一般纳税人应纳税额的计算之精讲笔记

2024注会税法精讲笔记一、税法总论。

1. 税法概念。

- 税收与税法的定义。

- 税收的特征（强制性、无偿性、固定性）- 税法的功能（财政收入功能、经济调节功能等）2. 税法原则。

- 税法基本原则。

- 税收法定原则（包括税收要件法定原则和税务合法性原则）- 税收公平原则（横向公平和纵向公平）- 税收效率原则（经济效率和行政效率）- 实质课税原则。

- 税法适用原则。

- 法律优位原则（法律＞行政法规＞规章）- 法律不溯及既往原则。

- 新法优于旧法原则。

- 特别法优于普通法原则。

- 实体从旧、程序从新原则。

- 程序优于实体原则。

3. 税法要素。

- 总则（立法目的、适用范围等）- 纳税义务人（自然人和法人等）- 征税对象（区分不同税种的标志）- 税目（对征税对象分类规定的具体征税项目）- 税率。

- 比例税率（如增值税基本税率）- 累进税率（超额累进税率如个人所得税综合所得；超率累进税率如土地增值税）- 定额税率（如车船税）- 纳税环节（生产、批发、零售等环节纳税）- 纳税期限（按日、月、季、年等）- 纳税地点（机构所在地、销售地等）- 减税免税（税基式减免、税率式减免、税额式减免）- 罚则（对违反税法行为的处罚规定）- 附则（解释权、生效时间等）4. 税收立法与我国税法体系。

- 税收立法机关。

- 全国人民代表大会及其常务委员会（制定税收法律）- 国务院（制定税收行政法规）- 地方人民代表大会及其常务委员会（制定地方税收法规，仅限部分地区）- 国务院税务主管部门（制定税收部门规章）- 地方政府（制定税收地方规章）- 我国现行税法体系。

- 税收实体法体系（按征税对象分类，如商品和劳务税类、所得税类等）5. 税收执法。

- 税务机构设置（国家税务总局及各级税务机关）- 税收征管范围划分（国税、地税征管范围，目前国地税合并后的调整情况）- 税收收入划分（中央税、地方税、中央与地方共享税的划分）6. 税务权利与义务。

一般纳税人应纳税额的计算公式详解一般纳税人应纳税额的计算公式详解 一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。

 计算公式为： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1.当期销项税额的确定。

 当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

 其计算公式为： 当期销项税额=销售额x税率 或 当期销项税额=组成计税价格x税率 2.当期进项税额的确定。

 当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。

 准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

 其计算公式为： 进项税额=买价x扣除率 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。

 其计算公式为： 进项税额=运输费用金额x扣除率 税法还规定了不予抵扣的进项税额。

 3.增值税进项税额抵扣时限。

 （1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。

 （2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。

 4.按简易办法征收增值税的计算。

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一般纳税人应纳税额的计算
一、计算累计应纳税所得额
累计应纳税所得额是纳税人合计纳税的原始所得额，包括：一般所得项目，特定所得项目，奖金，报酬，费用报销，离职补偿，出租收入，利息，股息，股票期权收入等。

二、减去合法的支出
根据个税法律的规定，纳税人可以从累计应纳税所得额中减去一定的合法支出，包括一般支出、特定支出、赡养老人、子女教育支出、住房支出等，减去此部分支出后，得出的便是净累计应纳税所得额，即纳税人应实际缴纳税款的所得额。

三、计算累计应纳税额
累计应纳税额是累计应纳税所得额乘以税率，税率一般可分为三类：一般税率、小规模纳税人税率、减免税率。

一般税率不等，从3%到45%；小规模纳税人税率为3%；减免税率为5%或20%。

四、计算减除数
减除数的计算一般是按照当年可减除的数额来计算的，如专项附加扣除、准予扣除的税费等，减除完后，即得出累计应纳税额。

五、计算应纳税额
累计应纳税额减去已缴纳的税款。

税务师《税法一》考点：应纳税额的一般计算税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算导读:失败是什么?没有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。

以下是网店铺整理的关于税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算，供大家备考。

税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算篇1三种计税方法1.从价定率计税税额计算：应纳税额=销售额×比例税率销售额(含消费税、不含增值税)2、从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)税额计算：应纳税额=销售数量×定额税率3.复合计税(白酒、卷烟)税额计算：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率【例题.计算题】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回 50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。

『正确答案』应纳增值税=100×50%×17%=8.5(万元)应纳消费=100×50%×56%+50×50%×150÷10000=28.38(万元)【考题.单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金23400元(单独记账核算)，另收取运费47970元。

该酒厂上述业务应纳消费税( )元。

(白酒消费税税率 20%，0.5 元/斤)A.84000B.88000C.92200D.96200『正确答案』D『答案解析』啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。

酒厂应纳消费税=[400000+(23400+47970)÷ (1+17%)]×20%+4×2000×0.5=96200(元)税务师《税法一》考点:应纳税额的一般计算篇2【例题·计算问答题】某企业(非先进制造业，一般纳税人)，纳税信用等级为A级，无违法行为，也未享受即征即退、先征后退政策，2019年3月底的留抵税额为10万，4月末至9月末增值税留抵税额分别是18万元、28万元、12万元、37万元、55万元、65万元。

一般纳税人应纳税额的计算一、增值税的计算增值税是一种流转税，一般纳税人在销售商品、提供应税劳务时，按照销售额或劳务费收入乘以适用的税率，减去相应的扣除项目后得出应纳税额。

增值税的计算公式为：应纳税额=销售额×税率-扣除项目在计算增值税时，需要注意以下几点：1.销售额的计算：销售额是指纳税人从销售商品、提供应税劳务所得到的全部款额，包括销售额、税额和附加税额。

2.税率的确定：根据税法规定，不同行业适用不同的税率，目前一般纳税人的增值税税率有3%、6%、9%、11%、13%等。

3.扣除项目的确认：为了避免多次向价值链中增值环节征税，增值税法规定了一些扣除项目。

主要包括对已缴纳的增值税税款、进项税额、出口退税金额等的扣除。

二、企业所得税的计算企业所得税是纳税人从企业经营、属于企业增值的各项收入中支付的一种税收。

根据企业所得税法规定，企业所得税的计算是按照企业所得额乘以适用的税率，再减去相应的减免项目得出应纳税额。

企业所得税的计算公式为：应纳税额=企业所得额×税率-减免项目在计算企业所得税时，需要注意以下几点：1.企业所得额的计算：企业所得额是指纳税人从企业经营、属于企业增值的各项收入减去合理的费用、损失和税前扣除项目后的余额。

2.税率的确定：根据税法规定，不同类型的企业适用不同的税率，目前一般纳税人的企业所得税税率有15%、20%等。

3.减免项目的确认：为了鼓励企业创新和发展，企业所得税法规定了一些减免项目，如高新技术企业优惠、小型微利企业优惠等。

企业可以根据自身情况享受相应的减免。

三、其他税种的计算除了增值税和企业所得税，一般纳税人还可能需要缴纳其他税种，如城市维护建设税、教育费附加等。

这些税种的计算方法和计税基础都有所不同，需要根据具体情况进行计算。

在计算其他税种时，一般纳税人需要注意以下几点：1.计税基础的确定：不同税种的计税基础有所不同，如城市维护建设税的计税基础是不含税销售额。

财税知识摘抄必须要了解的财税知识（建议收藏）一、增值税1、一般纳税人应纳税额=销项税-进项税销项税=销售额×税率。

这里的税率是17%构成应税价值=成本×(1+成本利润率)构成应纳税价值=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)可抵扣人进项税额=当月进项税额合计×(当月免税项目销售额和非应税项目营业额合计÷当月销售额和营业额合计)2.进口货应税金额=组成应税价值×税率组成应税价值=关税价值+关税(+消费税)3.小规模纳税人应纳税额=销售额×收款率销售额=含税销售额÷(1+征收率)二.消费税1.一般条件:应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税率或征收率)组成应税价值=(成本+利润)÷(1-消费税税率)构成应纳税价值=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)组成应税价值=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)组成应税价值=(关税价值+关税)÷(1-消费税税率)2.从数量中征税应纳税额=销售数量×单位税额三.营业税应纳税额=营业额×税率四.关税1.从价税应税金额=应税进口货物金额×单位完税价格×适用税率2.从数量中征税应税金额=应税进口货物金额×关税单位税额3.复合符号应税金额=应税进口货物金额×关税单位税额+应税进口货物金额×单位完税价格×适用税率动词 （verb的缩写）企业所得税应纳税所得额=总收入-可抵扣项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率每月预付款=每月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12。

注册会计师《税法》考点：一般纳税人应纳税额的计算每年注会通过率都在10%-15%左右，而报名人数却近百万，由此可见，注会考试的难度是非常大的，以下为您带来注册会计师《税法》考点：一般纳税人应纳税额的计算，欢迎浏览！一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握)一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算;二是进项税额如何抵扣。

一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额×税率(一)一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。

1.销售额=价款+价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。

2.销售额中不包括：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(2)同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的;②纳税人将该项发票转交给购货方的。

(3)同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

(二)特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售：三种折扣折让税务处理说明折扣销售(商业折扣)折扣额可以从销售额中扣减(同一张发票上注明)①目的：促销②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

2012年注册会计师考试《税法》精讲笔记第二章增值税法第五节、一般纳税人应纳税额的计算(一)、销项税额的计算销项税额=销售额×适用税率关于销售额的确定：一般销售方式下的销售额销售额特殊销售方式下的销售额视同销售的销售额1.一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(2)同时符合两个条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。

(3)同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。

具体公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+税率)价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。

【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：(1)商业企业零售价;(2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况);(3)价税合并收取的金额;(4)价外费用一般为含税收入;(5)含包装物押金一般为含税收入;(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)。

税务师考试《税法一》高频考点：应纳税额的一般计算2017年税务师考试《税法一》高频考点：应纳税额的一般计算应纳税额的一般计算一、实行从量定额计税依据及应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额其中，销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

目前我国对啤酒、黄酒、成品油等采用从量定额征收办法二、实行从价定率计征办法的计税依据及应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率消费税应税销售额与增值税应税销售额是一致的，都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税基数。

销售额的确定包括以下内容：1、应税销售行为：(1)有偿转让应税消费品所有权的行为①纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料。

②用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣。

③在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。

(2)纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。

(3)委托加工的应税消费品委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。

2、销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。

不包括向购买方收取的增值税税额，如果价款是含增值税的需要换算，其换算公式如下：应税消费品的销售额=[含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)](1).应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

(2).包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。

但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

2020注会《税法》综合题易考点：一般计税方法应纳税额的计算现阶段进入2020年注会强化提升冲刺备考期，为协助考生们在最后阶段提升备考效率，我们根据2020年注册会计师考试大纲为考生们总结了《税法》科目的选择题、计算题和综合题易考点，下面我们一起来复习2020《税法》综合题易考点：一般计税方法应纳税额的计算。

本考点水平等级：水平等级 3——综合使用水平考生理应在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合使用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。

本知识点属于《税法》科目第二章增值税法第五节一般计税方法应纳税额的计算的内容。

综合题易考点：一般计税方法应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(一)关于“当期”的概念关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。

关于当期进项税额的“当期” 是重要的时间概念, 有必备的条件。

【提示】增值税扣税凭证，包括：增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票和税控机动车销售统一发票)海关进口增值税专用缴款书税收缴款凭证。

2020年1月1日以后的进项税抵扣时限规定：(1)增值税一般纳税人取得2020年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票(现为货物运输业增值税专用发票)和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)自2020年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。

税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据实行稽核比对，每个月为一个稽核期。

海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。

海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。