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内部审计研究述评基于公司治理视角下

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公司治理视角下的内部审计研究述评

公司治理视角下的内部审计研究述评

（ ） 一 内部 审计公 司治功能的理论基础 。 从受托责任角度 来看 ， 内部审计与公 司治理 的作用是共通 的。公司治理可以看
成是一个 完成外 部受托责任的机制 ， 而内部审计是 完成 内部受 托 责任 的制度安排 ， 它本质上是外部受托 责任 在企业内部的延
在对美 国国会的建议 中指 出， 一个健 全的公司治理结构是建立
伸， 因此内部审计的公司治理作用是建立在委托代理理论的基 在 有效治理体系 的四个主要条件 的协 同运作之上 的 ， 这主要 四 础之上 的。 宋常 （０２从 内部审计更 为具体 的角度探讨 了内部 个 条件是 ： ２０ ） 董事会 、 管理层 、 注册会计 师审计和 内部审计 。从审 审计在公 司治理 中的作用 。 他认 为管理审计是公 司内部审计 的 计 委员会 、 管理层 、 外部 审计 师 以及 内部审计 “ 四主体 ” 角度 出
理 的功 能 。 二 、 献 综述 文
步指 出 ， 在各种组织及其相关者之 间受托责 任普遍存 在的今 天 ， 审计 作为受托 责任 系统 中一种重要 的机制 ， 以评 内部 它可
价 和改善受托责任系统 ， 并将受托责任分成 三个层 次 ，对于组 “ 织外部 受托 责任 ， 审计行使确认 之职 ， 内部 成为董事会 、 高管层
重要 组成部分 ， 是一项基 于受托管 理（ 经营 ） 责任关 系的独立 、
客 观的证 实行为。张伟（ ｏ ） ２ ０ 认为 ， ４ 内部 审计是基 于委 托代理
中 国农 业 会 计 ２ １ ｍ ｌ ０ ０ ｌ
Ｉ （９９ 指出 ， Ｉ １９ ） Ａ 内部 审计是一 种 旨在 增加 组织价 值和 改
善组织运营 的独立、 客观的确认和咨询活动。它通过 系统化 、 规 范化 的方法来评 价和改善风险管理、 内部控制及治理程 序的效 果， 以帮助实现组织 目标 。 这一全新的概念认 为 ， 内部审计不但 可 以提 供确认服务 ， 且可 以提供 咨询活动 ， 目的是为 了保 而 其 持公 司良好 的内部控 制、 有效管理风 险以及改善公 司治 理。在 这个新 的定义 中， Ａ Ｉ 特别强调 了内部审计 的公 司治理职能 。 Ｉ 在这 种迅速变 化的经济环 境下 ，内部 审计 已经 成为管 理

基于公司治理视角下的内部审计

基于公司治理视角下的内部审计

基于公司治理视角下的内部审计提要由于财务丑闻案件不断爆发，在公司治理结构中设计有效的监督机制成为人们普遍关注的问题。

在这种情况下，内部审计成为专家学者研究讨论的热点话题。

本文阐述内部审计理论，以及内部审计在公司治理中的作用，探讨内部审计的理论模式及内部审计职能的拓展。

近几年来，财务舞弊案的发生给资本市场带来了很大的风险，暴露了公司治理存在着的严重缺陷，而内部审计人员在“世通”事件中的出色表现使人们看到内部审计可以在公司治理中发挥重要的作用。

本文以产权理论和交易费用经济学为基础，对内部审计理论及内部审计对公司治理的作用给出解释，为内部审计提供理论支持和实务指导。

一、内部审计理论文献评述（一）委托代理理论。

基于委托代理理论，内部审计是解决企业中股东与管理者之间代理问题的一种有效方法。

王霞、王镇蒙、雷光勇、崔文娟以委托代理理论来解释内部审计通过降低组织之间的信息不对称、抑制各层级之间管理者们的道德风险问题等途径降低企业代理成本的作用。

委托代理理论假定股东与管理者之间的矛盾是无法调和的，内部审计作为外生因素加入企业的组织结构中，并代表管理层或是代表股东的利益，这使得内部审计在两者之间始终处于某一方的对立面。

（二）交易费用论。

Morrill&Morrill使用交易费用理论解释内部审计。

他认为，在组织运行过程中产生的交易费用，管理者必须合理地降低这一费用，而管理者达到这一目的的手段就是利用内部审计这一稀缺的经济资源。

在进行交易时，市场与内部组织都会提供审计服务，竞争会使交易费用低的一方胜出。

因此，内部审计在与外部审计的竞争中获得了优势而被管理者所授受。

内部审计的交易费用理论对内部审计的解释还处于初级阶段，对交易费用进行最优化处理似乎是一切经济问题的解决方法。

（三）价值创造活动论。

价值创造活动论认为，内部审计通过自身的业务活动，为组织增加价值并改善组织的运营。

内部审计职业界最权威的组织——内部审计师协会（IIA）确立的内部审计目标已由原来的“为组织服务”转变为现在的“增加组织价值和改善组织运营”；内部审计职能已由原来的“独立评价”转变为“独立、客观的认证和咨询活动”。

基于公司治理下企业内部审计的研究

基于公司治理下企业内部审计的研究
审计广角
基于 公司治限公 司 李勇
摘要： 近年来爆发的金融危机 ， 给人 民的精神 和生活带来 了极为严 重的影 响 。金 融危 机 关 系到 国计 民生 ， 因此得 到 了全世界 的 广泛 关 注。导致金融危机 的因素很 多， 在世界 经济一体化进程 不断加快的今 天， 我 国应积极 完善 企业的管理制度 ， 改革管理理念 。与此同时 ， 最近 发 生 的 几 起 国 际 财 务 丑 闻也 引起 了人 们 对 于 企 业 经 营过 程 中 ， 针 对 财 务 管理 的重新思考， 国家和 企业认识 到了 内部 审计 的重要作 用， 企 业为 了得 到长期 可持 续发展 ， 加 强 了内部 审计 ， 对企 业经营过程 中减 少风 险
一
、
（ 一） 法律 监 管及 内部 审计 环 境 的 缺 失
我国的 内部 审计 ， 其法律建设 和企业的管理都存 在严重落后 的现 象， 当发生问题 ， 责任的追究没有法律的保障。企业 内部的控 制毫无 成 效最主要的原因就是没有法律监管的保障。我 国现阶段针对内部审计 进行 的法律建设 ， 无法保证公 司的管理过程 中充 分发挥内部审计 的重 要作用。在市场经济方面 ， 我国现阶段的发展水平 及相关 国情 ， 决 定了
三、 结 束 语
我 国的市场 环境 还不够成熟 ， 拥 有不完善 的机制 以及 存在缺陷 的市 场
环境 。同时 ， 审计工作在一些相关部门或企业当中 ， 还存在 自身的不完 善之处 ， 导致内部审计没有 一个 良好的外部环境 得以充分发挥职 能和 作用 ， 内部审计的发展受 到严 重阻碍 。同时部 分工作人员毫无诚 信和 职业道德 ， 他们使得企业对 内部审计的职能更加不重视 ， 公 司治理的过 程 中， 内部审计无法顺利 的发展起来 。 （ 二） 企业管理对 内部审计 的需求不足 我 国在进行经济建设 的过程 中， 进行 了一系列有效的法制建设 ， 我 国各个企业 中 内部审计 就是 在这种情况下成立起 来的 ， 其成立 的最初 原因不是为 了满足企业 自身发展的需要 。这种情况使得我国企业在思 想想对 内部审计产生 了轻视 ， 同时也促使企业实行 内部审计工作 ， 也都 只停 留在表 面阶段 ， 几乎所有 的企业都 不重视 内部审计 的重要 功能 。 我 国在长 时间的经济建设过 程中 ， 始终没有健 全的现代企业 制度 作保

公司治理视角下的内部审计研究

公司治理视角下的内部审计研究

内部 审计 要 能在公 司治 理 中发挥 作 用， 最终要依靠 内部 审计人 员来 实现 。 基 于公司治理角度的 内部 审计要熟悉企业战 略、目标和计划 ， 了解企业经营管理 的各 项功 能 ， 只有这 样才能为不 同层次 以及不 同功能部 门的管理者提供他们所需要的服 务 。在知识储备方 面 ，内部审计 人员必 须 具备广博 的知识和多元 化的技能。 内部审 计 人员的素质是 内部 审计 能否 顺利 、 有效 开展 的关键 ， 不仅要求 内部审计 人员在 它 业务方 面要精通会计业务 、 熟悉本企业 经 营 ，也要 求在政治思想 方面作风正派 ， 敢 于坚持 原则 ， 能够 同企业 内部的违纪违法 行为 作斗争。在人 员构 成结构方面 ，应实 行弹性 人员编制 ， 以少数职业 内部 审计师 为主 ， 以更多 的其他职能部 门的内部 协 辅 审 员参 加 。在 进行 专项 风 险评估 和审计 时 ，可临 时聘 请生产、市场 、质量等部 门 的专业 人士参与 ， 这样可保证 内部审 计职 能 的职业 化。在人 员知 识结构方面 ， 须 必 认识 到内部审计师是 复合型 的专业 人才 ， 要求综 合能力较 强、知识面较广 。因此 ， 应定期对 内部 审计人员进行信息 技术、 风 险管理技 术、金融创新 等方 面的培训 ，以 保持其知识 的不断更新。另 外 ， 要注重 内 部审计人 员的培 训 ， 可行 的做 法是让 内部 审计人员在企业 内部各个不同的职能部 门 轮 岗实 习， 悉各项具体业务 流程 。 熟 另外 ， 国外内部 审计机构通常会成为企业的培训 基地 ， 既能够使企业成 员全面了解整个企 业范 围的控制 和风险的有 关知 识 ， 又能够 保 持 与 企 业 其 他部 门 的 良好 人 际 关 系 ， 这 也是值得我 国企业 借鉴的做法 。其次 ， 要 重视对 内部审计 人员的后续考核 ， 促使其 在业务水平和技能上满足现代企业对 内部 审计 的要求 ，加强职业道德教 育 ， 提高 内 部审 计人员职业道德水 平。

基于公司治理下内部审计存在问题及对策研究

基于公司治理下内部审计存在问题及对策研究
一
核 心 局 限于 企 业 的管 理 活 动 。
５ 内部 审 计 项 羁选 择 盲 目 ．
项 调 查 显 示 ：８４ 的企 业 内 部 审 计 部 门 能 够 根 据 自 己 的 生 产 ４ ．％ 经 营 规 划 ， 立 地 制 订 年 度 季 度 审 计 项 目计 划 ； 其 它 的大 部 分 企 业 独 而 仍 将 考 虑 管 理 层 的 要 求 ， 不 是 独 立 地 制 定 审 计 计 划 。 甚 至 有 达 到 ２ ．％的 内 部 审 计 机 构 处 于 更 加 尴 尬 的境 地 ， 然 是 监 督 管 理 层 ， 审 ２６ 虽 而 计 计 划 还 要 听从 管 理 层 的安 排 。
偏低 ， 内部 审 计 技 术 方 法 落后 ， 内部 审计 项 目选择 盲 目等 ， 并提 出 了相 应 的 对 策 和 建 议 。旨在 有 利 于 完 善公 司治 理 ， 高 公 司 治 提
理效果。
【 关键词】 内部 审计 公司治理 建议
内部 审计 是 对组 织 的 管 理 层 实 施 检 查 ． 结 合 实 际 情 况 对其 进 行 并 评 价 的 一 种 监 督 活 动 ， 组 织 公 司 健 康 发 展 的 前 提 条 件 。公 司 治 理 下 是 内 部 审计 有助 于 减少 公 司 管 理 层 舞 弊 行 为 的 发 生 。 计作 弊 是 一 个 值 审 得研 究 的 问题 ， 讨 怎样 采 取 合 理 措 施 来 防止 公 司 内部 审 计 是 一 个 正 探 常 企业 运 行 必 须 亟 待 剞 劂 的 问 题 。 者 从 企 业 管理 的 角 度 分 析 了 公 司 笔 内 部 审 计 的组 织 模 式 ． 高 内部 自我 审 计 在 公 司 管 理 中 的 地 位 ， 自 提 其 主性 、 独特 性 和 崇 高 性得 到 提 高 的 企 业 内部 审计 将 会 对 企 业 的领 导 层 及 其 它部 门产 生 极 大 的 震 慑 效 果 ， 低 企 业 领 导 层 及 其 它 部 门 的 舞 弊 降 行 为 的发 生 几 率 。 业 管 理 下 的 内部 自 我 审计 将会 增 强 企业 的 管 理 效 企 果 。 当今 有 很 大 一 部 分 的企 业 在 管 理 上 存 在 大 量 的 问 题 。 股 权 的 结 有 构 错 乱 的 、 事 会 的 功 能 不 能 再 正 常 情 况 下 有 效 发 挥 的 、 息 公 开 的 董 信 方 式不 透 明 的 等 等 内部 审 计 可 以有 效 地 缓 解 董 事 会 和 高 级 管 理 层 之 间 的信 息 不 对称 ， 而提 高公 司 治 理 效 果 。因此 ， 于 公 司 治 理 下 内 部 从 基 审 计势 在 必行 。

基于公司治理视角下内部审计的几点思考

基于公司治理视角下内部审计的几点思考
第4期
投资与创业
基于公司治理视角下内部审计的几点思考
张 明
（郑州航空港兴港投资集团有限公司，河南郑州 450000）
摘 要：随着市场发展的不断变革，企业之间的竞争越来越激烈，内部审计作为公司重要组成部分，直接影响着公司 治理水平。在现代公司治理中，内部审计的不断完善能够有效降低企业内部不规范行为，减少不确定风险因素，使企业保 持良好的经济运营状态。公司治理不仅能够管理和约束经营者的行为，而且能够及时改进经营管理中的错误决策，切实 维护公司股东和交易对象的利益，从而实现公司经济利益最大化。在公司治理过程中，只有充分发挥内部审计的经济监 督、风险管控、决策指导等作用，才能够促进公司的良性发展。本文结合我国大多数公司的内部审计现状，重点分析了公 司治理视角下内部审计的作用及改进对策，仅供参考。
（三）有助于企业增加价值 维护各方利益和增加企业价值两个方面是公司治理 的主要目标。在市场经济快速发展的形势下，公司面临着 挑战和机遇，市场竞争越来越激烈。加强公司治理水平不 但能够利于提高决策效率，而且能够保障经济效益，提高 公司的核心竞争力。公司只有突破传统的管理模式，创新 实施现代化内部审计活动，才能够适应公司的发展需求， 提升公司内部价值，通过内部审计活动实现公司前期规划 目标，满足客户的产品技术要求，促进公司可持续发展。 （四）弥补外部审计不足 在公司内部管理中，普遍存在内部治理混乱、财务报 表造假、风险预控能力较差等现象，只有充分发挥内部审 计的监督和促进作用，才能够有效杜绝各类问题，切实维 护股东和客户的利益，确保公司决策科学化。在管理人员 中，内部审计师具有较强的业务能力和专业知识，非常了 解企业经营管理情况，同时具有独立的地位，能够通过系 统规范的方法，以独立、客观的态度检查和评价公司的内 部经营控制和外部风险管理，查找问题并提供改进建议， 避免员工在销售环节、采购环节或费用报销等方面“做假 账”，通过合科学有效的内部审计抵御外部环境风险和内 部经营风险，使公司在良好的环境中实现经济增长。目前， 很多公司中对外部审计活动不重视，未建立外部审计机 构，缺少完善的外部审计制度，导致外部审计工作存在滞 后性。在公司经营过程中，想要实现对经营状态和财务资 产的透明化管理，必须不断加强内部监督，完善监督机制， 建立科学有效的管控结构。

基于公司治理角度的内部审计问题探讨

基于公司治理角度的内部审计问题探讨

基于公司治理角度的内部审计问题探讨基于公司治理角度的内部审计问题探讨在有效治理公司过程中，内部审计显得至关重要，它与董事会、高层管理者、外部审计一起构成有效公司治理的四大基础。

作为公司治理的有机组成部分，内部审计有助于公司治理程序的完善和组织价值的增加。

但从我国目前的实际来看，由于受多重因素的制约，内部审计在公司治理中并未得到良好的应用，其作用发挥不明显。

为了实现完善内控制度、加强企业风险管理意识的目标，加强内部审计制度建设成为一项当务之急的任务。

1内部审计与公司治理的关系内部审计的概念和职能一直处于不断发展变化中，国际内部审计师协会最近的一次定义是：“一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。

采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现目标。

”公司治理，即公司各权利主体对公司的管理权限和相互关系，是现代企业制度建设中的核心内容。

内部审计与公司治理关系密切。

一方面，公司治理是所有权与经营权分离的必然产物，其结果导致受托责任关系的产生；而内部审计正是源于受托责任关系，即作为独立的第三者对受托责任履行情况进行监督和证明。

内部审计是企业内控体系与公司治理结构的基石，没有完善的内部审计制度，公司治理将失去重要的微观基础。

国内外众多企业的实践已经表明，健全的内部审计，已成为公司治理状况良好的重要标志之一。

另一方面，良好的公司治理是内部审计有效运行并充分发挥作用的前提和基础，是内部审计实施的制度环境，有效的内部审计机制需要以完善的公司治理为支撑。

公司治理视角下，内部审计的作用在于：（1）通过对公司财务的审计，揭示各种错误和舞弊行为，保证会计信息真实，对管理层形成一定程度的制约；（2）通过审查内控系统的健全性和有效性，揭示内控制度存在的薄弱环节和失控点，帮助公司完善治理机制，防范各类风险，实现经营目标；（3）通过合同审计、工程审计等减少公司不必要的损失，同时，内部审计通过及时发现企业运营、决策中暴露的问题，提出改进建议，这些都有助于企业提高经济效益，实现企业增值。

浅析公司治理视角下的内部审计

浅析公司治理视角下的内部审计

审计机构和人员的稳定性得不到保障 ，审计机构的
收稿 日期 ：２ ｏ 一 ３ １ ｏ６ｏ—５ 作者简介 ：齐晓宁 （９ ５ ） １ ６ － ，女 ，辽宁沈 阳人 ，会 计师 ，硕 士生 。
维普资讯
辽 宁工学院学报 （ 社会科学版 ）
第８ 卷第 ３ 期
浅析公 司治理视 角下 的 内部 审计
齐晓宁
（ 阳农 业大 学 计财 处 ，辽宁 沈 阳 沈 ｌ０ ６ ） １１ １
摘
要 ：本文从 内部审计与公 司治理的关 系入手 ， 过揭 示我 国公 司内部 审计存在 的 问 ，认 为应该从公 司 通 题
治理的视角研究内部审计，在公司治理中建立健全内部审计，发挥内部审计在公司治理中的作用。最后针对我国
设置基本上平行或低于其他部门 （ 或在财务部 门下 设置） 。并接受财务 总监 、总经理 的领导，不能有 效地对财务部 门、财务总监、总经理、董事进行监
乏对企业经营活动全局的审计能力，熟悉计算机技 术和法律专业知识并 能在审计 中应用 的专 业胜任
能力更显不足 。上述这些状况客观上使内审人员难 以适应审计环境的急剧变化，无法应对各种挑战。
维护 。其次 ，通 过审 计 的监督 和鉴 证职 能 ，可 以证
、
内部审计与公 司治理的关系
２０ 年美 国颁布的 Ｓｒａ ｅ ｌｙ ０２ ａｂ ｎ ｓ ｘ ｅ 法案的４ ４ ０ ０
条 中要 求 公 司 必 须 提 供 由经 理 层 出具 的 有 关 公 司
明经理人员经营管理责任 的落实情况 ，有利于所有 者和经营者双方的权力制衡和减少信息的不对称。 再次，健全的内部审计约束机制有利于董事会有效 行使控制权 。最后，有效的内部审计约束机制有利 于保障债权人、供应商、客户和雇员等利益相关者 的利益，为利益相关者的正确决策提供 了保证。可

公司治理框架下的内部审计研究述评

公司治理框架下的内部审计研究述评

Ｓ ｈ ｅｄ ｒ ａ ｄＢ ｙ ｎ ． ｈ ｒｈ ２ ０ ） 审 计 委 员 ｃ ｎ ｉｅ ， ｎ ｒａ Ｋ ． ｕ ｃ （ ０ ４ 从 Ｃ
关键词 ： 公司治理 ；内部审计 ；文献综述
中图分 类号 ：２ ９ ４ Ｆ ３ ．５ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ８ ０ １ ２ １ ）４— ０ ９ ４ １０ —６ ２ （０ １ ０ ０ ４ —０
国际内部 审 计师 协 会 （ ｈ ｎｔ ｕｅｏ ｎｅｎ ｌ Ｔ ｅＩｓｉ ｔ ｆ ｔｒａ ｔ Ｉ
织 治 理方 面就 能发挥 重要作 用 ， 内部 审计 不仅 可 以 即
险为导 向的为创造价值而开展的内部治理审计活动， 工 作 的主要 方 法是 绩效 评估 。］ ［ 刘运 国和胡 丽艳 ２
（Ｏ５ 从委托代理理论角度提出， ２０ ） 现代公司两权的彻 底分离加上经营者与所有者之间的 目 标函数不一致 ，
因此 内部 审计 的公 司 治理 作 用是 建 立 在 委 托 代 理理
论 的基础之上的。宋 常（０２ 从 内部审计更 为具体 ２０ ）
的角度探讨 了内部审计在公 司治理 中的作用。他认 为管理审计是公司内部审计 的重要组成部 Nhomakorabea， 是一项
基 于受 托管 理 （ 经营 ） 责任关 系 的独立 、 观的证 实行 客
安徽 广播 电视 大学 学报 ２ １ ０ １年第 ４期
公司治理框架下的 内部审计研究述评
沈 维成
（ 安徽 工 业大 学 管理 学院 ， 安徽 马鞍 山
摘
２ ３０ ） ４ ０２
要： 对公司治理框架下的内部审计研究 文献进行 了梳理 ， 发现 现有文献 主要从 内部审计 的理论基 础 、 定 位、 设置模式 、 与公 司治理关 系、 实证检验 以及 内部 审计 的外包等方 面展 开研究 ， 并对 未来 内部 审计 的研究 作了一些 展望 。

基于公司治理视角下的内部审计

基于公司治理视角下的内部审计

；内部审计职能 年国际 内部审计师协会 成立 的指南工作 部 审 计 可 以在 公 司 治 理 中 发 挥 重 要 的作 织价值和改善组织运营 ” 已由原来的“ 立评 价” 独 转变 为“ 独立 、 客 小组建议对 内部审计定义作 的修改说 明， 用。 本文 以产权 理论和交易费用经济学为 。价值创 造活动理 内部审计 目标 与公司治理 的 目标不谋 而 基 础 ， 内 部审 计 理 论 及 内部 审 计 对 公 司 观 的认证和 咨询活动” 对 内部审计正在身体力行着公司治理的 治理的作用给出解释 ， 为内部审计提供理 论 肯 定 了 内 部 审 计 在 组 织 中越 来 越 重 要 合， 论支持和实务指 导。
导致外部监督质量不高。我国证 制成为人们 普遍 关注的问题． 在这种情况 理论 对 内部 审计 的 解释 还 处 于 初 级 阶 段 ， 以保证， Ｊ市 对 对交易费用进行最优化处理似 乎是一切 监 会 颁 布 的 《 二 公 司 章 程 指 引 》 我 国 下， 内部审计成为专 家学者研 究讨论的热
一
不 对 称 、 制 各 层 级之 间管 理 者们 的道 德 抑
（ ） 通 信 息传 递 渠 道 ， 解 “ 理 理 、 一 疏 缓 代 控制 及 治 理 过 程 的有 效性 进 行 评价 和
． 两者的融合正是企业提 高 风 险 问 题 等 途 径 降低 企 业 代 理 成 本 的 作 问题 ” 内部审 计 是 公 司 治理 中解 决 信 息 改善所必需的。 内部审计对公司的会 经 营管理效率 的客观 需要和追求 自身发 用。 委托代理理论假 定股东与管理者之间 不对称 的制度 安排 。 一 利 的矛盾 是无法调和的， 内部审计作为外生 计报 表 进 行相 对 独 立 的 审 计 ， 方 面 可 以 展 的必然结果 。 用内部审计加强风 险管

基于公司治理框架下的内部审计问题分析与对策

基于公司治理框架下的内部审计问题分析与对策
审计广角
基于公司治理框架下 的内部审计问题分析与对策
中交天 津航 道 局有 限公 司 魏 宏业
摘要 ： 有 效 的 内部 审计 模 式是 良好 公 司治 理 的 需要 ， 完 善 现 代 企 业
治理 结 构 离不 开 内部 审计 。本 文从 公 司 治 理 与 内部 审计 的 关 系入 手 ． 结
达 到 内部 经 营 管 理 的 目的 。 （ 二） 扩展 内部 审 计 职 能 。 实现 工 作 重 心 转 移 我 国 的 内部 审 计 必 须 要 跟 上 时 代 及 国 际 的 发 展 趋 势 ，积 极 拓 展 内
关键词： 公 司治 理 内部 审计 分析 与 对 策 现代企业治理结构要顺应国际变革潮流 。 应 对 来 内外 部 风 险 ． 其 核 心 就 是 重 视 内 部 审 计 在公 司 治 理 中 的 作 用 。 如 何 在 现 阶 段 做 好 内 部 审 计 工作 ， 帮 助 企 业 构建 良好 的 公 司 治 理结 构 ， 已成 为 当下 需 要 认 真研 究 解 决 的 重 大 理论 和 实践 问 题 。
二、 基 于公 司治 理 的角 度 改 进 内部 审 计 的 几 点 对 策
（ 一） 健 全 内部 治理 体 系 ． 选 择 有 力 工 作模 式
合 我 国 目前 基 于公 司治 理 的 内部 审 计 工 作 出现 的 问 题 ，提 出 了相 应 的
对策分析 。
公 司管 理 人 员 尤 其 是 高 层 管 理 者 应 转 变 对 内部 审 计 的偏 见 。重 视 内部 审计 在 公 司 治 理 中 的 作 用 。 因此 ，首 先 应 该 积 极 加 强 董 事 会 的建 设。 确 立 公 司 内控 系 统 的 核 心 。 与 此 同 时 ． 具 有 一 定 规 模 的企 业 应 设 立 独 立 的 内部 审计 机 构 。 注意选择有力的内部审计模式 ， 而 建 立 健 全 企 业 董 事 会 下 设 审计 委 员 会 的 模 式 ．审 计 委 员 会 领 导 下 的 内部 审 计 机 构 是 较理想的选择 ， 在此种模式下 。 使 内 部 审 计 机 构 可 以 借 助 审 计 委 员 会 发 挥作用 ， 实现职能 ， 及 时 发 现 内 部 控 制 运 行 中 存 在 的漏 洞 和 缺 陷 。 从 而

基于公司治理视角的内部审计

基于公司治理视角的内部审计

基于公司治理视角的内部审计伴随着所有权和经营权的相分离，公司投资者越来越分散，此时投资者要了解公司的情况就需要有一个独立的第三方参与到公司治理中，对公司的经营管理状况进行监督，审计也就应运而生了。

最早出现的是外部审计，但伴随着安然、世通等国际丑闻的出现，基于公司治理的内部审计越来越被人们所重视。

人们也逐渐地了解到有一个好的公司治理，内部审计所起的作用应该是无可替代的。

虽然在我国上市公司中不断强调注重内部审计在公司治理中的作用，但实际上大部分公司却将内部审计与公司治理的关系割裂开来，并把内部审计作为查错防弊的内部检查工具。

而那些单设内审部门的上市公司也主要是基于管理层面的考虑而没有上升到公司治理层面。

因此，建立并完善内部审计制度，从而改善公司治理则是当务之急。

一、概述公司治理可以说是现代公司发展的基础。

它不仅规定了公司的各个相关利益主体（包括股东、董事会、监事会等）的责任和权利，而且规定了公司决策所应遵循的规则和程序，以实现股东及其他利益相关者的利益最大化。

内部审计则作为企业内部控制的一部分在公司治理系统的框架下开展工作并提供公司治理所需的信息。

1999年6月，国际内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。

通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。

”2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

二、内部审计与公司治理的关系1、公司治理与内部审计目标的一致性公司治理的目标是平衡各方关系人之间的利益，包括股东、债权人、管理者、政府部门、商业合作者、员工、客户、供应商等。

公司治理则是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动，是为实现公司目标而存在的管理和决策行为，治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡。

基于公司治理的内部审计探讨

基于公司治理的内部审计探讨

特征 ，导致了公 司治理 的产生。基于原始 的委托一 代理关系 ，一 理有效结合起来 ，在实践 中逐步完善并发展内部审计。 １ ．实 现 内 部 审 计 由监 督 者 向控 制 者 的转 变 。 目前 我 国公 司 方 面 资产 经 营 者 须 定 期 将 经 营 成 果 信 息 呈 报 给 委 托 者 ；另 一 方 监 面 ，所有者为辨别信息的真伪 ，会委派可靠之人 ，对信息 的可靠 内部 审 计 大 多定 位 于 “ 督者 ” 的角 色 ， 内部 审计人 员 代 表董 事
Ｊ Ｉ ｎ Ｎ 的效果 ，帮助组织实现 目标 。内部审计在公司治理 中具有不可替 错纠弊 提升 为促进 公司增 ／ｇ－ ，促进 组织 目标 实现。 代 的 地位 和 作 用 。
一
三 、 于公 司 治理 。 善 我 国公 司 的 内部 审计 基 完
目前我国公司内部审计尚未与公司治理完全融合。我国公 司
治 理密 不 可分 ，相 辅 相成 。 内 部 审计 的 着 眼点 是通 过 对 内部 控 制
的评价与监 督来促进公 司的经营管理责任制不断完善，促进公 司
激励 机 制 和制 约 机 制不 断 完 善 。
制 ，而更 着 重 风 险 的分 析 、确 认 ，并 揭 示 关键 性 的 风险 ，必要 时 向公 司管理 高层作 出风 险调整 的建议 。通过 风险管理 ，规避风
性 进 行 检 查 ，并 以此 评 估 经 营 者 的 工 作 业 绩 ，即 原 始 的 内 部 审 会 对 任何 有 舞 弊 可疑 行 为执 行 检 查 ，监 督 公 司 的 内部 控 制 和经 营 计 。 随着 企业 规 模 扩 大 ， 内部 审计 则 转 向为 企 业 经 营者 服 务 ，帮 管 理 ，是 公 司 治理 的一 部分 ，这有 利 于保 障公 司 经 营管 理 的正 常 助经 营者 进行 事 前 、事 中 、事 后 的监督 和评 价 ，进 一 步 促 进 了 内 进行。随着市场经济的发展 ，内部审计仅扮演 “ 监督者”的角色 部审计的发展。在市场经济条件下 ，所有者 出于对 自身利益 的考 还 远远 不 够 ，更 要 至力 于 向控 制者 转 型 ，内部 审计 更 重要 的功 能 确 ，而 不 再是 以往 的 “ 监督 和复 核 ” 内部 审计 。 虑 ，对公 司的期望是公司价值最大化，因而更加关注并 参与公司 在 于 “ 证 和建 议 ”

基于公司治理下内部审计完善探析

基于公司治理下内部审计完善探析

基于公司治理下内部审计完善探析基于公司治理下内部审计完善探析一、内部审计与公司治理的互相依存内部审计在上市公司经营管理中处于极为重要、特殊的地位，它由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完好性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

公司治理是一种对公司进展管理和控制的体系，指包含法律、文化等在内的有关企业控制权与剩余索取权分配的一整套制度安排，其本质是确保经营者的行为符合相关者的利益。

良好的公司治理环境是内部审计开展的首要前提和根底，建立合理、有效的内部审计形式是良好公司治理构造的内在要求。

将内部审计融入公司治理之中，提供实时、持续的监控，并参与企业战略规划，从而将关注点转向为企业增加价值，成为内部审计新的开展方向。

二、上市公司内部审计的现状分析〔一〕内部审计人员素质普遍不高。

目前上市公司中从事内部审计的人员，真正大学毕业且所学专业属于会计、审计、经济、法律等科班背景出身的很少，绝大局部从业人员所学专业为上述专业以外的其他专业。

他们的管理知识和经历薄弱，控制风险的意识缺乏，胜任风险导向审计有一定的困难。

近年来，国际注册内部审计师〔CIA〕资格在我国的报考持续升温，但最终通过考试获得该项资格的人员并不多。

这些因素都进一步制约了内部审计的工作范围。

〔二〕内部审计与公司治理被分割。

对于将内部审计纳入公司治理的框架中，?上市公司治理准那么?并未做强迫性规定，由于未得到法律和行政法规的认可，内部审计在开展工作时显得有些步履蹒跚。

内部审计的主要职责仍是查错防弊，尚不能对公司管理做出评价和提出管理建议。

管理审计也未得到广泛的开展。

由于没有得到公司治理的支持，内部审计缺乏活力。

另一方面，内部审计的成果没有被公司治理较好地利用，而导致效率缺失。

〔三〕内部审计技术有待进步。

相当一局部内部审计人员受自身的知识、技能所限，对企业的经济活动不熟悉，不理解资本市场的投融资规那么，缺乏企业管理、风险管理及经济预警等方面的知识，与企业的需要及开展相距较远。

基于公司治理视角下的内部审计与绩效评价

基于公司治理视角下的内部审计与绩效评价
进 行探讨。
二、 内部审计｛与竣效评价的着干现实问墨 一 ｝ 内部审 计 中的绩效 评 价是 指 内部 审计 人 员运用 多学科 规 范 的评 价方 法 ． 对公 司 管理 人 员的 经济 责任 及一 定 经营 期 间经济 活动 的 经济 性 、 率 性进 行 定量 和 定 性分 析 。 出真 实 、 观 、 效 作 客 公正 的综 合评 判 。审计 活动 由审 计 目的 、 审计 主 体 、 审计 客体 、 审计 程 序和 方法 几要 素 构成 。 为此 ． 要分 析 目前 公 司 内部 审计 在绩 效评 价 中存 在 的问 题 ． 以从 审计 活动 的 组成 要紊 方面 来 可
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【 摘要 】 激励与 约束是现 代企业公 司治理 的核心 。笔 者论述 了
公 司治理视 角下的 内 审计与绩效评价 的关 系，在 分析 内部审计 部 参 与绩效评 价过程 中的各种现 实问题 的基础上 。提 出强化 内部 审 计参与绩效评价的 若干思考 与建议 。
导， 实现对代理 者的有效 控制 ． 保委托 人的权 益 。 确 实现 对各利益 相 关者的 有效制衡 。内部审计 作 为一项 监督评 价机制 ． 是公司 治 理 中不可或 缺的组成部 分 ． 有效的 内部审计 是公司治理 实现对 各 相关利益 者有效制衡 。 促使 公司治理 有效运 行的重要 手段。公 司 治理 的核心 是激励 与约束 ， 励约束 是否有 效 。 很大程 度上 取 激 在 决于激励 主体与客体 的 目标 函数是 否联 系在 一起 ． 报酬具 有充 使 分 的激 励数额 与合理 的结构（ 燕 ，０２。激励 机制 的实现 要依 刘 ２０） 靠绩 效评价 。 从公 司治理 的层 面看 ， 绩效 评价 在很 大程 度上依 赖 于 内部审计 ， 为确保公 司治理 的有 效运 行 。 须将 内部 审计融 入 必 企业 的绩效评价 。 内部审计 参与绩效评价 是一个较 为复杂的系统 课题 ， 笔者仅 针对 内部 审计参 与绩效评 价的现 实问题及 相关对策

基于公司治理角度的内部审计问题探讨

基于公司治理角度的内部审计问题探讨

基于公司治理角度的内部审计问题探讨作者：张宏宇来源：《现代企业文化·理论版》2017年第23期中图分类号：F239.4 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2017）12-000-03摘要内部审计是现代企业完善内部控制，实现组织目标的重要手段。

公司治理越来越受到广泛的关注和重视，人们认识到，只有建立一套完整的治理系统，才能彻底解决舞弊和管理不当等造成的问题，在这一系统中，内部审计是必不可少的组成部分。

从公司治理的视角来研究企业内部审计问题，有利于探寻出二者间的互动关系，以期完善我国上市公司的内部审计模式，提高公司治理效率。

内部审计的完善要求改变传统审计工作思路，拓宽审计领域，从而使其与公司治理全面融合。

关键词公司治理内部审计改进拓展一、公司治理和内部审计相关概念界定（一）公司治理公司治理是一种据以对公司进行管理和控制的体系。

公司治理明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分配，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。

同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。

公司治理可以分为狭义和广义。

狭义的公司治理是指所有者、主要是股东对经营的一种监督和制衡机制，即通过一种制度安排，来合理配置所有者和经营者之间的权利与责任关系。

广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。

（二）内部审计作为实现组织内部控制有效手段之一的内部审计，根源于组织内部管理的需要。

由于企业外部经营环境的不确定性以及现代企业组织结构的变迁，企业需要做出与此相应的制度安排，于是以实现组织内部控制为目标的内部审计得以发展。

内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的在于为组织增加价值并改进组织的经营。

它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。

内部审计研究述评：基于公司治理视角

内部审计研究述评：基于公司治理视角

内部审计产生于需要（ ａ ） 而且这种需要不断推动着内部审计的发展 ， Ｈ ｌ ， ｄ 表现在 内部审计经历 了财务 导向审计 、 业务导向审计 、 管理导向审计以及风险导向审计 。现阶段 ， Ｊ 风险导 向内部审计强调 内部审计 以 确认服务与咨询服务为基本职能 ， 以评价内部控制、 改善风险管理、 参与治理程序为主要内容 ， 以改善组织运
（ ） 制权 配置 观 二 控
公司治理的核心是为了保证公司决策的科学化 ， 根本在于公 司治理决策机制 、 激励机制和监督约束机制 是否有效 ， 而关键一点则是监督机制的效果 ， Ｊ而这涉及到控制权的配置问题。企业控制权配置以及基于控 制权配置的监督和评价权是公司治理结构中的重要 因素。作为履行监督 和评价职能 的内部审计产生于投 资 者与管理层之间对控制权的再分配 。管理层授权 于内部审计是其履行监督职能的条件 ， Ｊ 而投资者对内部
沈 维 成
（ 安徽 工业大学 管理学院， 安徽 马鞍 山 ２３３ ） ４０２ 摘 要 ： 内部审计是有效公司治理程序 中一个不可或缺的组成部分 ， 关于 内部审计的公 司治理功 能形成 了 大量学术研究机会。本文回顾 了公司治理视角 的内部 审计研究文献， 现有文献主要从理论
基础、 影响关系、 配置方式以及实证检验等方面展开研究， 在评述 的基础上从研究方法的改进、 独立性
ｌ ｇ Ｓｉ ａ Ｒ ｍａ ｏｔ ｅｅｒ ｐｏｔｎｔ ｓｎｉｔ ａ ａｄｔ ｇ Ｃ Ｔ ｅＩｓｔｔ ｏ ｔ ｎ ｌ ｕｉ ｒ Ｒ ｓａ ｈＦｕ ａｏ ， ０ ３ ｉ ， ｒ ｈｒ ａ ｍｏｒ ．ｒｓａ ｈｏｐｒ ｉｅ ｅ ｌ ｕｉｎ ［ ］ ｈ ｎｔｕ ｆ ｎ ｒａ Ａ ｄｔ ｓ ｅｅｒ ｏｄｔ ｎ ２０ 。 ｎ ｄ ｉ ｃ ｕ ｉ ｉ ｎｒ ｉ ｎ ｉ ｅ Ｉｅ ｏ ｃ ｉ
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内部审计研究述评：基于公司治理视角（下）2012年03月07日16:12 来源：《山东财政学院学报》2011年第6期作者：沈维成字号打印纠错分享推荐浏览量四、内部审计实证研究从理论角度上，学术界似乎已经达成关于内部审计具有公司治理功能的一致意见，但是实务操纵层面上是否同理论看法一致？耿建新、续芹和李跃然以实证数据回答了这一疑问[21]。

作者以沪市2001至2004年IPO公司的招股说明书数据，检验内部审计单独设置的影响因素的影响状况。

研究发现，单独设立内部审计虽在一定程度上改善公司治理效率，单独设立内部审计部门还是基于公司管理因素考虑。

该文最大的特点在于其首次从正面测度了内部审计的公司治理功能。

规范研究表明，内部审计独立性与内部审计设置层次高低有关。

为了检验了内部审计不同设置模式对公司治理效率的影响，程新生和张宜以2002年中国制造业上市公司数据为样本检验了内部审计设置层次的影响因素，研究结果表明．企业规模越大，内部审计设置的层次越高，企业规模越小，内部审计设置的层次低。

但内部审计的独立性对改善公司绩效的贡献并不显著，内部审计的建设性作用尚未充分发挥[22]。

虽然该文首次检验了内部审计设置的影响因素，但是只选择制造业公司数据，其研究结论难以推广于其他行业，使得其结论难有较强的说服力。

现有研究结论显示公司治理与信息披露质量关系密切，运行良好的公司治理能够改善信息披露质量，由此被誉为公司治理结构“四大基石”之一的内部审计，理论上可以推断其能够改善信息披露质量。

王守海、郑伟和张彦国以内部审计客观性、胜任能力和规模作为内部审计的替代变量，考察了内部审计与信息披露的质量关系，研究结果表明高水平的内部审计有助于提高信息披露质量[23]。

国外的一些学者以盈余管理的程度作为信息披露质量的间接测度指标检验了内部审计与信息披露的关系。

Davidson等人发现设置内部审计的公司，盈余管理发生的概率降低[24]；同样Prawitt等人研究表明内部审计的质量与盈余管理显著负相关[25]。

这些都是内部审计具有公司治理功能的有力证据。

五、未来研究展望关于内部审计具有公司治理功能的观点，学者几乎都持相同的看法，但是还有许多未解决或未被重视的领域。

因此要使得内部审计所具有的公司治理功能得到进一步发挥，必须厘清以下一些问题：（一）研究方法虽然内部审计具有公司治理的功能，但大多还停留在理论阐述的层面，仅从规范的角度推演内部审计内在的公司治理功能，较少有实证数据去验证其理论的真伪。

纵使部分文献涉及实证研究，但是限于数据的手工搜集，涉及大量主观性的判断，甚至便利性的考虑，使得结果可能带有随机性，因而使得现有的结论不具有很强的说服力。

出现这种情况主要是数据收集的困难，虽然内部审计具有公司治理功能，但是在实际工作中更多还是把它定位于经营环节的控制手段，因此为保证企业经营过程的秘密，鲜有把相关内部审计数据通过披露方式对外报告④。

为改变这一情况，研究者化被动为主动，可以通过问卷调查、案例研究的方式获取所需信息以此开展实证研究。

（二）独立性与客观性独立性是内部审计发挥公司治理功能的一个关键性特征，因为其决定了内部审计在向审计委员会等公司治理主体提供信息的质量，进而会影响到他们的决策效果。

因此大量文献讨论如何保持内部审计独立性。

但是需要关注的是内部审计毕竟不同于外部审计，内部审计虽具有公司治理功能，但它依然是企业的一个组织机构，其目的在于改善公司绩效，增加企业价值。

因此一味强调内部审计的独立性，会加剧内部审计与其他组织部门，如采购、生产、销售、内控等的紧张关系，没有这些部门的配合，内部审计很难发挥自己的作用，因为内部审计不仅仅是“独立问题的发现者，而应成为推动改革的使者”。

绝对的独立性会导致内部审计不但不能增加价值，相反可能减损企业价值，应该改变研究的角度，从客观性人手，把独立性作为影响内部审计客观性的环境因素，进而确保内部审计的公司治理功能得到有效发挥。

因为职业化的内部审计在其工作中，不论是确认职能还是咨询职能，都会涉及到大量的评价、判断和决策，而客观性可以保证这些评价、判断和决策不偏不倚。

（三）职业胜任能力内部审计有效运行离不开胜任的专业人员。

专业胜任能力是一个非常复杂的问题，它不仅是专业知识的问题，还包括了职业经验、沟通交流等因素。

纵观现有文献，与外部审计师的执业胜任能力探讨相比，内部审计有关执业胜任能力研究有限。

例如崔宏从心理学角度研究了职业倦怠角对外部审计效果的影响因素。

工作家庭冲突、角色冲突和学习负担对注册会计师职业倦怠有显著影响，但工作过载对注册会计师职业倦怠的影响则不显著[26]。

相对外部审计来说，内部审计在同样的环境下也具有类似的特征；再比如内部审计人员的后续教育问题等还是一片空白，这就制约了内部审计功能的正常发挥，所以需要加强内部审计执业能力的研究，开发有效的内部审计执业能力框架，为内部审计作用的有效发挥提供条件。

参考文献：[1] 严晖．风险导向内部审计若干问题研究[D]．厦门：厦门大学会计学院，2004．[2] 蔡春．论内部审计的功能、目标及实现条件[J]．审计研究，1996（1）：41-43．[3] 王光远，瞿曲．公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观[J]．审计研究，2006（2）：29-37．[4] 瞿曲．基于受托责任理论的内部审计若干问题研究[D]．厦门大学，2006．[5] 瞿旭．基于价值增值的治理导向型内部审计研究[M]．大连：大连出版社，2008：16-37．[6] 沈维成，张慧超．基于受托责任视角的内部审计与公司治理研究[J]．安徽工业大学学报，2010（4）：27-29．[7] 王光远．内部审计理论与实践发展历程评述——内部审计思想概述[J]．财会通讯（综合版），2006（10）6-9．[8] 叶陈刚，程新生．公司内部审计机制的比较与选择——基于公司治理视角的分析[J]．审计研究，2006（6）：79-84．[9] 王镇蒙，黄砚农．企业控制权视角下的公司治理与内部审计[J]．上海立信会计学院学报，2007（1）：56-60．[10] CRAMLING，AUDREY A，MARIO J MALETTA，ARNOLD SCHNEIDER，BRYANK CHURCH．The Role of the Internal Audit Function in Corporate Governance：A Synthesis of the Extant Internal Auditing Literature and Directions for Future Search[J]．Journal of Accounting Literature，2004，23：194-244．[11] 张玉．后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J]．审计研究，2005（5）：42-48．[12] 时现．现代企业内部审计的治理功能透视[J]．审计研究，2003（4）：61-64．[13] COSO．内部控制——整合框架[M]．大连：东北财经大学出版社，2008：11-13．[14] 汪国银，林钟高．公司治理框架下的内部审计研究[J]．财会通讯（学术版），2005（2）：86-89．[15] 陈艳利，刘英明．基于公司治理的内部审计问题研究[J]．审计研究，2004（5）：85-88．[16] 刘运国，胡丽艳．公司治理结构对内部审计的影响——基于A市公交企业的案例分析[J]．审计研究，2005（5）：49-54．[17] 李明辉．内部审计的独立性：基于内审机构报告关系的探讨[J]．审计研究，2009（1）：69-75．[18] 王光远．关于内部管理审计的外部化问题[J]．财会月刊，2002（4）：3-4．[19] 周为利．国外内部审计外包及启示[J]．审计与经济研究，2002（3）：34-36．[20] 李琳，肖杰．基于公司治理视角的内部审计外部化研究[J]．财会通讯（学术版），2008 （10）48-50．[21] 耿建新，续芹，李跃然．内审部门设立的动机及其效果研究——来自中国沪市的研究证据[J]．审计研究，2006（1）：53-60．[22] 程新生，张宜．中国制造业上市公司内部审计模式实证研究[J]．审计研究，2005（1）：70-74．[23] 王守海，郑伟，张彦国．内部审计水平与财务报告质量研究——来自中国上市公司的经验证据[J]．审计研究，2010（5）：82-89．[24] DAVIDSON R，J GOODWIN-STEWART，P KENT．Internal Governance Structures and Earnings Management[J]．Accounting and Finance，2005，45：241-267．[25] PRAWITT D，N SHARP，JASON L SMITY．Internal Audit Quality and Earning Management[R]．Working Paper，Brigham Young-University，Texas A&M University，Brigham Young University，2008．[26] 崔宏．工作压力、学习负担对注册会计师职业倦怠影响的实证研究[J]．审计与经济研究，2010（4）：37-43．注释：①转自Sridhar Ramamoorti．internal auditing history，evolution，and prospects[A]／／Anderew D．Bailey，Jr，Audrey A．Gramling，Sridhar Ramamoorti．research oppoItunities in internal auditing[C]The Institute of Internal Auditors Research Foudation，2003。

②受托责任可以根据具体内容划分为公共受托责任、公司受托责任和组织内部受托责任，本文立足于后两种意义的受托责任。

受托责任产生于财产所有权与控制权的分离，但是并非只有两权分离才会发生受托责任，只要存在授权关系，便可能导致受托责任。

③美国著名会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）指出：“受托责任的关系可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯甚至口头合约而产生。

一个公司对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担受托责任。

在一个公司内部，一个部门的负责人对分部经理负有受托责任，而部门经理对更高一层的负责人也承担受托责任。

就这一意义而言，说我们今天的社会是构建在一个巨大的受托责任网络之上，毫不过分”。