浅谈国有企业经济责任审计重点

ACCOUNTING LEARNING117浅谈国有企业经济责任审计重点文/李平英摘要：经济责任审计是企业内部审计的重要内容之一，具有审计政策性强，触及范围广，涉及内容多，质量要求高等特点。

如何抓住重点提高审计效果，客观公正地评价领导干部任期内经济责任，是审计部门面临的重要课题。

本人结合工作实际，着重阐述了经济责任审计中需重点关注的几方面内容。

关键词：企业；经济责任；审计；重点内容经济责任审计是审计部门依法依规对国有企业领导干部履职期间财务状况、经营成果、资产质量的真实性、合法性、效益性及个人廉洁自律等进行检查、评价和鉴证的行为，是新形势下贯彻落实全面从严治党的重要举措，是从源头上预防和惩治腐败的重要途径[1]。

如何通过审计发现企业在经营活动中存在的风险和问题，提出改进建议，通过整改完善规章制度，防范问题再度发生，发挥审计“免疫系统”功能，是审计人面临的重要课题。

结合工作实际，总结开展经济责任审计需要做好以下几项重点工作：一、任期内内部控制制度的建立建立健全完整配套和相互制约的内部控制制度是企业规范管理、促进经营、确保健康稳定、可持续发展的必由之路[2]。

由于内部控制制度涉及范围广，在经济责任审计中须加以重视。

审计人员通过查阅企业各项管理制度和相关文件、检查分析经营活动中生成的文件资料。

利用实地观察，询问、执行穿行测试等方法检查被审计单位内部控制设计是否合理、是否有效执行和定期测评，以此评估被审计单位资产、负债、损益的真实可信度，来确定经济责任审计范围和重点，为下一阶段的审计工作打好基础。

二、企业资产的保值增值企业资产的安全完整、保值增值是经济责任审计最直接的体现，也是资产管理部门和企业上级管理部门对被审计者履行资产管理责任进行考核的重要内容。

审计人员通过对被审计单位的财务报表、财务业务系统、凭证及内部经营业务生成资料的检查，核实资产数量与质量，审查有无浪费、损失、流失等问题，准确划分任期资产增值保值程度[3]。

并对其合理揭示，正确评价，以厘清责任明确功过是非。

重点包括以下五项审计内容：(一)货币资金的审计货币资金是企业流动性强、风险较高资产，是企业生存和发展的前提。

审计时应采用突击盘点现金，检查有无坐支现金、白条抵库，检查被审计单位以往盘点记录等。

对银行存款采取函证、检查资金流水、是否存在挪用及借用银行账户情况，检查银行余额调节表，是否存在长期未达账项。

关注定期存款或其他受限制资金是否合理入账等问题，确认货币资金收支是否符合资金管理办法。

(二)应收款项的审计应收款项是企业资产的重要组成部分，主要包括应收账款和其他应收款。

应收账款具有流动性较弱、风险性较高、回收成本高等特点，对企业现金流产生较大影响。

因此，审计人员重点分析应收款项的账龄，特别对三年及以上未能收回的查明原因，结合内控制度检查近期应收账款对账函回函情况及其差异分析情况，说明可能存在的损失，确定任期内形成的账差和坏账等责任；其他应收款情况比较复杂，审计人员应重点关注大额和长期欠款不清账户，检查是否存在公司高管借款或关联方挂账，对长期挂账无法清欠的特殊款项，应查清发生时间和产生原因并做出记录。

(三)存货的审计存货具有较强的流动性，覆盖企业采购付款、仓储配送、销售收款等多个环节。

审计人员一是采用分析性复核法把握存货审计的重点和范围，利用比较、比率法对审计目标进行深入的分析；二是重视存货的抽盘。

抽盘的重点放在价值高、流动快及数量较大的物资上，检查账货是否一致，对重大或不寻常的盘点差异，应提高警惕；三是对存货质量进行检查。

检查其是否毁损、过时、不适用，关注毁损冷背等存货是否按规定计提减值准备。

对这一问题发现途径是一方面通过实地盘点，另外查阅企业存货账薄时，常年不动余额账户；四是对委托代管代销或受托保管代销存货检查。

对审计人员不能亲自前往清点的，可通过检查系统数据、备查簿和函证等方法进行核实。

此外，还应对存货的计价进行审核，注意检查计价方法的合理性、计价结果的准确性以及前后期间是否一致，防止通过财务手段人为调节成本、利润和期末存货的目的。

(四)投资的审计投资关系着企业经营的成败和未来发展方向，对外投资是企业发展扩张的强有力手段。

在审计中应查明任期内投资项目是否进行立项、可行性研究调查及专家论证、是否实行集体决策制度、实施程序是否合法合规、投资结果是否达到预期目标。

对擅自决策造成损失浪费、资产流失等经济问题，明确责任人任期内管理履行情况，界定应承担的责任。

(五)固定资产审计固定资产是企业拥有和控制的一项重要资产，实地检查固定资产并验证固定资产的所有权，是经济责任审计必不可缺的一项重要内容。

审计中，我们发现很多企业固定资产管理不到位，普遍存在固定资产账、卡片、实物不一致现象。

因此，审计人员应结合被审计单位内部控制情况编制监盘计划、明确范围和步骤。

通过监盘出具“固定资产盘点表”与固定资产账进行核对，检查固定资产权利凭证等，可以认定固定资产是否真实存在、是否发生减值及存在问题等。

对盈亏减值的固定资产应分清责任及时进行相应的账务处理，更新台账和卡片，做到账务、实物和固定资产卡片相一致。

三、任期内经营目标完成情况的审计经营目标完成情况是企业领导人员任期内各项工作成果的最终体现。

一些企业领导为了彰显自身经营业绩，通常虚列指标和弄虚作假。

在此过程中，审计人员需要重点把握：销售记录是否完整、真实发生；产品成本结转是否正确；资产减值准备计提与转销是否准确；有无漏缴税金；营业外收支确认是否合规等。

其次，通过收集任期内各年度利润变动情况资料，分审计广角AUDITING SCOPE118析其变动趋势及盈亏增减情况及损益状况的根本原因，以此作为评价被审计者的基本资料。

四、对履约者重大决策事项的审计重大决策事项是对企业经营发展有重要影响的经营管理行为，如：重大融资、重要人事任免、并购与重组、重大投资建设和重大资金使用等决策事项是否民主、透明、是否通过集体决策、是否合法合规，是关系企业生存与发展的大问题。

因此，对履约者重大决策事项的审计理所当然地应成为经济责任审计的重点。

审计人员通过查阅任期内企业相关会议纪要、会议记录、工作计划和企业工作总结等文件资料，并结合财务收支项目，围绕国有企业“三重一大”决策制度，评价履约者决策能力和权利运行能力的运用。

五、任期内被审计者遵纪守法及廉洁自律情况的审计上述审计中，被审计者是否遵纪守法实际上已贯穿审计整个环节中。

对已核实违法违纪的，如：私设小金库、设置账外账、公款购物购卡个人消费、私分或截留已核销坏账返还收入、虚列支出发放各种补贴、人为调节收益粉饰报表等行为，审计人员应保持审计独立性，以客观公正态度予以揭示披露。

六、经济责任审计评价经济责任审计评价是审计工作的重点和难点，决定着审计质量的高低和审计结果的利用。

审计结果不仅评价履约者的能力，还能改善企业的经营管理、促进企业增加价值服务。

审计人员通过对被审计者单位收集的审计证据进行分析归纳，肯定成绩，厘清责任，最后揭示经营管理中存在的问题，认真剖析问题成因，从制度上寻求解决问题的方法。

评价时应注意：以审计调查事项、事实和审计证据为基础，客观公正恰如其分、力求评价不偏不倚；在评价成绩时既不夸大也不缩小；对存在的问题不能隐瞒也不能捕风捉影；对存在疑点或未查清事项不做评价[4-5]。

七、结语　以上是经济责任审计中个人总结的重点。

简而言之，经济责任审计是一项综合性的审计，包含各种审计类型，被审计者涵盖面广且级别层次高，是一项耗时费力、信息量大而又复杂的工作，审计风险贯穿着审计工作的全过程。

因此，审计单位应结合自身审计资源，须做好充分的审前准备工作，明确审计目标、突出重点。

在选派审计人员时，除具备专业技术知识和沟通协调能力外，还应根据被审计单位情况，配备熟知财务管理、工程建设、信息技术、环境保护、税务、金融及相关法律法规等方面知识的复合型人才加入审计队伍，以提高经济责任审计效率和质量，防范审计风险。

财参考文献：[1]王素平.浅谈经济责任制审计[J].中国总会计师，2013(7)：111-112.[2]李伟.建立健全企业内部控制制度的探讨综述[J].经济研究参考，2012(18)：40-50.[3]马艳侠.论国有资产保值增值审计[J].财会学习，2016(1)：160-160.[4]马晓聪.经济责任审计评价的问题与解决途径分析——基于经济责任审计评价实践的思考[J].审计与理财，2011(2)：5-6.[5]李清龙.浅析如何做好经济责任审计评价[J].财经界：学术版，2016(10)：294-294.(作者单位：安徽天星医药集团有限公司)在广泛的领域开展政府绩效审计，只能选择在重点领域、重点部门，重点资金开展，对资金量大，政策性强及社会关注度高，群众反映强烈的项目开展。

政府职能部门绩效审计应以行政成本绩效为重点，通过审计，规范各部门的管理行为，增强政府行政成本节约意识。

政府投资项目绩效审计应以资金效益、社会效益、环境效益为重心，加强对建设资金的管理的监督，使项目资金溢出更大的效益及效果。

(三)政府绩效审计要强化分析方法的运用绩效审计的方法很多，除了传统的财政财务收支审计技术方法外，还有统计分析和经济分析等技术方法。

在我国现阶段绩效评价指标不健全，政府会计核算不规范，业务统计数据不完整，直接引用这些数据及信息，难以得出公允的评价结论。

审计人员要强化各种分析方法的运用，修正引用的数据及信息，确保评价结论的准确性。

绩效审计使用的分析技术主要有成本效益分析法、财务分析法、比较分析法、趋势分析法等，这些方法各有优劣，根据具体情况选用合适的技术方法，有利于客观评价项目或资金的绩效，通过分析找出具有倾向性、普遍性的问题以及体制机制性的问题，查找问题深层次原因，并提出有针对性的审计建议，这样可以有效提升绩效审计工作水平。

(四)绩效审计要以揭露问题为导向目前我国处在一个社会转型期，政府管理体制改革不到位，长期以来财政资金管理水平不高、不注重资金使用效益、资本运营效率低下，损失浪费现象较为普遍，一些政府官员追求政绩，不计资金效益，存在贪污受贿问题，这些现象迫切需要审计发挥批判性作用，揭需政府管理活动中的各种问题。

现阶段我国政府绩效审计的重要目标之一也是发现和揭露问题，经济性、效率性、效果性的分析和评价也是为发现和揭露问题服务的。

审计人员在审计过程中要以揭露问题为导向，发现绩效不正常的项目或资金，要深挖相关的违纪违规问题，发掘大案要案线索，揭露管理不善、决策失误、损失浪费等问题，深查这些问题是否隐藏利益输送问题。

总之，现阶段在我国现实国情下，开展政府绩效审计虽然存在一些不利因素，但随着中国政治经济体制改革的深入以及国民经济的发展，一些不利因素将会有所改观，政府绩效审计将会有更好的发展。