处理流程
• 预付款项时：根据购货合同和付款凭证，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 • 收到物资时：根据发票账单和收料单等凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明
预付款项管理
详细介绍企业预付款项的审批流 程、支付方式及后续管理措施，
以确保资金安全并降低风险。
问题解答与互动交流
解答常见问题
针对学员在学习过程中可能遇到 的问题，进行集中解答，帮助学 员更好地理解和掌握课程内容。
分享经验教训
邀请具有丰富实践经验的企业财务 人员分享他们在应收和预付款项管 理方面的经验教训，为学员提供宝 贵的学习借鉴。
未来发展趋势预测
政策法规不断完善
随着市场环境的变化，相关政策法规将不断完善，企业应密切关注政 策动态，及时调整经营策略。
信用风险防范更加重要
随着市场竞争的加剧，客户信用风险将不断增加，企业应更加重视信 用风险的防范和管理。
应收账款证券化等创新业务逐渐兴起
未来，应收账款证券化等创新业务将逐渐兴起，为企业提供更多的融 资渠道和风险管理工具。
VS
账务处理
发生坏账时，借记“坏账损失”科目，贷 记“应收账款”科目；已确认并转销的坏 账以后又收回时，借记“应收账款”科目 ，贷记“坏账损失”科目，同时借记“银 行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
税务处理及注意事项
税务处理
企业发生的坏账损失，可在税前扣除，但需符合税法规定的条件，并报经税务机关审批。
根据不同的供应商、账龄、付款 方式等进行分类管理。
应付账款确认与计量

财务会计--第3章应收及预付款项课件

财务会计--第3章应收及预付款项课件
应交税费—应交增值税（进项税额） （可抵扣的税金）
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。

中级财务会计第三章课件

中级财务会计第三章课件
票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出 到期日。
到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日
中级财务会计第三章
7
第二节 应收票据
（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）
1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加， 记入“财务费用”借方。
我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。
2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税金）
中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）
到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
0. 3
中级财务会计第三章
20
第三节 应收帐款
（3）2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2
2000年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元
计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2
本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85
商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类
1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别

中等职业学校企业财务会计课件 第三章 应收及预付款项

中等职业学校企业财务会计课件 第三章 应收及预付款项
（3）取消备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款
例：某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对 的备用金定额为8 000元，以现金拨付。
借：其他应收款—备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000
上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金 补足定额。
借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500
计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 计算贴现所得 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期确定： ➢ 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一
天为到期日
➢ 按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算 尾或算尾不算头
2、贴现的核算
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
3.4 其他应收款
一、核算内容：
1、应收的各种赔款、罚款
2、应收出租包装物的租金
3、应向职工收取的各种垫付款项
4、备用金
5、存出保证金
6、预付账款转入
二、主要账务处理：
1、发生其他应收款：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：库存现金
（1）带追索权—质押取得借款
贴现：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
带息票据期间计息：
借：应收票据
贷：财务费用
到期，对方付款：
借：短期借款
贷：应收票据
到期，对方未付款：
借：应收账款
同时借：短期借款
贷：应收票据
贷：银行存款
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行 申请贴现，银行规定的月贴现为6‰。

中级财务会计课件 第三章 应收及预付款项

中级财务会计课件 第三章 应收及预付款项

折扣 的处理
商业折扣 现金折扣
商业折扣是指企业为 应收账款应按扣除商业
促进销售而在商品价格 上给予的扣除
折扣后的金额入账
现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可给予1%的折扣 n /30: 债务人30天内付款则不给折扣
失
的
是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时
核
冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法
算 备抵法
方 法
估计坏账损失
应收款项余额百分比法
的方法
账龄分析法
销货百分比法
个别认定法
应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法——是根据会计期末应收款项的余额 和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
票据贴现的计算
计算
贴现净额＝票据到期值－贴现息
票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)
或 ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
2
2015/3/3
实际提取数＝坏账准备应提数 －已有贷方余额
应按其差额冲销多提的坏账准备
借：资产减值损失 贷：坏账准备
借：坏账准备 贷：资产减值损失
＝坏账准 备应提数
不计提坏账准备
已有借方余额
实际提取数＝坏账准备的应提数 借：资产减值损失 ＋已有借方余额 贷：坏账准备

中财-第三章-应收和预付款项PPT课件

中财-第三章-应收和预付款项PPT课件

总价法：销售发生时，应收账款和销售收入以未扣减 现金折扣前的实际售价作为入账价值,客户享受的现金折 扣作为财务费用（借方）。 净价法：销售发生时，应收账款和销售收入以扣减最 大现金折扣后的金额作为入账价值。客户放弃的现金折 扣作为信贷收入，计入财务费用（贷方）。
*到期若无法收回
借：应收账款 64350
贷：应收票据 64350
2021/3/30
7
（三）、带息应收票据
1、应收票据利息的计算：一般在资产负债表日 计息
应收票 据利息
=
票据 面值
×
票面 利率
×
票据 期限
2021/3/30
8
2.带息应收票据的账务处理
某公司销售产品100000元，应收取的增值税为17000元， 11月1日收到对方单位出具的期限为 4个月的银行承兑 汇票一张，利率为9%，假设企业在中期期末或年末计 息。
分析：1、出售时
借：应收票据――乙企业 23400
贷：主营业务收入――A商品
20000
应交税费――应交增值税（销项税额）3400
2021/3/30
16
分析：2、贴现时
到期日5月30日 贴现期57天： 票据到期值=23400+23400×2%×90/360
=23400+117 =23517元 贴现利息=23517×3%×57/360=111.71 贴现金额=23517-111.71=23405.29 借：银行存款23405.29
13
（二）应收票据贴现的计算
1、票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限 2、贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期 3、贴现所得额=票据到期值一贴现利息
2021/3/30

中等职业学校企业财务会计课件第三章应收及预付款项

中等职业学校企业财务会计课件第三章应收及预付款项
止舞弊和腐败行为的发生。
05
应收及预付款项的审计与 监督
应收及预付款项的审计要点
审计原始凭证
核对销售合同、发票、收据等原 始凭证，确保应收及预付款项的
合法性和真实性。
审计账户余额
核对相关账户余额，包括应收账 款、预付账款等，确保账户余额
与实际业务相符。
审计坏账准备
对应收账款坏账准备进行审计， 评估坏账计提的合理性和准确性
账务处理原则
01
02
03
及时性原则
企业应及时记录和核算各 项应收及预付款项，确保 账务处理的及时性。
准确性原则
账务处理应准确反映各项 债权的变化情况，确保数 据的真实性和准确性。
谨慎性原则
企业应合理估计坏账风险 ，并按照规定的会计政策 计提坏账准备，以体现谨 慎性原则。
02
应收账款管理
信用政策制定
。
应收及预付款项的监督机制
定期对账
建立定期对账制度，对应收及预付款项进行核对 ，及时发现和解决差异。
内部审计
通过内部审计机构对财务报告进行审查，确保应 收及预付款项的合规性和准确性。
外部审计
委托外部审计机构进行审计，提高财务报告的公 信力和透明度。
应收及预付款项的风险防范
信用管理
建立客户信用管理体系，对客户信用状况进行评估，降低坏账风 险。
催收机制
建立应收账款催收机制，对逾期账款 进行合理催收。
应收账款账龄分析
账龄分类
将应收账款按照账龄长短进行分 类，便于分析和管理。
坏账计提
根据应收账款账龄和客户信用状况 ，合理计提坏账准备。
账龄分析报告
定期编制应收账款账龄分析报告， 为管理层提供决策依据。

中级财务会计课件第三章 应收和预付

中级财务会计课件第三章 应收和预付
（1）2013年3月 1日甲公司销售一批商品给乙公司，商品的账面价 值为35万元，含税销售收入为424 000元（已知甲公司为工业企业 小规模纳税人，征收率为 6%，乙公司为一般纳税人，增值税率为 17%）。乙公司开出一张期限为3个月、票面利率为6%的带息商业 承兑汇票，票面金额为424 000元。
借：银行存款
96 350
财务费用
3 650
贷：应收票据
100 000
应收票据例题2
开心股份有限公司2013年7月22日将其持有的一张票据向银行申请 贴现。该票据出票日是4月30日、票面值40 000元、票面利率9％、 期限为5 个月。银行贴现率为10％。假设开心股份有限公司与承兑 企业不在同一城市内
贴现之日起到到期的前一日止
账务处理 收到票据
到期收款 到期无力付款 贴现
已贴现无 力付款
商业 借：应收票据 借：银行存款 借：应收账款 借：银行存款 借应收账款
承兑 贷：主营业务收入 贷：应收票据 贷：应收票据 贷：应收票据 贷银行存款
汇票 应交税费
银行 承兑 汇票
借：应收票据 借：银行存款 借：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应收票据 贷：应收票据 贷：应收票据
通 知 收
退 票
据款
付款单位开户行
收款单位开户行
⑤划拨款项（不
超过6个月）
退票
票据到 期价值
第二节 应收票据
不带息票据 ＝ 票面面值 带息票据 ＝ 票面面值 ＋ 应收票据利息
应收票据票面金额×票面利率×票据期限
3月15日出票 4个月
到期日
7月15日
50天 5月4日
3月：16天 4月：30天 5月：4天
增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。按总价法进行核算

中级财务会计之应收及预付款项(ppt 44页)

中级财务会计之应收及预付款项(ppt 44页)
资料来源：上海证券报 王璐
讨论题：1、为什么说“应收账款”是一个十分灵活的账户？
学习目的及要求 通过本章学习，了解应收票据的分类，熟 练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款 的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉 预付账款和其他应收款的核算。
学习要点
1、应收票据的确认与核算 2、应收账款的确认与核算 3、预付账款和其他应收款的核算 4、坏账损失的确认与核算
第三章、应收及预付款
本章目录
第一节、应收票据 第二节、应收账款 第三节、预付及其他应收款 第四节、坏账
引导案例 学习目标 学习要点
重点难点 参考文献
引导案例：谨防“定时炸弹
”
应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵活"的会计 账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有"应收而未收"的特 点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后 无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至"刹那间"将企 业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成"定时炸弹"已不乏先例,似乎 每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而"猝死"。从当 初的粤金曼到猴王,从ST红光到ST棱光,从春都到ST轻骑等,在突发巨 亏之前应收款项高企的问题早已显现。2003年年报显示,又有一批上 市公司被应收款项所"击倒"。*ST比特2003年计提应收款项坏账准备 高达3.13亿元,公司因此巨亏3.88亿元；*ST珠峰在2003年计提的应 收款项坏账准备高达3.57亿元,公司也因此巨亏4.29亿元。
企业对于收到的商业汇票应设置“应收票据登 记簿”
（一）收到商业汇票
借：应收票据---××单位 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算ppt课件

《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算ppt课件

四、其他应收款
(一)其他应收款的概念及内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、 应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。内容包括：
（1）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物的租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）预付给单位内部各部门或个人的备用金； （5）各种存出保证金，如支付租入包装物的押金； （6）预付账款划入；（7）其他各种应收、暂付款项。
严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。 明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。 健全内部激励及约束机制。 重视发挥内部审计对应收账款的监督作用。
《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算
第一节 应付及预付款概述
二、应收及预付款项的管理 （二）预付账款的管理
1、建立健全预付账款管理责任制度。 2、建立预付账款的控制制度。 3、建立预付账款台账管理制度。 4、建立健全预付账款清理责任制度。
第三章 应收及预付款项
Financial Accounting
01 应收及预付款项概述
02 应收及预付款项核算
03
坏账损失的核算
《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算
第一节 应收及预付款项概述
一、应收及预付款项概念
1.概念
应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项 和预付款项。
收
回
带 息
❖ 借：银行存款 （到期价值）
票 ❖ 贷：应收票据
据 的 到
❖
——票据的种类
❖ ——××债务人（帐面余额）
期 收
❖
财务费用（未提取利息）
回
《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算

财务会计(黄)课件第三章 应收及预付款项

财务会计(黄)课件第三章 应收及预付款项

应收票据 ③
银行存款
应收账款 ② ④
③应收票据到期收回款项。
财务会计>>第三章 应收及预付款项
第一节
二、应收票据的核算
1.不带息应收票据的核算
主营业务收入 ①
应交税金——应交 增值税(销项税额)
应收票据 ③
银行存款
应收账款 ② ④
④票据到期被拒付(无力支付)票款。
财务会计>>第三章 应收及预付款项
财务会计>>第三章 应收及预付款项
第一节
一、应收票据的分类和计价
1.应收票据的分类
商业承兑汇票
按承兑人不同分类
应
银行承兑汇票
收
票
据
不带息应收票据
按票据是否带息分类
带息应收票据
不带息商业汇票到期时，承兑人只按商业汇票的面值向收 款人(或票据受让人)支付款项。
财务会计>>第三章 应收及预付款项
第一节
第三章
知识目标 能力目标 内容讲解 本章练习
知识目标
掌握估计坏账损失金额的方法及坏账损失的账务处理； 了解其他应收款的核算内容和账务处理。
财务会计>>第三章 应收及预付款项
能力目标
能够运用会计确认、计量的方法，解释、分析和处理应 能够运用会计确认、计量的方法，解释、分析和处理应 能够运用会计确认、计量的方法，解释、分析和处理坏 账的经济业务。
财务会计>>第三章 应收及预付款项
内容讲解
第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节
财务会计>>第三章 应收及预付款项
内容讲解
第一节 应收票据 一、应收票据的分类和计价 二、应收票据的核算

中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件

中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件

2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:

《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt

《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt

报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。
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第三章 应收及预付款项
【教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现 和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与 难点部分应详细讲解，其他部分可以学生自学为主。本章授 课时数宜安排在4课时。
第一节 应收票据及贴现 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项 第四节 坏账的核算
一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：
借：应收票据
117,000
贷：应收账款
117,000
2、票据到期收回票款的账务处理 ⑴不带息票据收款的账务处理 ⑵带息票据到期收款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理
不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票 到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，
借：银行存款
贷：应收票据
②票据期限如果是按天表示，应按实际日历 天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不 算头”或“算头不算尾”。
如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月 13日。[90天－5月份剩余天数－6月份实有天数－ 7月份实有天数=90天－（31天－15）－30－31=13 天]
㈢应收票据一般业务的会计处理
1、计算贴现净额的步骤 2、举例
1、计算贴现净额的步骤
第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值＋票据利息。 第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至
7,000
三、应收票据贴现
㈠应收票据贴现的性质 ㈡应收票据贴现净额的计算 ㈢应收票据贴现的账务处理
㈠应收票据贴现的性质
贴现实质上是融通资金的一种形式，即票 据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银 行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人， 作为银行对企业的短期贷款。
㈡应收票据贴现净额的计算
应收票据
①面值 ①背书转让 ②计提利息 ②到期收回
③到期未能收回转作应收账款 未到期票据的账面价值
1、收到票据的账务处理 2、票据到期收回票款的账务处理 3、因票款不足，到期退票的账务处理
1、收到票据的账务处理
借：应收票据 贷：应收账款 OR主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
（举例说明）
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
应将票据面值转为应收账款，
借：应收账款
贷：应收票据
[例5] 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票 到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退 票的会计分录：
借：应收账款——甲公司
23,400
贷：应收票据
23,400
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
[例3] 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签 发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为：
借：银行存款
23,400
贷：应收票据
23,400
⑵带息票据到期收款的账务处理 带息票据的到期到期，收到承兑人兑
付的到期值票款时，
借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应收票据 （应收票据的账面余额） 财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额） （举例说明）
[例4] 接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的
商业商业汇票的款项120,510元。
借：银行存款
120,510
贷：应收票据
117,000
财务费用
3,510
注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）
和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，
如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末
不带息商业汇票，又称不附息商业汇票， 是指票据上没有标明利率，票据到期只能按 票据面额收回款项。
二、应收票据的计价与核算
㈠应收票据的计价 ㈡应收票据利息及到期日的确定 ㈢应收票据一般业务的会计处理
㈠应收票据的计价
现行会计制度规定，企业收到的应收 票据一律按面值计价并进行账务处理。
㈡应收票据利息及到期日的确定 1、应收票据利息的计算 2、到期日的确定
1、应收票据利息的计算
应收票据利息 ＝应收票据面值×票面利率×期限
注意：
⑴利率和期限保持一致； ⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，
应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全 年按360年天计算。之间的关系是：
月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30或年利率÷360
2、应收票据到期日的确定
到期日在票据上有两种表示方法： ⑴直接标明到期日，如“票据的到期日为
××年×月×日”。
⑵实务中一般采用的方法，票据上只标明 出票日期和票据期限，到期日需要计算。
①票据期限如果是按月表示，应以到期月份 与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据， 不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5 月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。
本章测试
第一节 应收票据及贴现
一、应收票据的概念 二、应收票据的计价与核算 三、应收票据贴现
一、应收票据的概念
应收票据是指应收商业汇票的款项。
商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商 业汇票和不带息商业汇票。
带息商业汇票，又称附息商业汇票，是 指票据上注明有利率，票据到期除按票据面 额收款外，尚要收取利息。
应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提
的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实 际收到时再冲减收到当期的财务费用。
借：应收账款
贷：应收票据
[例6]接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇
票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期
退票的会计分录：
借：应收账款——乙公司
117,000
贷：应收票据
（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按
规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲
减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票
据的票面价值。
3、因票款不足，到期退票的账务处理 应收票据到期退票现象，一般发生在
采用商业承兑汇票结算方式中。
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
[例1] 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲
签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商
业汇票一张，其会计分录为：
借：应收票据
23,400
贷：主营业务收入
20,000
应交税金－应交增值税（销项税额） 3,400
[例2] 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为
117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票