企业内部控制评价指标的构建与运用

投资与创业　２０１２．６　百业论坛　

企业内部控制评价指标的构建与运用　

陈吕斐　

（中南财经政法大学会计学院湖北武汉４３００７４）　

摘要：内部控制有效性，是衡量一个企业现代管理的重要标志。安然事件爆发后，美国颁布了萨班斯法案，　

通过立法强制公司建立有效透明的监督体制，以杜绝诸如安然、世通事件再次发生。之后受到萨班斯法案的影响．　

我国财政部加强了内控标准的修订。但如何加强和评价企业内部控制的有效性仍是亟待解决的问题。　

关键词：内部控制；内部控制评价；内部控制评价指标；有效性。　

一、理论依据　

１９９４年ＣＯＳＯ委员会（Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ　Ｏｆ　Ｓｐｏｎｓｏｒｉｎｇ　Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ　Ｏｆ　Ｔｈｅ　Ｔｒｅａｄｗａｙ　Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ）对企业内部控制定义如下：内部控　

制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报　

告的可靠性、经营的效率、效果以及现行法规的遵循等目标的达　成而提供合理保证的过程。ＣＯＳＯ（１９９２）在其报告《内部控　

制——整合框架》中指出，如果董事会和管理层能够合理保证以　

下事项，那么内部控制就可以认为是有效的：经营目标在何种程　度上得到了实现；公布的财务报表的编制是可靠的；使用的法律　法规得到了遵循。因此，以ｃｏｓｏ（内部控制——整体框架》报告　

为依据，建立内部控制评价模型，将内部控制效果分解为财务报　

告的可靠性、经营的有效性和效率以及遵守法律法规情况，并分　

别设计评价体系。　

二、构建企业内部控制评价指标体系　

（一）财务报告可靠性　内部控制评价一般采用模糊综合评价法，即定性法。财务报　

告可靠性可以在一定程度上通过会计师事务所出具的审计报告　反映。因此被出具无保留意见审计报告的公司财务报告可靠性　

可认为是“良好”。被出具保留意见和否定意见审计报告的公司　

财务报告可靠性可认为是“一般”和“差”。　

（二）经营有效性和效率　内部控制的最终目标要服从于企业的总目标，即生存、发展　和盈利，内部控制的效率和效果最终也要体现在企业的财务效　

益上。因此，要设计定量的财务指标对其进行评价。这些财务指　

标主要包括：　１．净资产收益率　

是净利润与净资产的比率。该指标反映企业为所有者提供　报酬的水平，净资产收益率的提高，是企业在产品销售、成本控　制、资金周转、举债经营等各方面能力的综合体现，而这些也是　

内部控制的重要内容。　

２．总资产周转率　

是销售收入与平均资产总额的比率，是反映企业经营管理　

效率的指标。该指标代表资产总额的周转速度，周转速度越快，　则销售能力越强，通常企业通过薄利多销的办法，加速资产的周　

转从而带来利润绝对额的增加。　３．资产负债率　是负债总额与资产总额的比率，也称负债比率，是反映企业　

的负债程度的代表性指标。负债比率越大．负债程度越高。从经　

营者的角度来看，如果企业举债过大，企业担负的财务风险就会　很大：如果企业不借钱或者负债比例很小，说明企业畏缩不前，　

利用债权人资本进行经营活动的能力较差。　

４．营业增长率　

是本年度营业收入增长额与上年度营业收入总额的比率，　是反映企业发展能力的代表性指标之一。实际运用时通常计算３　

年的平均增长率．用以衡量企业的经营发展状况以及市场的占　

・２００・　有能力，预测企业的经营业务发展趋势。　５．资本积累率　

是本年度所有者权益增长额与年初所有者权益的比率。资　本积累率反映了企业资本积累的概况，能够从一个侧面说明企　

业发展的潜力如何，也可以用来评价和发展能力有关的企业内　

部控制。　６．其他财务指标　

如财务比率、税后经营利润率等。　（三）企业内部治理结构的完善程度　１．控股股东持股比例　控股股东持股比例越大，其权利也就越大，甚至可能凭借其　

控制权控制董事会和经理层，影响公司内部治理决策和战略规　

划，导致公司内部控制失效，造成企业内部“掏空”的现象。　２．企业终极持有人是否国有股东　

国有企业由于产权主体的“缺位”容易导致“内部人控制”的　现象，当终极控制人是国有股东时，因缺乏有效的产权主体监　

督，内部控制有效性会较弱。　

３．董事会的薪酬、规模和召开会议的次数　

经统计，我国沪市上市公司董事规模平均为１０，总体水平不　

高。董事会规模过小，对于内部控制的监督效力会不够，董事会　

规模过大，又会影响内部控制的决策和执行效率。　

４．其他内部治理结构的完善程度　如高级管理人员的更换频率、薪酬等。　

（四）遵守法律法规的评价指标　

遵守法律法规的评价。主要是针对被评价公司的自身内部　控制制度完善程度，内部控制关键点相关制度占制度总体的比　

重，以及对外部法律法规遵守程度，三个方面来评价．拟采用通　

过问卷打分的方法，得到一个综合得分。　三、利用上述指标及历史数据分析招商银行２０１　１年度内部　

控制有效性　（一）财务报告可靠性分析　

招商银行２０１１年度财务报告出具了无保留审计意见的审　

计报告，并且董事会还出具了内部控制评价报告。财务报告可靠　性良好　

）财务指标分析　表１利润表摘要及分析　

、＼经营业绩　２００９年１—１２月　２０１０年１－１２月　增长比率　项目　、＼　

营业收入　５１．４４６　７１．３３７　３８．６６％　

营业利润　２１．９１３　３２．９６４　５０．４３％　

利润总额　２２。３８４　３３。３４３　４８．９６％　

净利润　１８．２３５　２５　７６９　４１－３ｌ％　

归属于股东的净利润　１８．２３５　２５，７６９　４ｌ＿３１

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从利润表要素来看，招商银行从２００９年到２０１０年经济稳　定发展。从利润总额及净利润增长速度大于营业收入增长速度　

可以看出．企业在扩大收人的同时也注意了成本费用的合理控　

制，说明企业在经营层面的内部控制比较完善，可以预测２０１１　

年的各项要素指标也会呈上升趋势。　表２财务状况表摘要　

、　、＼～规模指标　２００９正　２０１０正　增长比率　项目　＼　１—１２月　１２月３１日　＼　总资产　２，０６７，９４１　２，４０２，５０７　１６．１８％　

总负债　１，９７５，１５８　２，２６８，５０１　１４．８５％　

归属于本行股东权益　９２，７８３　１３４，００６　４４．４３％　

从财务状况表的总资产和总负债要素来看，总负债增长速　

度略微小于总资产的增长速度，这说明企业的总资产增加并非　完全依赖于负债，合理降低了企业的财务风险，也说明了企业在　

融资层面的内部控制较为妥当。可以预测２０１１年的总资产及总　

负债要素也会有小幅上升。　

表３财务业绩摘要　

２００９拄　２０１０生　

税前利润　２２。３８４　３３，３４３　

所得税　（４，１４９）　（７，５７４）　

净利润　１８．２３５　２５，７６９　

归属于股东净利润　１８．２３５　２５，７６９　

内部控制财务指标计算　

表４企业内部控制财务指标　

２００９正　２０１０芷　

净资产收益率　２１．１７％　２２．７３％　

总资产收益率　１．０Ｏ％　１．１５％　

资产负债率　９５．５１％　９４．４２％　

营业增长率　（６．９８％）　３８．６６％　

资本累积率　１６．６９％　４４．４３％　

净资产收益率、总资产收益率从２００９年到２０１０年大致呈　

稳定中小幅增长的趋势。说明企业经营状况良好，在产品销售、　

成本控制、资金周转、举债经营等各方面能力有所提升．在一定　程度上也表明企业内部控制的有效性。资产负债率的小幅下降　

表明企业高层可能已察觉到高杠杆带来的企业经营风险和财务　

风险，于是适当减少负债的比率。资本累计率的上升说明企业十　

分具有发展潜力。　

（三）指标分析结论　通过以上各项指标分析，可以判断出招商银行的企业内部　控制制度及执行较为完善，企业的呈稳步发展状态，具有良好前　

景。也可以预测出企业在２０１１年的净利润会增加。　（四）指标分析效果评价　

表５利润表指标分析　

、、＼经营业绩　２０１０仨　２０１１年　２０１０年到２０１１　２００９年到２０１Ｃ　项目＼　１—１２月　１—１２月　年增长比率　年增长比率　

营业收入　７１．３３７　９６．１５７　３４．７９％　３８．６６％　

营业利润　３２，９６４　４６。６１３　４１．４１％　５０．４３％　

利润总额　３３，３４３　４７，１２２　４１．３３％　４８．９６％　

净利润　２５　７６９　３６，１２７　４０．２０％　４１．３１％　

归Ｎｑ＝ＮＮＮ　净利润　２５，７６９　３６．１２９　４０．２０％　４１．３１％　

营业收入、营业利润、净利润等利润表指标均如在２０１０年　

基础上有所增长，但是增长速度小幅下降。　

四、研究结论及有限性　尽管本文对内部控制有效性相关指标进行了初步的研究．　但仍有许多不足之处。财务报告的可靠性只是内部控制有效　

性的一定反映，但若财务报告之前已被粉饰过并且审计人员　未能及时发现重大缺陷。则不能依靠财务报告来判断。同时，　

经营有效性的财务指标是建立在财务报表之上的．如果财务　

报表本身有问题，这些指标均失去了意义。而且关于公司内部　治理结构以及遵守法律法规情况的信息不属于公司必须披露　

的义务之内，很难找到相关信息来进行评价。至于文中所述的　

财务指标，也有不完善之处，需要进行大量的数据统计分析后　

才能下结论　

参考文献　…１招商银行．２０１１．２０１１年年度报告摘要（ｈｔｔｐ：／／ｆｉｎａｎｅｅ．ｉｆｅｎｇ．ｃｏｒｎ／ｓｔｏｃｋ／　

ｇｓｇｇ／２０１２０３２９／５８２２５７４．ｓｈｔｍ１）　［２１李育红．２０１１．公司治理结构与内部控制有效性．财经科学．２０１１（２）．　

［３１中国工商银行河南营业部课题组．论商业银行内部控制有效性的实现．　金融论坛．２００８（０７）　［４】马丽英．内部控制评价指标及其与企业绩效评价指标体系的融合．廊坊　师范学院学报．２０１１年１２月．第６期。　［５】柏春华．评价企业内部控制有效性的指标体系初探．绿色财会．２０１　１（４）．　ｆ６］ＣＯＳ０委员会．内部控制整合框架．１９９２．　［７】金航飞．上市公司内部审计对内部控制有效性评价研究．煤炭经济研　究．２００８（４）　［８］王素莲．企业内部控制评价指标体系研究．山西大学学报．２００５年１１月　第６期　

（上接第１９８页）　流为Ｏ．６ｍＡ，有的为增强灵敏度，电流甚至达ｌｍＡ以上，所以对　于质量较差的温度元件，在温度较高的工作状态下测量回路电　

流大于０．６ｍＡ时易出现软击穿。当回路电流小于０．６ｍＡ时．软击　

穿现象消失，因为万用表电阻档测量回路电流仅为０．１ｍＡ左右，　

所以万用表难以检测出软击穿元件的故障。　七、解决方法　根据热电阻测量的各种故障原理作相应处理。见表１　

（表１转右侧）　参考文献　【１１（电工学》．劳动人事出版社　【２］《电路》．高等教育出版社　［３１｛电工基础》．劳动人民出版社　［４１｛温度计量》．中国计量出版社出版　［５］《电子技术》．西安电子科技大学出版社　

故障分类　解决方法　

断路　加固保护套管，选择振动小的测点，选用防振兀件．紧　固信号接线端子　

短路　采用质量较好的元件，减小振动　

齐纳击穿　换用质量较好的电阻元件．选用合适型号的温度元件　

Ｉ　渗漏　改用耐磨套管，改变安装角度，装防护装置　

表１　

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