每股收益准则

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号

——净资产收益率和每股收益的计算及披露》

（2010年修订）

第一条 为规范公开发行证券的公司(以下简称―公司‖)的信息披露行为，真实反映公司的盈利能力，提高净资产收益率和每股收益指标计算的合理性和可比性，特制订本规则。

第二条 公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按本规则进行计算或披露。

第三条 公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和稀释每股收益。

报告期利润 加权平均净资产收益率 每股收益

基本每股收益 稀释每股收益

归属于公司普通股股东的净利润

扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润

公司编制和披露合并财务报表的，―扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润‖以扣除少数股东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；―归属于公司普通股股东的期末净资产‖不包括少数股东权益金额。

第四条 加权平均净资产收益率的计算公式如下：

加权平均净资产收益率=P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0– Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)

其中：P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润；NP为归属于公司普通股股东的净利润；E0为归属于公司普通股股东的期初净资产；Ei为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；Ej为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司普通股股东的净资产；M0为报告期月份数；Mi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；Mj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；Ek为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减变动；Mk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。

【考情解密】 分值范围▶2－4分难易程度▶适中 联动考查▶本章内容在教材中所占篇幅较少，但也是历年考试中的必考内容。一般以客观题形式为主，但在主观题中也可能出现。可与可转换公司债券、股份支付等内容相结合考查基本每股收益或稀释每股收益的计算。 【近年考点直击】 【2023年考试变化】 本章考试内容未发生实质性变化。 【考点详解及精选例题】 【知识点】基本每股收益★★★ 基本每股收益是按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股票。 企业对外提供合并财务报表的，每股收益准则仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报；与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。 （一）分子的确定 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。 【注意】以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。 （二）分母的确定 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的数量。 发行在外的普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月计算。 【例题·单选题】甲上市公司2×22年年初发行在外普通股股数为2 000万股，当年7月1日增发股票500万股，当年9月1日回购600万股股票用于激励员工，甲公司当年共实现净利润5000万元，其中归属于普通股股东的净利润为4 500万元，甲公司当年的基本每股收益为（ ）。 A.2.38元/股 B.2.44元/股 C.2.14元/股 D.2.20元/股 『正确答案』D 『答案解析』基本每股收益＝4 500/（2 000＋500×6/12－600×4/12）＝2.20（元/股）。 【特别提示】计算基本每股收益时，分子一般是直接给定，分母要考虑时间权数。本题中，2 000万股是期初存在的，乘以时间权数12/12；500万股是7月1日增发的，故乘以时间权数6/12；600万股是9月1日回购的，故乘以时间权数4/12。 （三）新发行的普通股股数 （1） 新发行的普通股股数，从应收或实收对价之日起计算确定。一般情况下，应收或实收对价之日即为股票发行日。 （2） 企业合并中作为对价发行的普通股何时计入发行在外普通股的加权平均数，应当区分两种情况处理： ①非同一控制下的企业合并，购买方自购买日起取得对被购买方的实际控制权。 【例题·计算分析题】（2020年节选）甲公司是一家上市公司，2×18年和2×19年发生的相关交易或事项如下： （1）2×18年3月1日，甲公司临时股东大会审议通过向乙公司非公开发行股份购买乙公司所持丙公司100%股权的议案。 2×18年6月10日，甲公司非公开发行股份并购买丙公司100%股权的重组方案经政府相关部门核准，2×18年7月1日，甲公司向乙公司非公开发行2 400万股股票，并办理完成发行股份的登记手续，以及丙公司股东的变更登记手续。当日，甲公司向乙公司发行股份的公允价值为每股10元。 主要考点 主要考查题型 考频指数 考查角度 基本每股收益 单、多、计、综 ★★★ （1） 给出相关资料，计算个别财务报表或合并财务报表中的基本每股收益； （2） 判断影响基本每股收益金额的情形 稀释每股收益 单、多、综 ★★ （1） 计算稀释每股收益的金额； （2） 稀释性判断的论述 每股收益的重新计算 多 ★★ （1） 重述比较期间每股收益； （2） 判断应重新计算每股收益的事项 丙公司100%股权的公允价值为24 000万元，丙公司可辨认净资产公允价值为18 000万元，净资产账面价值16 000万元，差异由一项非专利技术导致，其账面价值为零，公允价值为2000万元，该非专利技术自甲公司取得丙公司股权之日起预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司此次非公开发行股份前的股份数为8 000万股。 （2）2×18年度，甲公司个别财务报表实现净利润20 000万元，丙公司个别财务报表实现净利润6 000万元，其中1至6月为 2 000万元。 其他有关资料：第一，甲公司在购买丙公司100%股权前，与乙公司不存在任何关联方案；第二，取得丙公司股权后，甲公司与丙公司之间未发生任何交易；第三，合并商誉未发生减值。第四，除资料（1）所述发生股份外，甲公司本年内未发生其他股份变动事项。第五，甲公司、丙公司适用的企业所得税税率均为25%，甲公司收购丙公司的交易满足税法中特殊性税务处理的条件，乙公司免交企业所得税。第六，丙公司因产品质量问题导致的损失在实际发生时准予税前扣除。第七，本题不考虑所得税外其他税费及其他因素。 要求：根据资料，计算甲公司2×18年度合并财务报表中归属于母公司股东的净利润，以及2×18年度基本每股收益。 『正确答案』归属于母公司股东的净利润＝20 000＋（6000－2 000－2 000/10×6/12×75%）＝23 925（万元）； 2×18年度合并报表中基本每股收益＝23 925/（8 000＋2400×6/12）＝2.60（元/股）。 【例题·单选题】（2021年）甲公司2×19年归属于普通股的净利润为2400万元。2×19年1月1日发行在外的普通股为1000万股。2×19年4月1日分派股票股利，以总股本1000万股为基数，每10股送4股。2×20年7月1日，新发行股份300万股，2×21年3月 1日以2×20年12月31日股份总数1700万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。甲公司2×20年度报告于2×21年4月15日经批准对外报出，不考虑其他因素。甲公司在2×20年度比较利润表中列示的2×19年基本每股收益是（ ）。 A.1.38元/股 B.1.41元/股 C.1.43元/股 D.1.71元/股 『正确答案』C 『答案解析』2×20年度比较利润表中计算如下：2×19年发行在外普通股加权平均数＝（1000＋1000/10×4）×1.2＝1680（万股），2×19年基本每股收益＝2400/1680＝1.43（元/股）。 【特别提示】为什么资本公积转股本不需要考虑时间权重？ 因为资本公积转股本不会导致企业的资产、负债发生变化，即资本公积转股本不会影响企业的盈利能力，只是股本增加，导致每股收益减小。若不对资本公积转股本前股数的加权平均数做调整，则发行前后的每股收益丧失可比性。综上资本公积转股本不考虑时间权重，同样不会导致企业的资产、负债发生变化还有发放股票股利。 ②同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。从最终控制方角度看，视同合并后形成的以合并财务报表为基础的报告主体在以前期间就一直存在，合并后以合并财务报表为基础的报告主体的留存收益包括参与合并各方在合并前实现净利润的累积金额。因此，与分子净利润口径相一致，同一控制下企业合并中作为对价发行的普通 股，也应当视同列报最早期间期初（即1月1日）就已发行在外，计入各列报期间普通股的加权平均数。 【例题·计算分析题】A公司和B公司分别为S公司控制下的两家全资子公司。2×22年6月30日，A公司自母公司S公司处取得 B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司向B公司的股东定向增发8000万股本公司普通股（每股面值为1元）。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均被S公司最终控制，为同一控制下的 企业合并。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，两家公司在合并前未发生任何交易，合并前A公司旗下没有子公司。 A公司2×21年度净利润为6 400万元，B公司2×21年度净利润为800万元；A公司2×22年度合并净利润为8 400万元，其中包括被合并方B公司在合并前实现的净利润760万元。合并前A公司发行在外的普通股为32 000万股，假定除企业合并过程中定向增发股票外股数未发生其他变动。 要求：计算2×22年度A公司比较利润表中基本每股收益。 『正确答案』2×22年度基本每股收益＝8 400/（32 000＋8 000）＝0.21（元/股）； 2×21年度基本每股收益＝（6 400＋800）/（32 000＋8000）＝0.18（元/股）。

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第二十六章 每股收益

知识点：配股

● 详细描述：

一、　配股在计算每股收益时比较特殊，因为它是向全部现有股东以低

于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无

对价送股的混合体。

每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额＋配股收

到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数

调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格

因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系

数

本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行

在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发

行在外普通股加权平均数）

二、配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果，企业应当将这

部分无对价的送股视同列报最早期间期初就已发行在外并据以调整各列报期

间发行在外普通股的加权平均数。计算各列报期间的每股收益时，企业首先

应当计算出一个调整系数，再用配股前发行在外普通股的股数乘以该调整系

数，得出计算每股收益时应采用的普通股股数。

三、按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更

正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列

报期间的每股收益。

◆企业对外提供合并财务报表的，仅要求其以合并财务报表为基础计算

每股收益，并在合并财务报表中予以列报；与合并财务报表一同提供的母公

司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以

母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报

。

例题：

1.甲公司2014年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为

10000万元，2014年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2014年6月10日

，甲公司发布增资配股公告，向截止到2014年6月30日（股权登记日）所有

登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除

关于每股收益准则　

的几点思考　

北京４￣－Ｔ－大学经济管理学院张博　

２００６年２月财政部发布了《企业会计准则第３４号——　

每股收益》（简称“新准则”）。这是我国第一次正式发布关于　

每股收益计算的会计准则。笔者拟将其与《公开发行证券公　

司信息披露编报规则第９号——净资产收益率和每股收益的　

计算及披躇》（以下简称《披露编报规则》）、国际会计准则的　

相关规定作一比较。　

一、新准则的主要内容　

新准则规范了每股收益的计算方法及其列报，其内容共　

分为四章。第一章“总则”界定了“潜在普通股”的概念。第二　

章“基本每股收益”提出丁发行在外普通股股数的计算方法，　

并指出在企业合井情况下作为对价发行的普通股股数的计　

算方法。第三章“稀释每股收益”介绍了稀释每股收益的计算　

方法，规定了计算稀释每股收益时应对归属于普通股股东的　

当期净利润进行调整的事项，指出计算“当期发行在外普通　

股的加权平均数”时应当将“假定稀释性潜在普通股转换为　

已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数”包括在　

内．并具体介绍认股权证、股票期权等具有稀释性时发行在　

外普通股加权平均数的计算方法。第四章“列报”规定企业应　

当列示基本每股收益和稀释每股收益，并披露与每股收益有　

关的信息。　

二、新准则与《披露编报规则》相关规定的比较　

ｌ＿每股收益的分子的计算基础不同。《披露编报规则》要　

求计算基本每股收益时，分子包括主营业务利润、营业利润、　

净利润和扣除非经常性损益后的净利润。新准则将分子简化　

为“归属于普通股股东的净利润”，这主要是考虑到与国际会　汁准则相协调。国际会计准则要求企业计算和披露以当期　

净利润为基础的基本每股收益和稀释每股收益。　

２．披露形式扣内客不同。在披露形式方面，《披露编报规　

则》规定在编制公司招股说明书、年度报告、中期报告时，以　

利润表附表形式分别列示按全面摊薄法和加权平均法计算　

的每股收益。新准则明确要求每股收益应在利润表中单独列　示基本每股收益和稀释每股收益，并要求在附注中披露基本