盈余公积及投资收益的抵消处理

合并报表抵销分录的理解1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借:实收资本(子公司所有者权益项目)资本公积(子公司所有者权益项目)盈余公积(子公司所有者权益项目)未分配利润(子公司所有者权益项目)合并价差(差额)贷:长期股权投资(母公司对子公司的股权投资)少数股东权益(子公司所有者权益*持股比例)大家注意了:在股权投资差额如果在贷方时,是没有合并价差的,这一点一定要分清楚。

因为股权投资差额如果产生贷差,那么是计入资本公积的,而不是进行股权投资差额摊销的,这一点上大家可要注意了,不要到时在做股权投资时分录是贷差计入资本公积,可合并报表时仍然产生合并价差,那就错了。

根据去年的政策变更,股权投资合并报表现在只能产生借差,没有贷差了。

(书445页上说的不对,母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时,是不再产生合并价差的贷差的,大家做题时要注意了,在这一点上,书本对政策变更的衔接问题没有做好,大家做题时可要注意了。

(另外,对于债权投资,是可以产生借或贷方的合并价差的,大家注意了,这里是股权投资)2、内部投资收益与子公司利润分配的抵消借:投资收益少数股东收益(子公司净利润*持股比例)年初未分配利润(子公司利润分配表项目)贷:提取盈余公积(子公司利润分配表项目)应付利润(子公司利润分配表项目)未分配利润(子公司利润分配表项目)3、盈余公积的恢复(注意:不是全部)借:期初未分配利润(母公司占子公司权益的份额比例*子公司以前年度提取的盈余公积)贷:盈余公积借:提取盈余公积(母公司占子公司权益的份额比例*子公司本期提取的盈余公积)贷:盈余公积注:为什么书上说从整个企业集团来说,子公司当期净利在母子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提了两次盈余公积,这个第3笔分录产生原因大家要是看书会绕半天,现在看看前两个分录的抵销,第1笔是母公司的股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销,这个抵销实质上已经抵销了一次盈余公积,大家再看第2笔抵消分录,内部投资收益与子分司利润分配的抵消,这个抵销实质上也抵消了一次盈余公积,所以书本上说的计提两次也相当时抵消了两次,那么从整个集团来说,要将抵消掉的盈余公积再转回来,故产生了这个第3笔盈余公积的恢复分录。

合并报表六大抵消分录母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

合并报表抵消分录具体做法一、无条件抵消分录母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报借：长期投权投资-损益调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额贷：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额年初未分配利润母公司以前年度对子公司的投资收益借：长期股权投资-股权投资差额子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消外币报表折算差额不抵消,直接汇总：借：实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润子公司报表数商誉母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉贷：长期股权投资母公司对子公司的投资额少数股东权益子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产×其它股东的股权份额3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额少数股东本期收益其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额期初末分配利润子公司利润分配表中的年初末分配利润金额贷：提取盈余公积子公司利润分配表中的项目金额对所有者或股东的分配子公司利润分配表中的项目金额未分配利润子公司的期末未分配利润金额特别说明：1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平.子公司被抵消的盈余公积不再恢复.2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等.未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数.二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易,应当抵消.抵消时应注意对重要性原则的运用.一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消.抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目1借：应付账款贷：应收账款2借：预收账款贷：预付账款3借：应付票据贷：应收票据4借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：1“坏账准备”本期余额与上期余额相等,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成,应调整期初未分配利润2“坏账准备”本期余额大于上期余额,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的余额管理费用本期提取的坏账准备金额3“坏账准备”本期余额小于上期余额,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额管理费用本期坏账准备余额小于上期末余额的金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的金额4“坏账准备”全部由本期形成,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润假定毛利率为20％的抵消：1本期内部购进1000元已全部售出集团外,则：借：主营业务收入 1000 内部消售方贷：主营业务成本 1000 内部购进方2本期内部购进1000元全部未售出,则：借：主营业务收入 1000 内部消售方贷：主营业务成本 800 内部消售方存货 200 内部购进方,集团未实现利润3本期内部购进1000元,售出集团外600元,有400元未售出,则：借：主营业务收入 1000 内部消售方贷：主营业务成本 600 内部购进方,已售出部分主营业务成本 320 内部消售方,未售出集团的存货成本,400×80％存货 80 内部购进方,集团未实现利润,400×20％4期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元,本期全部实现消售,则：借：期初未分配利润 200 内部消售方上期消售利润实际在本期才实现,因此应冲减上期利润贷：主营业务成本 200 上期消售利润到本期才实现,因此在本期反映利润B、期初内部购进库存1000元,本期全部未消售,则：借：期初未分配利润 200贷：存货 200C、期初内部购进库存1000元,本期消售800元,有200元未消售,则：借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 160存货 405、内部固定资产交易的处理：1使用过的固定资产在集团内部变卖,则：借：营业外收入卖出方,只抵消实现的利润贷：固定资产原价买入方,只抵消实现的利润2生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件,成本700元,消价1000元,使用期限5年,无残值.A、购买当年,抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入 1000 消售方贷：主营业务成本 700 消售方固定资产原价 300 集团未实现消售利润同时,抵消当年多提的折旧.为方便阐述,假定当年按12个月提取折旧,则多提60元. 借：累计折旧 60贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60B、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 120贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60期初未分配利润 60第三年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 180贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60期初未分配利润 120第四年：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 240贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60期初未分配利润 180第五年：如果清理报废期满报废,固定资产已不存在,会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧.但本期仍多提折旧60元,应冲消.借：期初未分配利润 60贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60如果超期使用,则：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 300贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60 期初未分配利润 240第六年以后,仍继续使用：借：期初未分配利润 300贷：固定资产原价 300借：累计折旧 300贷：期初未分配利润 300第四年提前报废,则：借：期初未分配利润 300贷：营业外支出 300借：营业外支出 240贷：管理费用、主营业务成本制造费用等 60 期初未分配利润 180。

依据公司法相关规定，盈余公积具有弥补亏损、扩大生产经营和转增注册资本用途。

为提高项目招标中财务综合定性评价得分，依据公司法、企业会计准则等，某某公司通过对盈余公积弥补以前年度亏损进行相关业务处理，如实反映企业累计获利水平，从而达到“优化"财务报表结构和提高项目投标商务评分的目的。

一、某某公司盈余公积弥补以前年度亏损业务处理背景某某公司在参与合同项目招标中，技术评价、价格评价和商务评价是项目投标评分的三大标准，其中商务评价涉及收入增长率、资产负债率和流动比率等财务指标定量评价和财务综合定性评价，而经会计师事务所或审计机构审计的财务会计报表是进行财务综合定性评价的重要支撑材料。

依据国家电网、南方电网等客户招标文件要求，某某公司每年需提供近三年经会计师事务所审计出具的年度财务会计报告，具体包括财务报表、报表附注和财务情况说明书。

20XX年随着某某公司经营状况好转，利润表和现金流量表所涉期间财务指标均呈现向好趋势，但由于历史累计经营亏损导致20XX年12月31日资产负债表中"未分配利润"所反映亏损高达数千万元。

为提高某某公司在国网、南网等项目招标商务评价中所涉财务综合评价得分，现从法律依据、会计准则、财税关系、审批程序、账务处理等方面对盈余公积弥补以前年度亏损业务进行相关分析，并提出该项业务处理适用的条件及相关建议。

二、盈余公积弥补以前年度亏损业务处理法律依据(-)盈余公积计提条款依据公司法相关规定，为增加公司未来可抵御风险能力，公司每年度实现盈利时，可以当年实现的税后净利润为基数，分别按照法定比例和公司章程约定比例计提法定盈余公积金和任意盈余公积金。

但当公司出现累计亏损，即所有者权益项目〃未分配利润〃为负数时，则需要先用法定盈余公积金弥补以前年度亏损，弥补后"未分配利润"依然为负时，则需要用当年税后净利润再次弥补剩余年度亏损，亏损完成后方可提取法定盈余公积金，若税后净利润亦不能弥补剩余的以前年度亏损，则无需提取法定盈余公积金。

合并报表投资收益抵消的通俗理解我们在编制合并报表时，老师告诉你有这样一笔分录：借：投资收益少数股东损益利润分配-年初未分配利润贷：利润分配-提取盈余公积利润分配-向股东分配股利年末未分配利润我相信很多人能够熟练记住并且应用该笔分录，可是当问到为何要做这笔分录时，大部分同学并不理解，今天小马就教大家如何通俗理解该笔分录的原理。

本文对该原理的解释，只是为了让更多人能够通俗理解，如有不妥之处，请多多指教。

第一方面，从科目结转的角度来理解，大家都知道，在编制合并报表时需要将原本成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，因此，会有这样一笔分录：借：长期股权投资贷：投资收益但是，我们都知道在编制合并报表的时候，所有利润表相应科目都结转了，最终转入利润分配-未分配利润了。

那就出现了一个问题，在合并报表中如何结转投资收益，所以，我们需要模拟（记住，就是模拟，合并利润表并不体现该投资收益）将投资收益结转进入权益，损益抵消分录最终的效果就是：借：投资收益（归属于母公司的净利润）少数股东损益（归属于少数股东的净利润）贷：未分配利润的增加将该笔分录再进一步汇总就是：借：投资收益贷：未分配利润的增加-少数股东损益=归属于母公司的净利润即，投资收益最终转入了合并资产负债表中未分配利润项目，合并计算于归属于母公司的权益。

举个例子，假设A出资80万元，B出资20万元，成立了小马公司，小马公司本年度实现净利润20万元，截止资产负债表日，小马公司资产总计120万，所有者权益120万元。

当A编制合并报表时，A 长期股权投资减少80万（成本法核算结果），资产增加120万，多出来的40万如何处理呢，按照上述原理，本年净利润20*80%=16万元，进入归属于母公司的未分配利润，加上少数股东权益20+20*20%=24万元，因此在合并资产负债表最终体现的结果是：借：资产 120贷：长期股权投资 80 --资产增加40贷：未分配利润 16贷：少数股东权益 24 --权益增加40第二个方面，从合并报表数据汇总角度来看，看过上述第一部分的分析，大家都明白了，合并报表的本质就是，抵消母公司的长期股权投资与子公司的权益，然后再加上归属于母公司的净利润和少数股东权益，这样资产负债表就平了。

子公司宣告分红后合并报表如何抵消投资收益合并报表主要就是调整和抵销分录，主要是五项：一、内部债权债务的抵销，二、内部存货交易的抵销三、内部交易固定资产的抵销四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销五、投资收益的抵销。

这些分录都是不变的。

合并会计报表主线：确定合并范围→调整→抵消→投资、受资关系（1笔分录）→投资收益、净利润（1笔分录）→应收账款（3笔分录）→存货（3笔分录）→固定资产（无形资产）（4笔分录）→涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。

如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。

一、合并范围（以控制为基础）（控制＋投资）→母公司能够控制的全部子公司：1.拥有半数以上表决权：①直接拥有；②间接拥有；③直接＋间接拥有；2.半数以下表决权：①协议；②章程；③董事会多数成员的任免；④董事会多数表决权；3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等；4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：①已宣告被清理整顿的原子公司；②已宣告破产的原子公司；③合营企业；④母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。

二、调整分录1.对子公司进行分类：（1）同一控制下企业合并中的子公司；调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。

（2）非同一控制下企业合并的子公司；调整事项：Ａ、会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）；Ｂ、对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。

具体内容见教材Ｐ142，4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时……，Ｐ143【例7－13】。

如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整，见注册会计师考试教材Ｐ407【例19－9】。

2.调整分录：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异（1）成本法下的账务处理只有一笔分录，即子公司分红时，借：应收股利（银行存款）贷：投资收益……一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额×持股比例长期股权投资（倒挤的，可借可贷）（2）权益法的账务处理三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因：①子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”；②子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款；③其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积——其他资本公积”。

子公司提取盈余公积合并报表的会计处理摘要：一、子公司提取盈余公积的会计处理二、合并报表中盈余公积的体现三、实例分析四、总结与建议正文：随着企业规模的扩大和多元化经营，子公司提取盈余公积合并报表的会计处理成为一项重要的工作。

本文将详细介绍子公司提取盈余公积的会计处理方法，以及如何在合并报表中体现盈余公积，并通过实例分析加深理解，最后给出总结与建议。

一、子公司提取盈余公积的会计处理根据《企业会计准则》，子公司提取盈余公积的会计处理如下：1.子公司提取盈余公积时，应当将提取的金额计入母公司的投资收益。

2.母公司应在合并报表中调减对子公司的投资收益，以反映子公司提取盈余公积的影响。

3.子公司提取的盈余公积增加子公司的资本，母公司应在合并报表中调增对子公司的长期股权投资。

二、合并报表中盈余公积的体现在合并报表中，盈余公积的体现主要包括以下几个方面：1.子公司提取盈余公积后的剩余部分，应纳入合并报表的净利润中。

2.母公司对子公司提取盈余公积的影响，应在合并报表中予以抵消。

3.子公司提取的盈余公积，应在合并报表中列示为所有者权益项目。

三、实例分析假设某母公司持有子公司60%的股权，子公司提取盈余公积100万元。

母公司会计处理如下：1.确认投资收益：母公司应确认子公司提取盈余公积对应的投資收益为100万元×60% = 60万元。

2.调减投资收益：母公司应在合并报表中调减对子公司的投资收益60万元。

3.调增长期股权投资：母公司应在合并报表中调增对子公司的长期股权投资100万元。

四、总结与建议子公司提取盈余公积合并报表的会计处理，有助于真实反映企业的财务状况和盈利能力。

在实际操作中，企业应严格按照会计准则进行处理，确保财务报表的准确性和可靠性。

同时，企业还需关注子公司盈余公积的提取和使用，合理调控资本结构，为企业持续发展提供支持。

（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；借：股本（实收资本）（子公司期末数）资本公积（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润——年末商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）对于这笔分录的理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。

因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。

抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。

初始投资时：母公司借：长期股权投资 80贷：某某资产 80子公司借：某某资产 80贷：实收资本资本公积（二者合计为80）抵销集团角度借：实收资本资本公积（二者合计为80）贷：长期股权投资 80少数股东投资部分借：某某资产 20贷：实收资本资本公积（二者合计为20）集团角度（母公司理论）借：某某资产 20贷：少数股东权益 20抵销分录：借：实收资本资本公积（二者合计为20）贷：少数股东权益 20初始投资时：借：实收资本资本公积（二者合计为100）贷：长期股权投资 80少数股东权益 20后续计量：母公司：借：长期股权投资 160贷：盈余公积利润分配——未分配利润子公司：资产增值200借：资产 160贷：盈余公积利润分配——未分配利润集团（只认一份）抵销分录：借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资 160剩余40是少数股东的份额子公司：借：资产 40贷：盈余公积利润分配——未分配利润集团角度：借：资产 40贷：少数股东权益 40抵消分录：借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：少数股东权益 40后续计量总的抵销分录：借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资 160少数股东权益 40最终年底：借：实收资本 100资本公积盈余公积 200未分配利润——年末商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资 240少数股东权益 60营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。

合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。

按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。

合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

我国合并会计报表采用的是母公司理论。

编制合并会计报表的一个重要目的就是向母公司的股东反映他们在企业集团中享有的权益及可分配的利润。

“提取盈余公积”项目作为合并利润分配表中的一个重要项目，它的多少对可供母公司股东分配的利润影响很大。

对该项目在合并会计报表中应如何反映，很值得探讨。

一、两种不同的观点按照《合并会计报表暂行规定》及具体会计准则《合并会计报表（征求意见稿）有关抵销处理的规定，子公司的提取盈余公积将被全额抵销，合并会计报表“提取盈余公积”项目应只反映母公司“提取盈余公积”项目金额。

但近年的会计专业技术资格考试及注册会计师考试《会计》指定教材则认为：按照《中华人民共和国公司法》的规定，盈余公积（包括法定公积金和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提，子公司当期计提盈余公积金作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并利润分配表中予以反映和揭示。

因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的子公司提取盈余公积中母公司拥有的部分调整回来，调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额。

二、对流行观点的分析笔者认为，上述两种观点均有欠妥之处。

现分述如下： 1.前一种观点的错误在于其完全否认子公司提取的盈余公积对母公司股东分配利润的限制，认为母公司股东只能从母公司直接分配利润，其利润分配只受母公司提取盈余公积的影响，而与子公司提取盈余公积多少无关。

但车实并非总是如此。

（1）在母公司自身经营正常获利且母公司提取盈余公积的比例不低于子公司提取盈余公积比例的情况下，母公司提取的盈余公积中对应于投资收益提取的部分，将不小于子公司所提取的盈余公积中母公司拥有的金额。

因此，合并会计报表上只列示母公司提取的盈余公积，由此确定的向母公司股东分配利润的数额确实不会与《公司法》要求子公司提取盈余公积的规定产生任何冲突。

（2）如果母公司自身经营产生亏损（即不包括对子公司投资收益在内的经营净利润为负数），但加上对子公司投资收益后才使总的净利润变为正数，此时意味着母公司用子公司实现的净利润中居于母公司的部分全额弥补了自身经营的亏损，其所提取的盈余公积在数额上等于对子公司投资收益超过自身经营亏损的部分与提取盈余公积比例的乘积，必定小于子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分。

全面合并法下几种合并抵消分录权益类抵消 借：实收资本（股本）借：应付债券 盈余公积贷：长期债权投资 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并价差（或借方） 收益类抵消 借：投资收益借：投资收益 少数股东收益贷：财务费用（在建工程） 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润（股利） 未分配利润 按母公司股比重新确认子公司盈余公积 借：年初未分配利润 提取盈余公积 贷：盈余公积 合并范围关联方往来余额抵消 一般要求关联方之间的往来款中，双方已经核对明确的款项通过内部往来会计科目核算；还未明确的就先挂在应收或应付款科目，待双方明确后再转入内部往来科目。

 一般如应收账款、应付账款等科目的抵消就相对比较简单，依据往来单位借贷相抵就可以了。

 合并范围关联方交易抵消 交易业务类型：产品销售、劳务提供、固定资产销售、无形资产销售等。

 上述业务类型最终都可分解为以下四种情况： 1.本年交易本年售出 借：主营业务收入.内部交易价格 贷：主营业务成本内部交易价格 2.本年交易本年库存 借：主营业务收入.内部交易价格 贷：存货.内部交易毛利额 主营业务成本内部交易价格x（1-内部交易毛利率） 3.上年交易本年售出 借：年初未分配利润 贷：主营业务成本内部交易毛利额 4.上年交易本年库存 借：年初未分配利润 贷：存货内部交易毛利额 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，抵消分录是一项至关重要的工作。

通过抵消分录，可以消除集团内部交易对财务报表的重复计算和影响，从而真实反映企业集团的财务状况和经营成果。

接下来，让我们详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。

一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时，需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。

假设母公司以 1000 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司所有者权益为 1200 万元。

在编制合并报表时，应做如下抵消分录：借：股本（子公司的股本金额）借：资本公积（子公司的资本公积金额）借：盈余公积（子公司的盈余公积金额）借：未分配利润（子公司的未分配利润金额）借：商誉（若存在）贷：长期股权投资（母公司对子公司的长期股权投资金额）贷：少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东持股比例）这一抵消分录的目的是消除母公司长期股权投资与子公司所有者权益的重复计算，同时确认少数股东权益。

二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。

为了避免重复计算，需要进行抵消。

例如，子公司当年实现净利润 500 万元，母公司持股 80%。

子公司宣告分配股利 200 万元。

则抵消分录如下：借：投资收益（子公司净利润乘以母公司持股比例）借：少数股东损益（子公司净利润乘以少数股东持股比例）借：年初未分配利润（子公司年初未分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积金额）贷：应付股利（子公司宣告分配的股利金额）贷：未分配利润（子公司年末未分配利润金额）通过这一抵消，使得合并报表反映的是企业集团整体的利润分配情况。

三、内部债权债务的抵消在集团内部，母子公司之间可能存在应收账款、应付账款等债权债务关系。

在编制合并报表时，需要将这些内部债权债务进行抵消。

假设母公司对子公司有应收账款 100 万元，子公司对母公司有应付账款 100 万元。

盈余公积合并报表抵消分录
盈余公积合并报表抵消分录，在会计行业经常会遇到此类问题，下面由我们为大家整理相关内容，一起来看看吧。

盈余公积合并报表抵消分录
未分配利润-年末是要是要抵销年初数，本年增加/减少数来完成的
股本，资本公积，盈余公积也是这样的，抵年初，抵本年
只是本年的项目比较多，有投资收益，少数股东损益
投资收益，权益法核算
借：长股
贷：投资收益
这个数是无效的，因为合并报表上，子公司收入费用都进来了，不用它核算了，所以它必须得抵销
实现的利润里面有一块就应该归少数股东的，所以利润里面有一个少数股东损益
站在整体上，不会有提盈余公积，不会向所有者分配股利利润的问题，也得把它抵销
之前合并报表里有一笔抵销分录
借：股本--年初
--本年
资本公积--年初
--本年
盈余公积--年初
--本年
未分配利润--年末(子公司)
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资(母公司)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)
未分配利润--年初(合并当期为营业外收入)(贷方差额)
未分配利润--年末，正好和上笔的未分配利润--年末，对冲了，就留下了未分配利润---- 年初数和本年数，所以这一笔分录是对未分配利润-年末如何抵销的一个说明
盈余公积合并报表抵消分录上文就简单介绍到这，如大家对这个还有疑问，可以点击窗口与老会计在线互动答疑!。

如何抵消合并财务报表中的盈余公积一、长期股权投资核算方法和盈余公积的抵消与调整根据新会计准则的规定，母公司对子公司长期股权投资的核算在个别财务报表上应采用成本法，编制合并财务报表时，应先调整为权益法，然后与子公司的所有者权益进行抵销。

那么，将成本法调整为权益法时，是否需要相应地调整盈余公积的金额呢？由于母公司对子公司长期股权投资的核算在个别财务报表上采用成本法，子公司当年的净利润并没有在母公司个别财务报表中进行相应地确认，而编制合并财务报表时对子公司计提的盈余公积进行了全额抵销，这意味着子公司当年的净利润全部转入了合并未分配利润中。

这种做法是否合理，需要从编制合并财务报表的目的出发，因为子公司盈余公积的抵销不是因为母公司对子公司的长期股权投资采用权益法核算时已对确认的投资收益计提了相应的盈余公积，而是因为从经济主体的角度看，子公司被视为一个分支机构或分部，不应存在所有者权益项目。

因此，子公司盈余公积的抵销与母公司对子公司投资所采用的核算方法无关。

将子公司当年的净利润全部作为母公司的未分配利润，从经济主体角度看并无不妥，因为母公司可以随时通过清算或转让子公司来实现子公司的留存收益（包括盈余公积和未分配利润）。

即使这样，仍应该考虑如下两个问题：1.公司法是否认可母公司对子公司投资采用成本法，并在此基础上计提盈余公积。

我国公司法并没有直接涉及这个问题，但公司法规定，公司财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定编制。

显然，这个问题实际上取决于会计准则的规定。

如果准则规定，公司应当根据权益法下的投资收益或基于合并净利润来计提盈余公积，那么调整为权益法时，同时调整盈余公积就是恰当的。

但是，根据经济主体的合并净利润来计提盈余公积，缺乏法律依据，因为公司法只规范法律主体，不规范经济主体。

由于权益法本质上也是从经济主体的角度出发，母公司从法律主体的角度出发，根据成本法下的来自子公司的投资收益来计提盈余公积可能最能体现公司法的意图。

子公司提取盈余公积合并报表的会计处理摘要：1.子公司提取盈余公积的会计处理背景2.子公司提取盈余公积对合并报表的影响3.合并报表中子公司提取盈余公积的调整方法4.子公司清算对合并报表的影响5.处置子公司投资在合并报表中的会计处理6.总结正文：一、子公司提取盈余公积的会计处理背景在企业运营过程中，子公司可能会提取盈余公积，这对母公司的合并报表会产生影响。

为了准确反映子公司提取盈余公积对合并报表的影响，需要对其会计处理进行深入了解。

二、子公司提取盈余公积对合并报表的影响子公司提取盈余公积会导致子公司所有者权益减少，从而影响合并报表中的未分配利润。

具体来说，在合并报表中，子公司提取盈余公积会抵消投资收益，使得未分配利润减少。

三、合并报表中子公司提取盈余公积的调整方法在合并报表中，子公司提取盈余公积的调整方法主要包括以下两笔分录：1.借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积向所有者分配利润未分配利润——年末2.借：子公司所有者权益项目商誉贷：长期股权投资少数股东权益通过这两笔分录，可以抵消子公司提取盈余公积对合并报表的影响，从而准确反映子公司的盈余公积状况。

四、子公司清算对合并报表的影响子公司清算分为主动清算和被迫清算两种情况。

在主动清算情况下，母公司仍能控制子公司，应将其纳入合并财务报表范围。

而在被迫清算情况下，子公司相关活动的决策权移交给破产管理人，母公司已丧失控制权，不应再将其纳入合并财务报表范围。

五、处置子公司投资在合并报表中的会计处理在处置子公司投资时，母公司需要进行以下会计处理：1.在母公司个别报表中，作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。

2.在合并财务报表中，属于权益性交易，不确认投资收益。

3.在合并财务报表中，因控制权未发生改变，商誉不因持股比例改变而改变。

4.在合并财务报表中，应将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产进行抵消。

以不同视角理解投资收益及少数股东损益的抵消假设一：2018年1月1日，甲公司以300万元银行存款收购A公司100%股权，并取得A公司控制权，A公司账面净值和公允价值均为300万元。

当日，A公司资产负债表如下：货币资金300万元，实收资本100万元，资本公积200万元。

2018年当年，A公司实现净利润250万元。

假设二：母公司甲除了从子公司获得投资收益以外，自身没有任何业务。

假设三：子公司A以后期间，每年赚的钱既不分配股利也不再提取盈余公积。

（还有比这更简单的情景假设吗？）我们来看2018年末的合并报表……2018年末，母公司作如下会计下分录：借：长期股权投资----损益调整250贷：投资收益250该投资收益经过“本年利润”，最后到达“未分配利润”。

母公司单体报表就做完了...笔者在这里插入一个问题：请问此时母公司的单体报表，是否已经包含母子公司集团全部的资产，负债以及所有者权益？答案是：是的。

为什么？因为：第一，母公司甲的长期股权投资=子公司A的所有者权益=子公司A的资产-子公司A的负债；第二，子公司A本年的权益变动，也就是子公司A盈利的250万元，已经被母公司据为己有。

整个集团的资产负债都在母公司的资产负债里，整个集团的所有者权益都在母公司的所有者权益里。

好，我们来回顾一下合并抵消的第一个分录，借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资合并抵消的意思就是汇总+抵消，先把母子公司的报表汇总，再抵消重复计算的部分，如果直接做如下分录借：子公司资产贷：子公司负债母公司长期股权投资会发现，这与汇总+抵消之后的结果完全一样。

换一个视角来说，并没有合并抵消，做的是替换。

把母公司的长期股权投资，替换成子公司的资产及负债，因为长期股权投资只有一个孤立的数字，包含的信息太少，换成子公司的资产及负债之后，信息量大大增加，方便报表使用者阅读报表。

也就是说：第一个合并抵消分录，实际上就是做了一个替换或者说是还原。