财政拨款结转、结余、存量资金业务讲解

关于财政拨款结转和结余资金的会计核算关于财政拨款结转和结余资金的会计核算《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》(财预〔2021〕7号)，强化了对中央部门财政拨款结转和结余资金的管理。

而财政部新近公布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》，分别就执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位、执行行业会计制度的中央级事业单位以及执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业的"财政拨款结转资金'和"财政拨款结余资金'的会计核算进行了明确和规范。

为了更好地理解这两项新规，财会人员应着重把握好以下几个要点。

增设了"财政拨款结转'和"财政拨款结余'两个总账会计科目。

"财政拨款结转'科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年必需按原用途继续使用的财政拨款资金;"财政拨款结余'用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。

"财政拨款结转'会计科目下设置"当年财政拨款结转'和"以前年度财政拨款结转'两个一级明细科目，"财政拨款结余'会计科目下设置"当年财政拨款结余'和"以前年度财政拨款结余'两个一级明细科目。

"当年财政拨款结转'、"以前年度财政拨款结转'、"当年财政拨款结余'和"以前年度财政拨款结余'四个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。

调整"财政补助收入'、"事业支出'科目的明细设置。

在"财政补助收入'科目原"基本支出'明细科目下设置"人员经费'和"日常公用经费'二级明细科目;原"项目支出'明细科目下按照具体项目设置二级明细科目，分别进行明细核算。

【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。

第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。

2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。

财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。

财政拨款结转资金解释第一篇：财政拨款结转资金解释根据〈财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知〉（财预[2010]7号）第三条：财政拨款结转资金（以下简称结转资金）是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。

“财政拨款结转”一级会计科目下设置“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转资金数额。

财政拨款结余资金（以下简称结余资金）是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。

第二篇：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法财政部关于印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》的通知财预[2010]7号颁布时间：2010-1-18发文单位：财政部党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业：为了进一步加强中央部门财政拨款结转和结余资金的管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，特制定《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

从编报2009中央部门预算财政拨款结转和结余资金情况时起，中央部门即按照本办法进行核算、统计。

中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金，统一按本办法关于基本支出结转资金的规定执行。

对事业单位在实行国库管理制度改革后，已转入事业基金但尚未使用的财政拨款资金，也一并纳入本办法管理。

在编报2009财政拨款结转和结余资金情况时，应按规定编报事业单位基本支出当年结转和累计结转资金情况。

附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法财政部二○一○年一月十八日附件：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法第一章总则第一条为加强中央部门财政拨款结转和结余资金管理，优化财政资源配置，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及财政预算和国库管理制度等有关规定，制定本办法。

结转结余和结余分配核算说明结转结余和结余分配核算说明事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。

非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

(一)财政补助结转结余的核算财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。

财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。

财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资金。

1.财政补助结转的核算事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。

该科目下设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目” 的相关科目进行明细核算。

(1)会计期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转入“财政补助结转”科目。

(2)年末，完成上述财政补助收支结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转--项目支出结转”科目，贷记或借记“财政补助结余”科目。

(3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

政府单位会计核算内容讲解【1】预算结转结余及分配业务★★★单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。

（一）财政拨款结转结余1.财政拨款结转财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。

【提示】重点把握“财政拨款预算收入”和相关财政拨款支出的结转，其他归集、调剂等内容了解即可贷：财政拨款结转——单位内部调剂借：财政拨款结转——累计结转 65000贷：财政拨款结余——结转转入 65000【例题·单选题】（2017年改编）政府单位在期末应将财政拨款收入和对应的财政拨款支出进行结转，涉及的会计科目是（）。

A.非财政拨款结转B.财政拨款结转C.经营结余D.财政拨款结余【答案】B【解析】单位在期末应将财政拨款收入和对应的财政拨款支出进行结转，结转到“财政拨款结转”科目核算。

【例题·多选题】（2017年改编）下列政府单位的明细会计科目中，年末结账后应无余额的有（）。

A.财政拨款结转——本年收支结转B.财政拨款结转——归集调入C.财政拨款结转——累计结转D.财政拨款结余——累计结余【答案】AB【解析】选项AB，期末结转至“财政拨款结转——累计结转”，期末无余额。

【例题·单选题】（2018年改编）2019年末，某单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行综合分析，根据有关规定将一项目结余资金80万元转入财政拨款结余。

不考虑其他因素，该单位应编制的会计分录是（）。

A.借：财政拨款结余800000贷：财政拨款结转800000B.借：财政拨款结转800000贷：累计盈余800000C.借：财政拨款结转800000贷：财政拨款结余800000D.借：财政盈余分配800000贷：专用基金800000【答案】C（二）非财政拨款结转结余资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

【例8-13】2019年1月，某事业单位启动一项科研项目。

关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知财会[2010]5号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，有关中央管理企业：为了进一步规范中央级事业单位、社会团体和企业财政拨款结转和结余资金的会计处理，提供真实、准确的相关会计信息，根据《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》（财预[2010]7号）等有关规定，现对上述单位财政拨款结转和结余资金会计核算有关问题规定如下：一、执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位的相关规定（一）相关会计科目及明细科目和备查账簿的设置。

1.增设“304 财政拨款结转”一级会计科目及相关明细科目。

增设“304 财政拨款结转”科目及相关明细科目，核算年末中央级事业单位（以下简称事业单位）的财政拨款结转数额。

“财政拨款结转”一级会计科目下设置“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转资金数额。

“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”两个一级明细科目下均设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个二级明细科目，分别核算年末事业单位当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转中的基本支出结转和项目支出结转资金数额；“基本支出结转”二级明细科目下设置“人员经费结转”和“日常公用经费结转”两个三级明细科目，“项目支出结转”二级明细科目下按照具体项目设置明细科目，进行明细核算。

2.增设“305 财政拨款结余”一级会计科目及相关明细科目。

增设“305 财政拨款结余”一级会计科目及相关明细科目，核算年末事业单位的财政拨款结余数额。

“财政拨款结余”一级会计科目下设置“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”两个一级明细科目，分别核算年末事业单位的当年财政拨款结余和以前年度财政拨款结余资金数额。

【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。

第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。

2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。

财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。

简述财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余的管理摘要：一、引言二、财政拨款结转与管理1.财政拨款结转的含义2.财政拨款结转的分类3.财政拨款结转的管理措施三、财政拨款结余与管理1.财政拨款结余的含义2.财政拨款结余的计算方法3.财政拨款结余的管理策略四、非财政拨款结转与管理1.非财政拨款结转的含义2.非财政拨款结转的分类3.非财政拨款结转的管理方法五、非财政拨款结余与管理1.非财政拨款结余的含义2.非财政拨款结余的计算方式3.非财政拨款结余的管理建议六、综合管理策略与应用1.制定合理的预算计划2.加强财务监督与审计3.提高资金使用效率4.促进各类资金的合理配置七、结论正文：【引言】在我国，财政拨款、财政拨款结余、非财政拨款结转和非财政拨款结余的管理是企事业单位财务工作中至关重要的环节。

为了更好地运用这些资金，提高资金使用效率，本文将对这些概念进行详细解析，并提供相应的管理策略。

【财政拨款结转与管理】财政拨款结转是指企事业单位在一定时期内未使用完毕的财政拨款。

这类资金应在下一年度继续用于相关项目。

财政拨款结转分为以下几类：1.按项目分类：根据项目性质和进度，将财政拨款结转至相关项目。

2.按资金用途分类：将财政拨款结转至相同用途的资金需求。

对于财政拨款结转的管理，企事业单位应采取以下措施：1.加强预算编制：细化项目预算，确保拨款结转的合理性和准确性。

2.完善内部控制：确保财政拨款结转的合规性，防范财务风险。

3.及时拨付资金：按照项目进度和资金需求，合理安排拨款结转。

【财政拨款结余与管理】财政拨款结余是指企事业单位在一定时期内实际支出金额与财政拨款总额之间的差额。

财政拨款结余的管理策略如下：1.分析结余原因：针对结余原因，采取相应措施，提高资金使用效率。

2.优化预算执行：强化预算执行监督，确保财政拨款充分发挥作用。

3.加强资金监管：建立健全资金监管机制，防止资金闲置和浪费。

【非财政拨款结转与管理】非财政拨款结转是指企事业单位在一定时期内未使用完毕的非财政性资金。