2017中级会计职称《会计实务》高频考点：可转换公司债券(二)

可转换公司债券经典例题
可转换公司债券是目前全球金融市场上最受欢迎的一种融资方
式之一。

它是一种典型的混合型债券，同时具有可转换性和传统公司债券的特征。

同时，它也融入了股票的一些机制元素，具有股票的部分特性，可以以股票价格变动承担相应的风险。

可转换公司债券是一种双重融资结构，既有股票又有债券，使得企业可以兼顾资本和债务融资，获得更多的融资来源，从而实现资金筹措的多元化，并在公司财务风险管理方面起到一定的保护作用。

股票投资者会了解到，可转换公司债券支持的股票投资可以在投资收益和风险都较高的情况下提供投资者一种安全的机会来获得更
高的收益。

可转换公司债券也可以为公司提供良好的财务风险管理，将投资者的风险降至最低。

可转换公司债券的经典例题
1、以下哪一项不属于可转换公司债券的优点？
A、提供投资者一种安全的机会来获得更高的投资收益
B、未来转股的可能性
C、投资风险较小
D、在一定程度上抑制股价的跳跃性
答案：C。

可转换公司债券，投资者需要承担风险，才能获得更高的投资收益。

2、可转换公司债券的最大特点是什么？
答案：可转换公司债券的最大特点是它可以把传统公司债券和股
票的特点和机制元素融合在一起，从而在一定程度上抑制股价的跳跃性，并给予发行人一定的保护。

3、为什么可转换公司债券可以抑制股价的跳跃性？
答案：可转换公司债券可以在一定程度上抑制股价的跳跃性，因为当股价处于相对较低的时候，可转换债券的持有人可以选择转换为股票，从而获得股票的利润，这将限制股票价格的大幅上涨。

此外，在股票价格下跌的情况下，发行人还可以购买回债券，以此限制股票价格的大幅下跌。

中级会计师《会计实务》辅导讲义：可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。

企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

可转换公司债券会计处理
可转换公司债券是指在债券到期前，债券持有人有权将其转换为
公司股票的债券。

以下是该类型债券的会计处理方法：
1. 初始发行
当公司发行可转换公司债券时，应将债券面值计入长期负债账户，并将发行价差额按比例分配到债券股票转换权益和债券负债部分。

债
券负债部分应按照债券到期日的平均持有期来分类，区别于短期和长
期负债。

2. 转换和赎回
当债券持有人选择将其转换为公司股票时，公司应按照债券持有
人的选择将其余债券本金和未支付应计利息计入公司股票记账。

此时，应相应地减少债券负债和应计利息账户。

如果公司选择赎回债券，，则应根据债券面值和市场价值计算其
赎回价值，并将赎回差额按比例分配给债券股票转换权益和负债部分。

负债与未支付应计利息则从公司负债账户中减去。

3. 利息支付
公司应根据债券面值乘以债券利率支付债券利息。

应计利息应在
每个会计期间结束时调整，以反映未支付利息的实际数额。

未支付利
息应计入债券股票转换权益和债券负债部分。

4. 会计期末调整
公司应在每个会计期末根据公司股票价格调整债券股票转换权益。

如果公司股票价格上涨，应在债券股票转换权益中增加总额，在债券
负债部分中减少相应的总额。

然而，如果公司股票价格下跌，则应在
债券股票转换权益中减少总额，在债券负债部分中增加相应的总额。

可转换公司债券的会计处理需要准确的计算和分类，以便在合适
的时间调整债券股票转换权益和债券负债。

理解可转换公司债券的相
关会计处理将帮助公司更好地管理和掌握其财务状况。

二、公司债券（★）（2017年多选题；2021年单选题）（一）记名和无记名公司债券1. 记名债券的转让：背书方式2. 无记名债券的转让：转让人交付债券即发生转让的法律效力（二）可转换和不可转换公司债券可转换公司债券是指可以转换成公司股票的公司债券，在发行时规定了转换为公司股票的条件与办法，当条件具备时，债券持有人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权。

【老侯提示】可转换公司债券应当在债券上标明“可转换公司债券”字样，且在发行时必须规定转换办法。

（三）公司债券的转让1. 公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定2. 公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让【例题1·单选题】（2021年）根据公司法律制度的规定，下列关于公司债券的表述中，正确的是（）。

A. 可转换公司债券的发行人享有是否将债券转换成股票的选择权B. 公司清算的，公司债券持有人获得清偿的权利应劣后于股票持有人C. 无记名公司债券转让的，由债券持有人将该债券交付给受让人即发生转让的效力D.公司债券的转让价格由转让人与证券公司协商确定『正确答案』C『答案解析』选项A，当条件具备时，债券持有人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权；选项B，公司债券的持有人享有优先于股票持有人获得清偿的权利；选项D，公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。

公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让。

【例题2·多选题】（2017年）根据公司法律制度的规定，下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。

A. 可转换公司债券可以转换为公司股票B. 可转换公司债券的持有人在转换条件具备时必须行使转换权C.可转换公司债券在发行时必须规定转换办法D.可转换公司债券应当在债券上标明可转换公司债券字样『正确答案』ACD『答案解析』发行可转换为股票的公司债券的，公司应当按照其转换办法向债券持有人换发股票，但债券持有人对转换股票或者不转换股票有选择权。

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会计基础知识：可转换债券【会计实务精选文档首发】（一）可转换债券的基本性质证券期权性
可转换债券实质上是一种未来的买入期权
资本转换性
在正常持有期，属于债权性质；转换成股票后，属于股权性质
赎回与回售
一般都会有赎回条款和回售条款
【注】
（1）可转换债券可以分为两类，一类是一般可转换债券，其转股权与债券不可分离；一类是可分离交易的可转换债券，这类债券在发行时附有认股权证，是认股权证和公司债券的组合。

（2）认股权证的持有者认购股票时，需要按照认购价（行权价）出资购买股票。

（二）可转换债券的基本要素
要素说明
标的股票一般是发行公司自己的普通股票，也可以是其他公司的股票
票面利率一
般会低于普通债券的票面利率，有时甚至还低于同期银行存款利率
转换价格（转股价格）
1.转换价格是指在转换期内据以转换为普通股的折算价格，即将可转换债。

可转换公司债券的例题及解析可转换公司债券是一种复杂的金融工具，它既具有股票的特点，也具有债券的特点，所以也可以称为复合工具。

可转换公司债券可以看作一种股票债券杂合体，由股票和债券两部分组成，通常包括一定数量的公司股票和一定期限的企业债券。

可转换公司债券的持有者可以在某一时期后，或在达到特定条件后，将债券全额或部分转换成公司股票，从而获得股权收益。

可转换公司债券有一定的风险，具体而言，主要是持有者在转换股票时可能获得的股票收益量、转换股票的股票价格、公司的实际偿还能力以及其他相关因素。

如果公司以某种方式偿还债务，持有者只能获得较低的收益，这也可能影响投资者在可转换公司债券上的投资决定。

可转换公司债券好处多多，可以帮助公司融资，有助于节省公司资金成本，也可以帮助公司提高流动性。

另外，它也有利于持有者，持有者可以根据公司股票的表现而改变投资策略，并获得更好的投资收益。

下面是可转换公司债券的一个例题及解析。

例题：某公司发行一种可转换公司债券，可在未来五年后转换成其他公司的相同数量的股票，每一年的偿付利息率和本金率均为到期期限的固定比例，从而使投资者可以从中获取股权收益。

解析：投资者持有这种可转换公司债券，可在到期期限后或满足特定条件后将债券全额或部分转换成其他公司的相同数量的股票。

每年投资者还可以从偿付利息中获取一定的收益，在债券到期后，还可以根据其他公司股票的表现转换成股票，从而获得股权收益。

综上所述，可转换公司债券的主要特点是具有股票和债券的双重特性，可以通过付出一定的价格，换取股票中收益，因此在投资上非常有利。

然而，由于风险因素，投资者在购买可转换公司债券时，一定要注意尽可能深入地了解公司的财务状况，确保投入的资金得到合理的回报。

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注会考试《会计》知识点：可转换公司债券
可转换公司债券
可转换公司债券是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。

对于可转换公司债券，可以采用假设转换法判断其稀释性，并计算稀释每股收益。

要领：计算增量每股收益。

首先，假设这部分可转换公司债券在当期期初（或发行日）即已转换成普通股，从而一方面增加了发行在外的普通股股数，另一方面节约了公司债券的利息费用，增加了归属于普通股股东的当期净利润。

其次，用增加的净利润除以增加的普通股股数，得出增量股的每股收益，与原来的每股收益比较。

如果增量股的每股收益小于原每股收益，则说明该可转换公司债券具有稀释作用，应当计入稀释每股收益。

2017年注册会计师《会计》备考答疑：可转换公司债券
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可分离交易的可转换公司债券与普通的可转换公司债券的区别：可分离交易的可转换公司债券与普通的可转换公司债券，在发行时的处理思路是基本一致的，其区别主要在于行权时的处理。

可分离交易的可转换公司债券在发行后，负债成分与权益成分就相互分离、没有直接关联了。

投资人转股时，是将权益成分对应的认股权转股，应付债券不需要在转股时予以结转，转股时的一般分录如下：
借：其他权益工具(将余额结平)
贷：股本
资本公积——股本溢价
普通的可转换公司债券在转股时，转股部分对应的其他权益工具和应付债券均应该予以结转，其一般分录为：
借：应付债券
其他权益工具
贷：股本(转股数量×每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
库存现金等(以现金支付的不足转换1股的部分)。

刘忠: 中级会计职称《会计实务》高频考点总结中级会计职称考试还有一个月的时间, 已经进入非常紧张的复习阶段。

刘忠老师总结了会计实务第二章和第三章的相关考点, 小编分享给大家。

【知识点1】存货的初始计量1.外购存货的入账成本=买价＋相关税费＋运费＋装卸费＋保险费＋途中合理损耗＋入库前挑选整理费等。

2.委托加工物资成本包括发出材料成本、加工费及根据税法规定委托加工物资收回后, 直接用于销售的, 销售价格不高于委托加工价格的, 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品, 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

【知识点2】存货期末计量原则资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入资产减值损失。

期末对存货进行计量时, 如果同一类存货, 其中一部分是有合同价格约定的, 另一部分不存在合同价格, 在这种情况下, 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货, 分别确定其期末可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较, 从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【知识点3】可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 没有销售合同约定的, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

2.需要经过加工的材料存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。

【知识点4】存货跌价准备的计提与转回企业应在每一资产负债表日, 比较存货成本与可变现净值, 计算出应计提的存货跌价准备, 再与已提数进行比较, 若应提数大于已提数, 应予补提。

企业计提的存货跌价准备, 应计入资产减值损失。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2017中级《会计实务》强化考点：可转换公司债券距离2017年中级会计职称考试时间已经不多了，您时间余额已经不足，接下来仅剩的这少量时间，大家还不能松懈，按部就班做题，总结知识点。

小编为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望能帮助大家有所帮助。

【内容导航】：
(一)可转换公司债券
(二)优先股、永续债等金融工具
【所属章节】：
本知识点属于中级《会计实务》科目第十一章负债及借款费用第二节长期负债
【知识点】：可转换公司债券；优先股、永续债等金融工具
第二节长期负债
可转换公司债券
1.发行可转换公司债券时
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
其他权益工具(权益成分的公允价值)
其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

【例题•单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。

不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元。

证券发行与承销考点及示例：可转换公司债券(一)可转换公司债券概述可转换公司债券是指发行人、发行公司依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。

可转换公司债券本身具有债权与股权性质，在转换成公司股票前代表债权与债务的关系，转换成股票后代表上市公司所有权的关系。

分离交易的可转换公司债券：指上市公司公开发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券。

发行可转换公司债券必须报经核准，未经核准，不得发行可转换公司债券。

可转换公司债券在转换股份前，其持有人不具有股东的权利和义务。

(二)股份转换及债券偿还提示：上市公司发行的可转换公司债券在发行结束6个月后，可转换公司债券持有人可按约定的条件在规定的转股期内随时转股，并于转股完成后的次日成为发行人的股东。

上市公司应当在可转换公司债券期满后5个工作日内，办理完毕偿还债券余额本息的事项;分离交易的可转换公司债券的偿还事宜与此相同。

(三)赎回、回售可转换公司债券的赎回是指上市公司可以按照事先约定的价格和条件赎回尚未转股的可转换公司债券。

可转换公司债券的回售是指债券持有人可按事先约定的条件和价格，将所持债券卖给发行人。

按照《上市公司证券发行管理办法》，可转换公司债券募集说明书应当约定，上市公司改变公告的募集资金用途的，应赋予债券持有人一次回售的权利。

这一点对于分离交易的可转换公司债券，也同样适用。

例题：1.可转换公司债券的转换期是指()。

A.可转债发行期间B.可转债转换为股份的结束日C.可转债转换为股份的起始日D.可转债转换为股份的起始日至结束日的期间答案：D二、发行条件(一)一般规定1.应具备健全的法人治理结构。

(3)现任董事、监事和高级管理人员具备任职资格，能够忠实和勤勉地履行职务，不存在违反《公司法》第一百四十八条、第一百四十九条规定的行为，且最近36个月内未受到过中国证监会的行政处罚、最近l2个月内未受到过证券交易所的公开谴责;(5)最近l2个月内不存在违规对外提供担保的行为。

可转换公司债券名词解释可转换公司债券（ConvertibleCorporateBonds）是一种混合产品，它将公司债券和股票期权相结合，它可把纯粹的公司债券投资和股票投资相结合，在获得债务收益和股份收益的同时，有所减少市场风险。

可转换公司债券由两部分组成，一部分是普通企业债券，另一部分是期权，也叫转换期权。

投资者购买可转换公司债券的时候，将一定数量的企业债券以及期权购买起来。

拥有这种投资品种的投资者，在期权转换店可以决定转换入股票或者是卖出期权来赚取利润，获得更大的收益。

与其它普通企业债券不同，可转换公司债券具有自身特征，这使得它们受到投资者的青睐。

首先，可转换公司债券的收益是稳定的，债务的支付也是比较稳定的，这是投资者最希望的，使得它们成为一个投资组合中具有影响力的债券品种。

其次，可转换公司债券的期权也被认为是一种安全的投资行为，通过期权可以把债务收益和股票收益有机地结合在一起，减少市场风险。

再次，可转换公司债券带来了灵活性，投资者可以根据自己的情况，适当调整股票和债券的份额，从而增加投资收益。

可转换公司债券的投资是有风险的。

当公司的财务状况出现恶化，公司无力偿还债务时，投资者将蒙受损失。

另外，可转换公司债券受到期权价格变动的影响，在资本市场不稳定的情况下，投资者可能会损失投资资金。

此外，可转换公司债券的发行周期较长，发行过程中会有较多限制，投资者需要仔细审慎把握发行期间投资者的利益。

通过以上分析可以看出，可转换公司债券是一种把债务收益和股票收益有机地结合的投资产品，它的受欢迎程度在不断提升。

投资者购买可转换公司债券时，需要充分考虑市场行情，综合分析投资的风险，以确保其给自己带来可观的收益。

可转换公司债券会计分录
在会计中，可转换公司债券是一种特殊的债券，其具有可以在未来时间转换为股票的特点。

当一家公司发行可转换公司债券时，会计人员需要记录以下两种情况：
第一种情况是当投资者购买可转换公司债券时，公司会收到现金，此时会计人员需要进行如下分录：
借：现金账户
贷：可转换公司债券
这个分录将反映公司收到现金的情况，同时也将记录公司所欠投资者的债务。

第二种情况是当投资者将可转换公司债券转换为股票时，会计人员需要进行如下分录：
借：可转换公司债券
贷：普通股账户
这个分录将反映股票转换的情况，同时也将使公司增加普通股的股本和股东权益。

需要注意的是，如果投资者在债券到期前将其转换为股票，公司仍将需要偿付该债券直到到期。

因此，在会计核算的过程中，公司需要同时记录债券的到期日和转换日，并确定何时开始计算息票支付。

总之，可转换公司债券的会计处理涉及到现金收入、债务、股本和股东权益等方面。

在准确记录债券转换与到期的信息方面，会计人员需要十分谨慎，以确保账务记录的准确性。

中级会计职称《财务管理》高频易错题：可转换债券1、下列各项中，能够强制债券持有者积极行使转股权的是( )。

A.赎回条款B.回售条款C.强制性转换条款D.提前偿还条款【答案】A【解析】发债公司在赎回债券之前，要向债券持有人发出赎回通知，要求他们在将债券转股与卖回给发债公司之间作出选择。

一般情况下，投资者大多会将债券转换为普通股。

可见，设置赎回条款最主要的功能是强制债券持有者积极行使转股权，因此又被称为加速条款。

【说明】赎回条款是指发债公司按事先约定的价格买回未转股债券的条件规定，赎回一般发生在公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度时。

设置赎回条款最主要的功能是强制债券持有者积极行使转股权，因此又被称为加速条款，同时也能使发债公司避免在市场利率下降后，继续向债券持有人支付较高的票面利率所蒙受的损失。

2、上市公司发行可转换债券，除了应当符合增发股票的一般条件之外，还应当符合的条件是( )。

A.本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的30%B.最近2个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券1年的利息C.最近2个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息D.最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%【答案】D【解析】根据《上市公司证券发行管理办法》的规定，上市公司发行可转换债券，除了应当符合增发股票的一般条件之外，还应当符合以下条件：(1)最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%。

扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。

(2)本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的40%。

(3)最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息。

【说明】属于记忆性文字考查题目，抓住重点词“3个会计年度”“不低于6%””40%”。

2017年注册会计师财务成本管理要点：可转换债券筹资注册会计师考试栏目为大家分享“2017年注册会计师财务成本管理要点：可转换债券筹资”，希望对考生能有帮助。

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可转换债券筹资(一)含义与特征1.含义：可以转换为特定公司的普通股的债券。

2.特点(1)这种转换，在资产负债表上只是负债转换为普通股，并不增加额外的资本。

认股权证与之不同，认股权证会带来新的资本。

(2)这种转换是一种期权，证券持有人可以选择转换，也可选择不转换而继续持有债券。

(二)可转换债券的主要条款(三)可转换债券的成本1.可转换债券的估价(1)债券的价值债券的价值是其不能被转换时的售价债券的价值=利息的现值+本金的现值(2)债券的转换价值债券转换价值是债券必须立即转换时的债券售价。

转换价值=股价×转换比例(3)可转换债券的底线价值可转换债券的最低价值，应当是债券价值和转换价值两者中较高者。

2.可转换债券的税后成本(1)计算方法(求投资人内含报酬率的过程)买价=利息现值+可转换债券的底线价值(通常是转换价值)现值上式中求出的折现率，就是可转换债券的税前成本。

(2)合理的范围可转换债券的税前筹资成本应在普通债券利率与税前股权成本之间。

3.可转换债券和认股权证的区别(1)认股权证在认购股份时给公司带来新的权益资本，而可转换债券在转换时只是报表项目之间的变化，没有增加新的资本。

(2)灵活性不同。

可转换债券的类型繁多，千姿百态。

它允许发行者规定可赎回条款、强制转换条款等，而认股权证的灵活性较少。

(3)适用情况不同。

发行附带认股权证债券的公司，比发行可转换债券的公司规模小、风险更高，往往是新的公司启动新的产品。

附带认股权证的债券发行者，主要目的是发行债券而不是股票，是为了发债而附带期权，只是因为当前利率要求高，希望通过捆绑期权吸引投资者以降低利率。

可转换债券的发行者，主要目的是发行股票而不是债券，只是因为当前股价偏低，希望通过将来转股以实现较高的股票发行价。

中级会计师《会计实务》辅导讲义：可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。

企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

证券从业资格重点：可转换公司债券与可交换公司债券证券从业资格重点：可转换公司债券与可交换公司债券导语：在证券从业资格考试中，关于可转换公司债券与可交换公司债券的考试内容你知道有哪些吗?大家跟着店铺一起来看看相关的考试知识吧。

(一)可转换公司债券可转换公司债券是指其持有者可以在一定时期内按一定比例或价格将之转换成一定数量的另一种证券的证券。

可转换公司债券通常是转换成普通股票，当股票价格上涨时，可转换公司债券的持有人行使转换权比较有利。

因此，可转换公司债券实质上嵌入了普通股票的看涨期权，正是从这个意义上说，我们将其列为期权类衍生产品。

在国际市场上，按照发行时证券的性质，可分为可转换债券和可转换优先股票两种。

目前，我国只有可转换债券。

1.可转换公司债券的特征(1)可转换债券是一种附有转股权的特殊债券。

(2)可转换债券具有双重选择权的特征。

2.发行可转换公司债券的条件可转换公司债券按附认股权和债券本身能否分开交易划分，可分为分离交易的可转换公司债券和非分离交易的可转换公司债券。

除一般规定的条件以外，公开发行可转换公司债券还必须满足以下条件：最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%，扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比以低者为计算依据;本次发行后累计公司债券余额不超过最近1期末净资产额的40%;最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息。

发行分离交易的可转换债券应当具备以下条件：公司最近1期末经审计的净资产不低于人民币15亿元;最近3个会计年度的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息;最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券1年的利息;本次发行后累计公司债券余额不超过最近1期末净资产额的40%，预计所附认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额。

(二)可交换公司债券可交换公司债券是指上市公司的股东依法发行，在一定期限内依据约定的'条件可以交换成该股东所持有的上市公司股份的公司债券。

可转换公司债券例题账务处理可转换公司债券例题账务处理一、可转换公司债券概念可转换公司债券是指一种特殊类型的债券，它具有债务债券的特征，即发行人承诺按约定的利率和期限偿还债务，同时还具有股票的特征，即债券持有人有权按一定比例将债券转换成发行人的普通股股票。

可转换公司债券既具有固定收益的特点，又具有获得公司未来增值的潜力，因此备受投资者青睐。

二、可转换公司债券的会计处理1. 发行阶段：在发行可转换公司债券时，公司需要将债券的面值与债券转换为普通股的行权价值进行明确。

并且，公司需要将债券利息的现金流量与债券转换为普通股的内在价值进行区分，以便在账务上进行明确的处理。

2. 债券持有阶段：在债券持有的阶段，公司需要定期按照债券利息率支付债券利息，同时在财务报表中确认转换权的公允价值变动，并及时向股东披露相关信息。

3. 转换阶段：如果债券持有人决定行使转换权，公司需要将债券转换为普通股的内在价值进行确认，并在财务报表中做出相应的调整。

三、可转换公司债券的会计处理例题以某公司发行的可转换公司债券为例，债券面值为1000万元，债券转换为普通股的行权价值为1200万元，债券利息率为5%，债券转换为普通股的内在价值为1300万元。

假设在债券持有期限内，债券转换为普通股的公允价值变动为+200万元。

1. 发行阶段：公司在发行阶段需要将债券的面值、转换为普通股的行权价值、债券利息现金流量和转换权的内在价值进行明确的确认，并在财务报表中进行披露。

2. 债券持有阶段：在债券持有阶段，公司需要按照债券利息率支付债券利息，同时确认转换权的公允价值变动，并在财务报表中做出相应的调整。

3. 转换阶段：如果债券持有人决定行使转换权，公司需要将债券转换为普通股的内在价值进行确认，并在财务报表中做出相应的调整。

四、个人观点和理解可转换公司债券是一种独特的融资工具，它既具有固定收益的特点，又具有获得公司未来增值的潜力。

在会计处理上，公司需要对债券的转换权、行权价值、利息现金流量和内在价值进行明确的确认，并及时披露相关信息，以保证信息的透明度和准确性。

发行可转换公司债券的会计处理摘要：一、可转换公司债券的定义和特点二、可转换公司债券的发行会计处理1.负债成分的确认2.权益成分的确认三、可转换公司债券的转换会计处理1.账面价值法2.市价法四、可转换公司债券的案例分析正文：一、可转换公司债券的定义和特点可转换公司债券是一种具有债务和权益特征的金融工具。

持有者可以在约定的转换条件满足时，将债券转换为公司的股票。

可转换公司债券的发行既包含了负债成分，也包含了权益成分。

在会计处理上，需要将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

二、可转换公司债券的发行会计处理1.负债成分的确认：在发行可转换公司债券时，首先需要确定负债成分的公允价值。

负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量折现后的金额。

企业应将负债成分确认为应付债券。

2.权益成分的确认：在确定负债成分的公允价值后，将债券整体的发行价格扣除负债成分的初始确认金额，得出权益成分的初始确认金额。

企业应将权益成分确认为资本公积。

三、可转换公司债券的转换会计处理1.账面价值法：在债券转换时，采用账面价值法。

将被转换债券的账面价值作为换发股票价值，不确认转换损益。

2.市价法：在市价法下，换得股票的价值基础是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。

四、可转换公司债券的案例分析以下是一个关于可转换公司债券的案例：某公司发行了一种可转换公司债券，债券总金额为63000元，其中负债成分占60%，权益成分占40%。

在债券发行过程中，负债成分的公允价值为60000元，权益成分的公允价值为24000元。

债券转换条件为：债券持有人在债券到期前行使转换权，将债券转换为公司的股票。

根据上述案例，该公司在发行可转换公司债券时的会计处理如下：1.发行时，将负债成分确认为应付债券，金额为60000元；将权益成分确认为资本公积，金额为24000元。

2.债券转换时，采用账面价值法，将被转换债券的账面价值作为换发股票价值。

假设转换时，债券的账面价值为61000元，股票的面值为10元，那么换发的股票数量为61000/10=6100股。