增值税的征税范围及税率解析

第01 讲增值税根本原理、征税范围和计算一、增值税的根本原理增值税是对销售商品或者劳务过程中完成的增值额征收的一种税。

二、征税范围增值税的征税范围包含在X境内：销售货物或者劳务；销售效劳、无形资产、不动产；进口货物。

〔一〕销售或进口货物 1.货物，是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。

2.销售货物是指有偿转让货物的全部权。

有偿，是指从购置方取得货币、货物或者其他经济利益。

3.进口：申报进入中国海关境内的货物。

只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。

〔二〕销售劳务有偿提供加工、修理修配劳务〔有形动产〕。

1.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包含在内。

2.加工，是指受托加工货物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

〔三〕销售效劳1.交通运输效劳利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。

包含：陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳。

2.邮政效劳中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政根本效劳的业务活动。

3.电信效劳利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话效劳，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。

4.建筑效劳各类建筑物、构筑物及其附属设施的建筑、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

5.金融效劳经营金融保险的业务活动。

包含贷款效劳、直接收费金融效劳、保险效劳和金融商品转让。

6.现代效劳围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。

包含：研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、租赁效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳、商务辅助效劳、其他现代效劳。

第一单元增值税的征税范围考点05：混合销售与兼营（★）（P127）1.混合销售（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

（2）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售货物”缴纳增值税。

（3）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售服务”缴纳增值税。

【解释1】混合销售是针对同一个客户的同一项（次）销售业务中，同时涉及货物和应税服务且二者存在因果关系，货物销售款和服务价款是同时收取的，在财务上难以分别核算。

【解释2】自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于混合销售行为的有（）。

A.歌舞厅向张某提供娱乐服务的同时销售食品B.建材商店向王某销售地板的同时提供安装服务C.餐饮公司向李某提供餐饮服务的同时销售烟酒D.百货商店向郑某销售商品的同时提供送货服务【答案】ABCD2.兼营（1）兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物或者劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产。

【解释】这些业务并不发生在同一项业务中且无因果关系，也不一定针对同一个客户，收取的款项在财务上可以分别核算。

（2）纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。

考点06：小规模纳税人（★★）（P120）1.小规模纳税人的界定（1）增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

（2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人。

（3）年应税销售额超过规定标准（500万元）的其他个人（除个体工商户以外的其他个人），只能为小规模纳税人。

【例题·判断题】除个体工商户以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。

增值税知识点归纳总结总结增值税是一种流转税，它在商品或服务的流通过程中征收，其基本特点是税负由最终消费者承担。

增值税的征收方式是按照增值额征税，即在商品或服务的销售环节，对销售方的增值额征收税款。

下面对增值税的一些关键知识点进行归纳总结。

1. 增值税的基本概念增值税是以商品（含应税劳务）在生产和流通过程中产生的增值额为征税对象的一种税。

其核心在于避免重复征税，促进经济的健康发展。

2. 征税范围增值税的征税范围包括国内生产、进口的商品和提供的劳务，以及无形资产和不动产。

3. 税率增值税的税率分为基本税率、低税率和零税率。

基本税率通常较高，适用于大多数商品和服务；低税率适用于一些特定的商品和服务；零税率则适用于出口商品和部分特定服务。

4. 计税方法增值税的计税方法主要有简易计税和一般计税两种。

简易计税适用于小规模纳税人，一般计税适用于一般纳税人。

5. 纳税义务人纳税义务人包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

6. 纳税期限增值税的纳税期限一般为每月或每季度，纳税人应当按照规定期限申报并缴纳税款。

7. 进项税额抵扣纳税人在购买商品或接受服务时支付的增值税，可以在计算应纳税额时抵扣，这有助于避免重复征税。

8. 出口退税对于出口商品，国家实行出口退税政策，以减轻出口企业的税负，提高其国际竞争力。

9. 税收优惠国家为了鼓励某些行业或地区的发展，可能会给予增值税的税收优惠，如减免税、退税等。

10. 增值税发票管理增值税发票是证明商品或服务交易和税款缴纳的重要凭证，其管理包括发票的开具、使用、保管和查验等。

11. 税收征管税务机关负责增值税的征收管理，包括税款的征收、检查、监督和处罚等。

12. 法律责任纳税人应当依法纳税，违反税法规定的行为将受到相应的法律处罚。

通过上述归纳，可以对增值税有一个基本的了解。

在实际操作中，还需结合国家税务总局发布的最新政策和规定，确保正确执行增值税的相关法规。

第二章主要税种知识与实务操作第一节增值税知识与实务操作一、增值税的征税范围在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照《增值税暂行条例》缴纳增值税。

二、增值税的税率纳税人销售或者进口货物，除有特殊规定外，税率为17%。

纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。

纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

特别提示纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

【案例2-1】某企业专门从事粮食和油的销售，其中主要以食用植物油为主，兼营其他油，2009年度，该企业总销售额为500万元，属于增值税一般纳税人，其中大约有400万元的销售额属于粮食和油的销售收入，但是该企业并未分别核算粮食、食用植物油和其他油的销售额，该企业应当按照什么税率缴纳增值税？【解析】销售粮食和食用植物油适用13%的税率，销售其他油适用17%的税率。

同时，如果纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率。

该企业并未分别核算不同税率货物的销售额，因此，应当从高适用税率，该企业500万元的销售额都应当适用17%的税率。

【例题·多选题】下列货物中适用13％税率的有（）。

A．粮食B．农药日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

纳税人通常是以1个月作为纳税期限，下图展示了企业缴纳增值税的基本流程。

【例题·单选题】纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起（ ）日内申报纳税。

1-1增值税征税范围、税率、征收率一、征税范围基本规定及税率1.销售或者进口货物（13%、9%）货物：包括电力、热力、气体。

销售货物：有偿转让货物所有权。

属于按照低税率9%征收的范围：①粮食等农产品、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物：a农产品：指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物初级产品。

包括：干姜、姜黄、花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏杀菌乳、灭菌乳、挂面、动物骨粒。

不包括：环氧大豆油、氢化植物油、麦芽、复合胶、人发、调制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉。

（适用13%的税率）c密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机属于“农机”，适用9%低税率。

d农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列属于“农机”，适用9%低税率。

e国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号的境外图书属于“图书”，适用9%低税率。

2.销售劳务（13%）①提供加工（委托加工）。

受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

②修理修配劳务。

受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或个体工商户提供劳务不包括在内。

3.销售服务①交通运输服务(9%)注1：水路运输的程租、期租；航空运输的湿租业务：既租工具又租人，实质是提供运输服务——交通运输服务。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务：只租工具不租人，实质是租赁动产——租赁服务。

注2：自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

注3：纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

增值税的征税范围和税率一、增值税的征税范围6.兼营二、增值税的税率1.一般纳税人税率2.小规模纳税人的征收率例题1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（D）。

A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产例题2.下列各项业务应当征收增值税的有（ABD）。

A.货物期货B.银行销售金银C.邮政部门销售集邮商品D.印刷图书、报纸、杂志例题3.单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是（A）。

A.个体商店代销鲜奶B.电信部门安装电话并提供电话机C.商场将购买的商品发给职工D.饭店购进啤酒用于餐饮服务例题4.下列表述中，符合现行增值税有关规定的是（C）。

A.从事建筑安装业务的企业附设工厂生产的水泥预制构件，凡直接用于本单位建筑工程的，均应计算缴纳增值税B.工厂自采地下水用于生产，应计算缴纳增值税C.国家行政管理部门行使其管理职能，发放执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税D.汽车修配厂修理本厂作为固定资产管理的汽车，应计算缴纳增值税例题5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的有（BC）。

A.将外购的货物用于非增值税应税项目B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物分配给股东D.将外购的货物用于集体福利6.兼营兼营是指纳税人的多元化经营，既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。

说明：兼营和混合销售。

①二者的区别在于混合销售两项业务之间有密切的“从属关系”，而兼营业务二者之间没有“从属关系”。

②税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。

未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。

例：某食品生产企业2010年9月销售月饼20000元，同时企业有闲置设备对外出租，收取租金3000元。

销售业务：20000×17%（增值税）（开具增值税专用发票）出租业务：3000×5%（营业税）（开具地税统一发票）三、增值税的税率1.一般纳税人税率（1）基本税率为17% ：一般纳税人的加工、修理修配劳务、大部分的销售或进口货物；（2）低税率为13%：销售或进口税法列举的货物；①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（两水六气一煤）；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤农产品；⑥音像制品；⑦电子出版物；⑧二甲醚；⑨食用盐；（3）征收率4%①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）②典当业销售死当物品③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品（4）征收率6%①县级和县以下小型水力②建筑用的砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）④微生物、血液组织生产的生物制品⑤自来水⑥商品混凝土注意：选择简易办法后，36个月内不得变更（5）零税率：纳税人出口货物说明：①2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，依4%征收率减半征收。

增值税的分类和税率不同行业的增值税税率解析增值税是指在商品生产、流通和劳务、承包等环节中，按照增值额征税的一种税收制度。

根据不同的商品和劳务，增值税被分为一般应税项目和简易计税项目两类。

同时，不同行业的增值税税率也各不相同。

本文将对增值税的分类以及不同行业的增值税税率进行解析。

一、增值税的分类1. 一般应税项目一般应税项目包括商品销售、委托加工、修理修配劳务以及不动产服务等。

根据不同商品或劳务的特性和归属关系，一般应税项目可以进一步细分为以下几种情况：（1）按照征税环节分类根据增值税法的规定，增值税分为原始阶段和销售阶段两个环节。

在销售环节中征收增值税的一般应税项目包括商品销售、餐饮服务、不动产租赁等。

在原始阶段征收增值税的一般应税项目包括委托加工、修理修配劳务等。

（2）按照产业分类根据不同产业的特性，一般应税项目还可以按照产业分类，例如农、林、牧、渔业；工业；建筑业；交通运输、仓储和邮政业；信息传输、软件和信息技术服务业等。

2. 简易计税项目简易计税项目是指个体工商户和小微企业经营所缴纳的增值税，相对于一般应税项目而言，简易计税项目征税较为简便，可以适用于营业收入较低的企业。

简易计税项目主要包括销售货物、提供修理修配劳务以及餐饮服务业。

二、不同行业的增值税税率解析不同行业的增值税税率根据国家相关政策和规定，根据行业的特点和需求，设置了不同的税率。

以下是一些常见行业的增值税税率解析：1. 制造业制造业一般适用17%的普通税率。

但对具备一定研发能力和技术装备的高新技术企业、小型微利企业和科技型中小企业等，可以享受13%的优惠税率。

2. 金融业金融业的增值税税率为6%。

金融业主要包括银行、证券、保险、基金等金融机构和金融服务。

3. 建筑业建筑业的增值税税率为11%。

建筑业主要包括房屋建筑、土木工程建筑以及专业工程建筑等。

4. 餐饮业餐饮业的增值税税率为6%，其中堂食和外卖都按照6%的税率征收。

餐饮业一般适用简易计税方法。

增值税的课税要素案例增值税是一种对商品和劳务的消费税，适用于各个环节的增值。

在中国，增值税是最重要的税收之一，直接影响到国家财政收入和企业经营成本。

增值税的课税要素包括征税范围、征税对象、征税义务人、税率等。

以下是一些增值税的课税要素案例：1.征税范围：增值税的征税范围包括商品和劳务的增值环节。

例如，企业购买了一批原材料，并进行加工生产，最终销售出售。

在这个过程中，增值税的征税范围包括原材料购买、加工产生的增值以及最终销售时的增值。

2.征税对象：增值税的征税对象主要为企业和个体工商户。

例如，企业销售商品给其他企业或个体工商户，企业应按照规定征收增值税，并及时缴纳给国家税务部门。

3.征税义务人：增值税的征税义务人是指应当依法向国家缴纳增值税的纳税人。

例如，家企业支付了一笔货款给供应商，同时还需要按照规定向国家纳税，这家企业就是征税义务人。

4.税率：增值税的税率分为一般税率和特殊税率。

一般税率适用于大部分商品和劳务，目前为13%，特殊税率适用于少数特定商品和劳务，税率为6%或11%。

例如，家餐厅销售的食品适用于一般税率，税率为13%；而家旅馆提供的住宿服务适用于特殊税率，税率为6%。

5.减免税：在特定情况下，国家可以对一些商品或劳务的增值税进行减免。

例如，一些农业生产中使用的农药、化肥等农业生产资料可以享受增值税减免政策。

6.进口税：进口商品涉及到增值税的征税。

例如，公司进口了一批商品，海关会根据进口商品的总值和相关税率计算进口增值税，进口商需要按照规定进行缴税。

总的来说，增值税的课税要素涉及到征税范围、征税对象、征税义务人、税率等方面，具体应根据国家税收法规的规定进行适用。

相应的税收政策也会根据国家宏观经济状况和具体需求进行调整和完善。

第四章增值税的征税范围、增值税的税率与征收率、应纳税额的计算（2023.2.27）4.建筑服务【口诀】公安修装与其他（1）工程服务（2）安装服务（3）修缮服务（4）装饰服务（5）其他建筑服务（选择题）如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔。

5.金融服务【口诀】金融贷款与保直（选择题）（1）贷款服务保本收益、融资融券、融资性售后回租的利息收入等（2）直接收费金融服务货币兑换、账户管理、资金结算、资金清算、金融支付等（3）保险服务（4）金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

6.现代服务（9 项）【口诀】奸商广租文物，研发信息技术（选择题）（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务（5）租赁服务（选择题）（判断题）①租赁服务分为动产租赁和不动产租赁，分别适用不同税率；②车辆停放服务、道路通行服务（过路、过桥、过闸费）属于不动产经营租赁服务；③将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服务”。

（6）鉴证咨询服务（7）广播影视服务（8）商务辅助服务①企业管理服务：物业管理②经纪代理服务：货物运输代理③人力资源服务④安全保护服务（9）其他现代服务7.生活服务（选择题）【口诀】文体教医与日常，吃住旅游与娱乐（1）文化体育服务（2）教育医疗服务（3）旅游娱乐服务（4）餐饮住宿服务（5）居民日常服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

（6）其他生活服务（四）销售无形资产（选择题）1.技术：专利技术、非专利技术2.商标3.著作权4.商誉5.自然资源使用权6.其他权益性无形资产基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（五）销售不动产（选择题）1.销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

增值税的征税范围征税范围的特殊规定财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目(20项)(1)资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠(2)对宣传文化事业实行政治税优惠的规定(新增)特殊出版物先征后退县以下新华书店免增值税;新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。

(3)20**年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。

(4)农民合作社对外、对内——特定货物(5)免税店销售免税品特殊区域(海关隔离区)、特殊货物(免税品)(6)融资租赁(7)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税(8)—(15)见课本40页(16)—(20)均为新增内容(16)广播电影电视行政管理主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

出口图书、报纸、期刊、影像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税的出口退税政策。

(17)在20**年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少?【答案及解析】当期即征税款=100×17%-12=17-12=5(万元)3%的税负=100×3%=3(万元)即退增值税=5-3=2(万元)(18)财税[20**]115号《关于研发机构采购设备税收政策的通知》规定，为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，经国务院批准，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税，通知执行期限为20**年7月1日至20**年12月31日。