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全国中文核心期刊·财会月刊□2011．12上旬·53·□构建EXCEL 模板自动计算土地增值税【摘要】从事房地产开发的企业应纳土地增值税的计算较为复杂。
为了提高计算效率，本文提出了一种通过构建EXCEL 模板自动计算土地增值税税额的新方法。
【关键词】EXCEL 模板土地增值税高凡修（濮阳职业技术学院河南濮阳457000）一、土地增值税计算程序1.确定应税收入。
土地增值税应税收入包括货币收入、实物收入及其他收入。
其中，货币收入是转让土地使用权、房屋产权而收取的价款。
实物收入是转让房地产取得的各种实物形态的估价收入。
其他收入是转让房地产取得的无形资产或非专利技术等的评估收入。
2.确定扣除项目。
扣除项目金额，即税法规定准予纳税人从转让收入中减除项目的金额，它包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金及其他扣除项目等。
具体包括：①取得土地使用权所支付的金额，包括支付地价款和有关登记、过户手续费。
②房地产开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费和开发间接费用。
③房地产开发费用，主要包括利息支出和其他房地产开发费用。
对于其他房地产开发费用，按《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定：“纳税人能按转移房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构证明的，可按利息加上上述第1和2项合计的5％以内计算扣除，否则按上述第1和2项合计的10％以内计算扣除”。
④转让房地产有关的税金支出，包括营业税、城建税、印花税、教育费附加等；房地产开发企业转让房地产时缴纳的印花税已计入了管理费用，因此不允许在此单独再扣除。
其他纳税人因转让房地产缴纳的印花税按产权转移书据所载金额的万分之五贴花，允许在此扣除。
⑤其他扣除项目。
这是针对从事房地产开发的纳税人规定的，对专门从事房地产开发的企业可以按20％计算扣除，其他纳税人不适用该规定。
增值税行业平均税负率参照表税负率＝应交税金/销售收入即係=(销项税-进项税)/销售收入×100%序号行业平均税负率1 农副食品加工 3.502 食品饮料 4.503 纺织品(化纤) 2.254 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.915 造纸及纸制品业 5.006 建材产品 4.987 化工产品 3.358 医药制造业8.509 卷烟加工12.5010 塑料制品业 3.5011 非金属矿物制品业 5.5012 金属制品业 2.2013 机械交通运输设备 3.7014 电子通信设备 2.6515 工艺品及其他制造业 3.5016 电气机械及器材 3.7017 电力、热力的生产和供应业 4.9518 商业批发0.9019 商业零售 2.5020 其他 3.50税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。
企业税收负担率的测算分析税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]÷本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）×100%将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。
（二）企业销售额变动率的测算分析当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）÷上月应税销售额×100%累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）÷上年同期应税销售额×100%累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。
（三）企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）÷上年同期累计销售成本×100%销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100%企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。
