第十五章存货与仓储循环审计
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1）存货与仓储循环的特性；（2）控制测试和交易的实质性程序；（3）存货监盘；（4）存货计价测试；（5）应付职⼯薪酬
审计；（6）营业成本审计；（7）其他相关账户的审计。
&&本章难点&
分析程序在存货与仓储循环审计中的运⽤；与存货相关的内部控制；不同情况下CPA如何实施存货监盘程序；存货计价的审
计要点和存货截⽌测试的审计处理等。
&主要知识点总结&
§1 存货与仓储循环的特性
存货与仓储循环的特性主要包括两部分的内容：⼀是本循环涉及的主要凭证和会计记录。⼆是本循环涉及的主要业务活动。
§2控制测试和交易的实质性程序
存货与仓储循环的内部控制主要包括三项内容：（1）存货的内部控制；（2）成本会计制度的内部控制；（3）⼯薪的内部控
制。
§3存货审计
存货监盘
1.存货监盘的定义 ’
存货监盘是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进⾏适当检查。 2.存货监盘的含义可从以下⼏⽅⾯理解：
（1）存货监盘是⼀项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运⽤。
（2）存货监盘的⽬的是获取有关存货数量和状况的审计证据
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存
货监盘，CPA还能获取到有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从⽽为测试计价认定提供部分审计证据。
需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
（3）存货监盘可以理解为⼀种双重⽬的的测试
被审计单位的存货盘点可以理解为～项控制活动。相应地，CPA的存货监盘可以理解为⼀项控制测试，即CPA通过观察和检
查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。
存货监盘也可以理解为⼀种双重⽬的测试。除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过检查存货的数量和状
况，能够提供存货账⾯⾦额是否存在错报的直接审计证据。
在存货监盘过程中，CPA的测试⽬的可能有所侧重。如果CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，
存货监盘从性质上讲更倾向于控制测试。否则，存货监盘从性质上讲则更倾向于实质性程序。但是，⽆论存货监盘服务于何种
⽬的的测试，在监盘过程中，CPA都需要运⽤检查程序。
存货监盘的作⽤
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，CPA监盘存货的⽬的在于获取有关存货数量和
状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，且该记录已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审
计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的⼀项核⼼审计程序，通常可同时实现上述多项审计⽬标。
存货监盘程序
1．观察程序
（1）在盘点前观察存货现场
在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定应纳⼊盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标
识，防⽌遗漏或重复盘点。对未纳⼊盘点范围的存货，CPA应当查明未纳⼊的原因。
（2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理
对所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未
被纳⼊盘点范围。
（3）观察盘点⼈员是否遵守盘点计划
CPA应当观察被审计单位盘点⼈员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。
CPA应当跟随被审计单位安排的存货盘点⼈员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执⾏，盘点⼈
员是否准确⽆误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当盘点⼈员没
有按照存货盘点计划和程序进⾏盘点时，CPA应与被审计单位的复核或监督⼈员联系以纠正盘点中的问题，或调整盘点程序。
检查程序
在检查已盘点的存货时，CPA应当从存货盘点记录中选取项⽬追查⾄存货实物，以测试盘点记录的准确性。CPA还应当从存
货实物中选取项⽬追查⾄存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查⾄存货实物（即逆查）通常是最有效的审计⽅法，⽽为确定被
审计单位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查⾄存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计⽅法。因此，在检查已盘
点的存货时，CPA应当合理确定测试的⽅向，既要从存货盘点记录中选取项⽬逆查⾄存货实物，⼜要从存货实物中选取项⽬
顺查⾄存货盘点记录。
对特殊类型存货的监盘
对某些特殊类型的存货⽽⾔，被审计单位通常使⽤的盘点⽅法和控制程序并不完全适⽤。这些存货通常或者没有标签，或者其
数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点⼈员⽆法对其移动实施控制。在这些情况下，CPA需要运⽤职业判断，根据
存货的实际情况，设计恰当的审计程序，获取存货的数量和状况的审计证据。
存货计价测试
§4应付职⼯薪酬审计
应付职⼯薪酬的审计⽬标
⼀般包括：（1）确定期末应付职⼯薪酬是否存在。（2）确定期末应付职⼯薪酬是否为被审计单位应履⾏的⽀付义务。（3）
确定应付职⼯薪酬计提和⽀出依据是否合理、记录是否完整。（4）确定应付职⼯薪酬期末余额是否正确。（5）确定应付职
⼯薪酬的披露是否恰当。
应付职⼯薪酬的实质性程序
§5 营业成本审计
营业成本的审计⽬标⼀般包括：①确定记录的营业成本是否已发⽣，且与被审计单位有关；②确定营业成本记录是否完整；③
确定与营业成本有关的⾦额及其他数据是否已恰当记录；④确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；⑤确定营业成本的内
容是否正确；⑥确定营业成本与营业收⼈是否配⽐；⑦确定营业成本的披露是否恰当。
存货跌价准备的实质性程序
（1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
（2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书⾯报告、销售合同或劳务合同等证明⽂件。
（3）评价存货跌价准备的计提依据和计提⽅法是否合理，是否充分考虑了持有存货的⽬的及资产负债表⽇后事项的影响等因
素。
（4）若被审计单位为建造承包商，对其执⾏中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收⼊，如果超过，跌价准备计
提是否合理，会计处理是否正确。
（5）⽐较本期实际损失发⽣数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。
（6）如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的跌价准备的会计应b理是否正确。
（7）注意已计提跌价准备的存货价值⼜得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，并记录转回
⾦额。
（8）检查被审计单位是否于期末对存货进⾏了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。
（9）确定存货跌价准备的披露是否恰当。
