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1 注册会计师考试辅导《会计》第二十四章讲义5
每股收益的计算
4.每股收益的计算
发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：
（1）自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量；
（2）自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。
反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。
上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。
【例题5·计算分析题】教材P398【例24－5】
A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如表24—4所示。
表24—4 A公司及B企业合并前资产负债表 （单位：万元）
A公司（上市公司） B企业
流动资产 3 000 4 500
非流动资产 21 000
60 000
资产总额 24 000 64 500
流动负债 1 200 1 500
非流动负债 300 3 000
负债总额 1 500 4 500
所有者权益：
股本 1 500 900
资本公积
盈余公积 6 000 17 100
未分配利润 15 000 42 000
所有者权益总额 22 500 60 000
其他资料：
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十六章 每股收益
知识点：配股
● 详细描述：
一、 配股在计算每股收益时比较特殊，因为它是向全部现有股东以低
于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无
对价送股的混合体。
每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额＋配股收
到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数
调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格
因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系
数
本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行
在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发
行在外普通股加权平均数）
二、配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果，企业应当将这
部分无对价的送股视同列报最早期间期初就已发行在外并据以调整各列报期
间发行在外普通股的加权平均数。计算各列报期间的每股收益时，企业首先
应当计算出一个调整系数，再用配股前发行在外普通股的股数乘以该调整系
数，得出计算每股收益时应采用的普通股股数。
三、按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更
正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列
报期间的每股收益。
◆企业对外提供合并财务报表的，仅要求其以合并财务报表为基础计算
每股收益，并在合并财务报表中予以列报；与合并财务报表一同提供的母公
司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以
母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报
。
例题：
1.甲公司2014年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为
10000万元，2014年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2014年6月10日
，甲公司发布增资配股公告，向截止到2014年6月30日（股权登记日）所有
登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除
《企业会计准则第30号——财务报表列报》讲解（一）
与之前的财务报表列报相比，主要修订了列报的基本要求，涉及其他综合收益包括的范围等进行重点修订。
一、修订了财务报表列报的内容及基本要求
（一）财务报表至少应当包括下列组成部分：
1．资产负债表
2．利润表
3．现金流量表
4．所有者权益（或股东权益，下同）变动表
5．附注
财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。
（二）列报的基本要求
1．企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。
如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。
在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。
评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。
评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。
企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。
【案例1】某公司于2013年9月由于一项投资决策判断失误导致公司蒙受了巨额债务，使得公司的资产负债率高达95%，频临破产的边缘，并且管理层已经决定不再持续经营该业务，准备另寻出路。大部分员工也已离职，无东山再起的希望，鉴于此该公司应当按照清算基础编制其有关的报表。
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号
——净资产收益率和每股收益的计算及披露》
（2010年修订）
第一条 为规范公开发行证券的公司(以下简称―公司‖)的信息披露行为，真实反映公司的盈利能力，提高净资产收益率和每股收益指标计算的合理性和可比性，特制订本规则。
第二条 公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按本规则进行计算或披露。
第三条 公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和稀释每股收益。
报告期利润 加权平均净资产收益率 每股收益
基本每股收益 稀释每股收益
归属于公司普通股股东的净利润
扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润
公司编制和披露合并财务报表的，―扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润‖以扣除少数股东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；―归属于公司普通股股东的期末净资产‖不包括少数股东权益金额。
第四条 加权平均净资产收益率的计算公式如下：
加权平均净资产收益率=P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0– Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)
其中：P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润；NP为归属于公司普通股股东的净利润；E0为归属于公司普通股股东的期初净资产；Ei为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；Ej为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司普通股股东的净资产；M0为报告期月份数；Mi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；Mj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；Ek为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减变动；Mk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。
