论会计诚信问题及治理论文摘要：诚信是市场经济的基石．也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。
作为社会信用体系重要组成部分的会计，其一个基本职能就是为经济发展提供真实、可靠的会计信息。
本文认为，如果单从影响会计诚信的每一因素出发来研究各因素本身对会计诚信的影响，很难从中找出问题产生的根源，会计诚信缺失就不能得到有效治理。
应在分析了各因素对会计诚信产生影响的基础上，再深入分析各影响因素问的相互作用、相互关系，在此基础上提出构建会计诚信体系的基本框架。
关键词：会计诚信，缺失，现状，对策绪论:落实科学发展观,以人为本、建设和谐社会,是全面建设小康社会和加快现代化建设的指导方针。
诚信是社会主义和谐社会的重要特征,社会主义市场经济尤其要重视诚信建设。
会计作为一项经济管理活动和一个经济信息系统,在反映国民经济运转和企业运行情况中发挥了重要作用。
但是当前会计诚信危机频现,会计水分、会计诚信、会计腐败时有所闻。
会计诚信是市场经济良性运转的润滑剂,会计诚信的缺失给社会各界的利益及社会道德造成了严重损害,使我国本不完善的信用体系雪上加霜。
社会呼吁会计诚信,亟须建设会计诚信体系,尽快消除会计诚信缺失的不良影响,把我们的社会变成诚信社会、和谐社会。
本文将从会计诚信的定义、会计诚信的缺乏原因、会计诚信缺失的危害和治理对策四个方面进行分析。
一、会计诚信的定义“会计诚信缺失”与“会计信息失真”是两个不同的概念。
会计信息失真，是指由于会计信息提供者的主观或客观原因，造成会计信息与其所反映的经济活动本身相偏离，且这种偏离影响了会计信息的公允性或者超过了审计的重要性水平从而影响信息使用者决策、使其利益受到危害。
由此可见，会计信息失真的原因有会计信息差错和会计诚信缺失两种。
会计信息差错是指会计信息提供者在遵循会计规范提供信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性，致使会计信息与经济活动事实之间有所出入，这种出入具有以下特点：①当事人无弄虚作假的主观愿望；②差错在会计核算资料中暴露得较明显；③差错责任人一般得不到经济利益或其它利益；④差错的纠正较顺利。
据调查，一些中国企业因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达 5 855亿元，相当于中国年财政收入的37%，如著名的银广厦财务造假案中，银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润共7.45亿元；财政部2006年度的会计信息质量检测结果更令人吃惊：被调查的159家企业中，资产不实的47户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实的157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4％[1]。
面对会计诚信严重缺失的现状，很多学者从不同角度对会计诚信缺失问题的治理进行了探讨，从现有的文献看,对会计诚信的定义有以下两种代表性观点得到会计界的广泛认同。
其一是国家会计学院“会计诚信教育”课题组的定义:会计诚信包括良好的会计职业道德和会计职业操守;精湛的会计技术和会计技能;完善的会计信息质量和优质会计服务[1]。
其二是由杨雄胜教授首先提出的:会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务[2]。
对于以上的定义,笔者认为,有些方面值得考量。
一是我们缺乏衡量会计准则是否有效的必要尺度,会计准则作为执业规范和标准、工作评价的依据是否有效都存在疑义,那么会计诚信从何谈起?但这往往超出了会计准则制定者的能力。
二是财务信息的使用者的素质问题,如果财务信息的使用者没有得到财务信息或是他们没有正确使用它,那么财务信息的提供就不能完全防止使用者监督职能的失败,这有利于界定各方责任,而不是简单归咎于会计诚信问题。
基于以上分析,笔者认为会计诚信是指在会计信息的生产过程中,能对会计信息的生产和会计信息公信力具有直接影响的会计人员、公司经理层,以及能施加影响的董事会、审计人员(内部审计人员和CPA)对社会的一种承诺,即诚实、守信、不偏不倚依据公认会计准则来提供会计信息,同时不断完善公司治理结构以加强内部约束。
二、会计诚信缺失的危害扰乱市场经济秩序。
在市场经济条件下，会计资料的真实与否关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。
如果大量的会计资料失真，将最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而严重影响我国正常的社会经济秩序，危害市场经济秩序。
导致税利和国有资产的大量流失。
企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。
如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。
弱化企业管理基础工作。
会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去存在和发展的基础。
影响经济预测和决策。
会计信息失真会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，造成社会经济资源的浪费。
危害会计人员自身。
会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。
三、会计诚信缺失的原因分析(一)会计诚信缺失原因的经济学分析其一,委托代理关系下的视角。
委托代理关系意味着交易双方存在着信息的不对称,委托人的福利成为受托人行为的函数。
因此,要使得交易顺利完成,受托人的诚实、守信状况就显得尤为重要了。
由于委托人和代理人都是有限理性的经济人,都会追求自身效用的最大化,但是,他们的效用目标通常是不一致的。
会计诚信原则正是基于此才成为会计生命的。
当委托方现实地存在并对会计产生足够的影响时,会计诚信原则的体现就不会出现什么问题。
但是,一旦委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表,那么会计诚信就失去了动力和压力,会计造假行为开始出现并愈演愈烈,会计诚信原则的缺失就成为一种必然,会计造假问题泛滥成灾就不足为奇了。
其二,博弈论下的视角。
吕长江教授通过建立一个会计诚信缺失的理论模型,说明现有的企业制度破坏了所有者、企业、会计师事务所三方的利益及风险制衡关系,而形成了企业与监管者、事务所与监管者两种利益关系[3]。
杨雄胜教授也指出,中国的会计诚信是因为中国会计陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人[2]。
由此可见,“诚信”的实质就是博弈参与方为了长远的利益而“牺牲”眼前利益的一种非正式约束。
由于企业和利益相关者之间错综复杂的关系和利益的不一致,从而最终导致会计诚信的缺失。
其三,制度资源下的视角。
会计法规的不穷尽性、不协调性,会计准则的不完全性、可选择性。
这些缺陷的存在会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的“博弈”空间,这样不仅会使全社会的交易成本大幅度上升,而且会坍塌会计正式规则所构筑的抵制会计诚信品质沦丧的防护墙[4]。
同时,我们还应注意到,全社会的信用制度、监管制度、职业引导制度、企业业绩评价制度、审计制度和内部控制制度等许多方面都存在着缺陷,这使得会计诚信缺失成为一种必然。
而这仅仅是制度设计方面的问题。
对于设计合理的制度,其制度资源的安排也同样存在着失衡问题,因而同样加剧着会计诚信品质的沦丧。
在我国目前的产权制度下,作为市场主体的国有企业和国有银行并没有独立的财产权或财产所有权,且它们同属于一个最终所有者——国家。
在这种情况下,从根本上决定了在国有企业和国有银行这两个市场主体之间不可能形成真正的信用关系或信用准则,这就自然埋下了破坏社会信用秩序的制度根源,使失信成为一种必然。
由此可以看出,国有产权制度下,委托方和管理层产权不清晰,国有企业委托人缺位是会计诚信缺失的制度根源。
(二)会计诚信缺失原因的法学分析从法学的角度看,诚信是民法的一项基本法律原则,可适用于整个民法领域。
就会计而言,它是企业的一种商事行为,而我国未制定单独的商法典,可认为我国是民、商法合一的国家,因此,会计人员在执业过程中应遵守民法有关诚信的规定。
虚假财务报告一般均涉及违背诚信原则,但在司法实践中应注意防止滥用诚信原则。
如果某一会计行为有具体的法律条款进行规范的话,则应适用该具体法律条款,不能绕过该具体条款而直接适用诚信原则。
在我国建立社会诚信基础还是比较困难的,同时法律体系、监管体系还不完善。
市场经济中的诚信问题,其实最终还是法制问题[5]。
由于我国未能用法制增加非诚信行为的成本,所以使得会计诚信缺失成为必然。
(三)会计诚信缺失原因的文化分析诚信不仅是一般道德规范的重要内容,而且是会计职业道德规范的重要内容。
因此,职业道德标准的高低直接对会计诚信产生影响。
然而,我们也看到,我国的传统文化就是强调诚实守信与信誉的,但是我国的传统文化中诚信和信誉的基础是脆弱的。
传统文化对于违反诚信的约束一般只停留在人的内在道德领域,而缺乏自上而下的普遍的法律制度约束。
并且,传统文化所强调的是单方实践诚信、道德义务型信任,重视以人情为基础的诚信,而不是以市场关系为基础的“契约型”信任。
因此,由于市场经济破坏了旧的道德秩序,而新的标准还未完全建立,导致新旧观念的不协调,使得会计诚信缺失成为必然。
对于市场微观主体的企业来说,自身的文化环境对会计诚信无时无刻不产生影响。
因为,企业文化是企业在长期工作中创造出的一种精神,这种精神对企业的经营观念、工作作风、处理事务等方面产生深远的影响[7]。
企业先进的文化的建立与企业信用、会计诚信是相辅相成的;反之,落后的企业文化将必然导致会计诚信缺失。
通过以上会计诚信缺失的原因的分析，对会计诚信缺失问题的解决，不可能一蹴而就，它需要长期逐步积累，各种措施齐抓共管，才能从根本上得以解决。
以下是针对会计诚信缺失的原因，提出要注重法治与德治并重，开展综合治理的对策。
四、关于治理会计诚信缺失的建议（一）完善我国会计法规体系,加大会计法规执法力度在我国,要从法律角度增强会计诚信,一方面应严格执行法律法规,对违法者进行严厉的惩罚,并对法律的不足之处加以完善。
应本着与时俱进的精神,在《会计法》修订时,将其作为会计工作规范和会计信息披露等的最基本要求,将会计诚信直接写入《会计法》。
同时,《会计法》应明确相应的民事责任和刑事责任。
要特别注意的是，会计诚信并非只是针对会计人员而言，在《会计法》中应明确指明，会计诚信涉及所有与会计信息相关的人员，除了一般会计人员、财务经理、总会计师外，公司的高管层领导、注册会计师、社会中介机构、机构投资者、证券分析师、政府行政领导和国家监管部门等，都会涉及会计诚信问题。
