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浅析积分制的会计处理作者：陈凤玲来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第3期陈凤玲积分制的含义积分制是指企业在销售产品提供劳务时按照销售金额授予客户奖励积分，客户获得的这些积分可以累积并用来换购企业提供的商品，而不用再另外支付款项的一种销售方式。
奖励积分是企业在销售商品时按销售金额授予客户积分，客户在积满一定分值后可以兑换企业或第三方提供的商品或服务。
比较典型的是航空类公司推出的形式多样的差旅飞行奖励计划、电信业公司推出的用户积分奖励计划以及商场的换购商品等，即规定根据上述计划消费可以按金额给予奖励积分，客户可以以积分免费（或折扣）购买机票、获得话费或商品、入住酒店等。
国际会计准则对于收入的定义收入是指企业在一定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额。
该流入仅指引起权益增加的部分，而不包括企业投资者出资引起的部分。
国际会计准则对于收入的确认条件也有明确的规定：企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方；企业不再继续保持与所有权有关的管理权或不再对已售出商品进行实际的控制；收入的金额能够可靠地予以计量；与该交易有关的经济利益很可能流入企业；以及与该交易有关的已发生或将要发生的费用能够可靠地予以计量。
从上可以看出企业在授予客户的奖励积分在客户还没有兑换商品前是不能确认收入的。
国际会计准则对于奖励积分的规定《国际会计准则第18号——收入》第13条和第19条对于消费积分会计处理提供了两种方法：（1）将部分销售收入分配到积分，对这部分销售收入的确认进行递延（简称“递延收益法”）；（2）将提供积分奖励发生的成本确认为一项预计负债（简称“预计负债法”）。
下面就国际会计准则的会计处理举例如下：例：2008年10月1日，某商场规定购物满100元赠送10分，积分可在一年内兑换，可获得与积分相等金额的商品。
某顾客购买了价值1000元（不含增值税）的皮包，积分为100分，皮包成本为600元。
估计该顾客会在有效期内全额兑换积分。
关于积分的三种账务处理方法积分是现代电商和营销中常用的一种奖励方式，可以鼓励消费者购物和活跃参与。
然而，在积分的账务处理方面，存在着多种处理方法，不同的方法有着不同的优缺点，具体如下：1. 实时处理方法实时处理方法是指在消费者购物或活跃参与中获得积分后，即时将积分计入其账户，并将其反映在电商平台或营销系统中。
这种处理方法主要优点是实时性强，消费者可以立刻得到积分，也可以更好地了解自己的积分情况。
然而，该方法也存在一些缺点，如会增加电商平台或营销系统的负担，容易出现计算错误和数据混乱等问题。
因此，该方法适用于积分体系简单且消费者积分数量有限的情况。
2. 周期性处理方法周期性处理方法是指按照一定的周期（如一周、一个月等）对消费者的积分进行汇总和处理，然后将其反映在电商平台或营销系统中。
这种处理方法主要优点是减轻了电商或营销系统的负担，降低了出错风险，并可以更好地在一段时间内掌握消费者的积分情况。
但缺点是消费者需要等待周期结束后才能获得积分，较少实时性，可能会降低消费者的积极性。
该方法适用于积分体系复杂，消费者积分数量较多的情况。
3. 手动处理方法手动处理方法是指在消费者购物或活跃参与中获得积分后，由电商或营销人员手动输入消费者的积分信息，并将其反映在电商平台或营销系统中。
这种处理方法的主要优点是具有较高的准确性和可控性，可以及时处理异常情况和调整未计入的积分，同时也能够增强与消费者的互动和沟通。
但是，该方法的缺点是需要耗费较多的人工成本，不支持大规模的自动化处理，复杂的积分系统常常需要手动处理和跟进。
因此，该方法适用于消费者积分数量相对较少，积分系统比较简单的情况。
综上所述，不同的积分账务处理方法各具优缺点，需要根据具体情况进行选择和优化。
同时，为了更好地营造积极的消费体验和良好的用户口碑，电商和营销人员需要加强对积分体系的设计和管理，提高积分的价值性和实用性，从而更好地满足消费者需求。
给客户积分奖励的会计处理【单项选择题】甲商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。
某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。
预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。
不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（）元。
A.1 000B.900.9C.780D.883『正确答案』C『答案解析』按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）1 170/1.17－（积分公允价值）220＝780（元）。
分录为：借：库存现金 1 170贷：主营业务收入——皮包780递延收益220应交税费——应交增值税（销项税额）170结转成本的分录：借：主营业务成本600贷：库存商品600【单项选择题】接上例，假定2010年1月1日该顾客在甲商场选购一件售价160元（含增值税）的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付上衣价款。
甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，则2010年1月1日该商场就事项应确认的收入为（）元。
A.0B.220C.160D.136.75『正确答案』D『答案解析』按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数80分（160/2），所以甲商场应确认的收入＝220×（80/110）/1.17＝136.75（元），分录为：借：递延收益160贷：主营业务收入136.75应交税费——应交增值税（销项税额）23.25借：主营业务成本100贷：库存商品100销售商品奖励积分的税务处理如何进行2012-12-26 13:44:19中国税务报字体：大小1585【导读】年底商家会推出各类促销活动，对于授予顾客奖励积分的会计处理如何进行具体的会计账务处理，以及如何与增值税、营业税、所得税相关规定进行协调，是摆在财务人员面前的一道难题。
附件1违规行为积分标准附件4积分事实确认单本单一式四联（被积分人有权在接到本单的3天内向积分管理领导小组提出申辩，否则视同对处理无异议。
）附件2-1：积分管理－个人台账填报单位：被积分人姓名: 年度：填表说明：1、本表按储汇机构在岗违规人员分表填报；2、本表根据积分事实确认单填报；3、积分考核分值＝负向积分总和－正向积分总和；4、本表由积分管理人员填报.19附件2—2:积分管理台账－个人奖惩填报单位：年（半年、季、月）度: 统计单位：人填表说明：1、本表按月（季、半年、年)统计；2、本表统计工作人员受到的奖励或处罚情况，不统计机构负责人受到的奖励或处罚；3、在职人数按填报日在岗人数填报；4、处罚人数按照工作人员受到的最高处分填报，低于最高处分的不计.20附件2—3：积分管理台账－机构负责人奖惩填报单位: 年（半年、季)度：统计单位:次/人填表说明：1、本表按季（半年、年）统计；2、本表统计机构及其负责人受到的奖励或处罚情况；3、机构及其负责人受到的处罚按受到的最高处分填报，低于最高处分的不计.附件2—4：积分管理台帐－机构台账邮政金融积分管理台账填报说明一、本台账由一级支行及以上机构设置，用于本级机构的人员和下级机构的积分管理事项登记。
二、本台账由台账设置机构积分管理归口部门,根据积分事实确认单、上级机构、外部监管、审计部门检查意见或积分领导小组的决定等进行登记。
三、本台账设置邮政金融积分管理－个人台账、个人奖惩、机构负责人奖惩帐页,分别统计个人积分、工作人员受到的奖励或处罚和机构负责人受到的奖励或处罚情况.四、本台账按积分周期或规定日期进行汇总、报告。
汇总时机构和个人的积分分值、考核分值及奖励或处罚情况应分别合计.附件3：自查违规行为积分情况表自查单位：年月注：本表请于每月3日前上报分行，逾期未报视为未自查积分附件6：积分复议申请/裁定单×××机构（上级机构积分管理归口部门）：编号：附件5。
注册会计师《会计》知识点：奖励积分业务的处理
奖励积分业务的处理：
（1）授予时：应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
奖励积分公允价值为单独销售可取得的金额。
（2）兑换时：获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入：
收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额。
会员积分业务账务处理托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售。
现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
企业采取奖励积分销售货物的情况下，在商品销售环节，由于销售商品时销售发票不能分别注明销售额和折扣额，因此应全额确认销售收入缴纳增值税。
在积分兑换环节，财务、会计制度与企业所得税法均要求确认商品销售收入，因为对于销售方来说确实是向外发出了两次商品，只不过是商场为了促销可以用积分来抵掉一部分价款。
增值税是流转税，每发生一次流转，就发生一次纳税义务。
因此，在积分兑换环节，增值税的处理应是按确认的收入计算销项税额。
而逾期失效的积分由于在配送积分环节已经按全额计算了销项税额，企业也并未赠送货物，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额。
对奖励积分业务，在使用积分兑换商品、购物券或代金券时，不得对返券或赠品再单独开具增值税专用发票。
2.营业税的处理。
《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，提供规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为，该积分兑换的劳务，劳务提供方属于无偿提供劳务行为（实质上在前期已有偿取得利益并已申报缴纳营业税）。
如航空公司按乘客一定期间乘坐班机的里程数，按一定的标准折算成里程积分，乘客可以按规定的规则兑换成机票，兑换的机票以免费形式提供。
与增值税不同，奖励积分兑换成接受营业税征税范围的劳务时，劳务提供方无需缴纳营业税。
3.企业所得税的处理。
对于奖励积分销售方式的所得税处理，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号）的规定执行，即购货奖励的积分应全额确认为当期收入，计算企业所得税。
积分兑换的会计账务处理流程
1、销售送积分的会计分录
借：银行存款
贷：主营业务收入
合同负债
应交税费——增值税——销项税额2、积分兑换礼品的会计分录：
借：合同负债
贷：主营业务收入
3、结转成本的会计分录
借：主营业务成本
贷：库存商品
用积分兑换礼品需要缴纳个税吗？
根据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼
品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)第一条规定，企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务；
2、企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
因此，对于个人因消费累计一定积分换取的礼品，企业无需代扣代缴个税。
购物送积分抵现账务处理流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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会员积分业务的帐务处理奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。
如航空公司推出的常旅飞行奖励计划，各商家推出的会员卡、积分卡、VIP卡等积分返利计划等。
奖励积分实质上是企业的一种促销方式，属于以折扣方式销售货物。
一、奖励积分的会计处理对于奖励积分相关业务的会计处理，现行企业会计准则中并未涉及。
2010年的企业会计准则讲解中对奖励积分相关业务的会计处理做出了规范，主要是借鉴了国际会计准则中的处理方法。
1.将授予客户奖励积分的公允价值单独确认为递延收益。
企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可取得的金额。
如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。
2.客户兑换奖励积分或者积分失效时的会计处理。
（1）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得积分授予企业的商品或服务。
在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分确认为收入。
确认为收入的金额，应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定，类似于完工百分比法。
应确认奖励积分的累计收入=递延收益*已经被兑换的奖励积分数/预期兑换的奖励积分总数（2）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得第三方提供的商品或服务。
如果授予企业代表第三方归集对价，则授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款（应确认为其他应付款）之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，则授予企业应在履行奖励义务时按照分配至奖励积分的对价确认收入。
超市奖励积分的会计账务处理流程___ m匕皇一、目宗消费奖励积分很常见，最普遍的莫过于注册店铺（线上或者线下）会员，消费后可获取积分。
如，消费100元获取1个积分，十个积分可抵1元，有效期为自取得之日起1年。
又如企业在销售产品给客户时，授予一定的奖励积分，用于兑换自己或第三方的产品，以此用来让利及增加客户粘性。
那关于奖励积分的会计处理到底怎么做呢，具体涉及哪些概念及影响因素呢？根据《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）,企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。
因此，我们首先来看下额外选择权的规定及会计处理的判断。
二、额外购买选择权的概念及会计处理根据《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）第三十五条，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。
企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。
客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利J《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）也对实际运用进行了规定。
相关条款的解读以及额外购买选择权的认定逻辑:1.额外购买选择权是否为重大权利。
首先应当判断该项额外购买权是否构成一项重大权利，判断依据为该项购买权是否低于自由选择市场最优惠的价格，如果是，则构成重大权利，作为单项履约义务，应当确认为合同负债；如果不是则不视为重大权利，视为单独购买事项。
积分促销方式的会计处理：一、通过预计负债核算：1、销售产生积分时：De：营业费用（计帐金额按换购金额计算）Cr：预计负债2、积分换购时：De：预计负债（按换购金额记帐）Cr：主营业务收入应交税金黄色—应交增值税_销项税De：主营业务成本Cr：库存商品3、积分作废时：De：预计负债Cr：营业费用说明：此处理遵循会计上的谨慎性原则，在销货的同时确认为当期的营业费用，同时确认或有负债。
但对预计负债帐户频繁记帐，管理难度较大，尤其是作废积分很难进行筛选清理，导致帐实产生差异。
二、于实际换购当期确认费用：1、销售产生积分时：不进行帐务处理，只是由业务系统管理各客户的积分明细。
2、积分换购时：De：营业费用（按产品成本+视同销售税金记帐）Cr：库存商品（按成本价格计算）应交税金黄色—应交增值税_销项税（按销售价格计算销项税金）3、沉淀积分：不进行帐务处理说明：此处理按实际发生换购金额确认当期营业费用，帐务处理相对比较简单。
但当销售额波动较大时，各期应承担费用与销售收入不配比，有利润提前的嫌疑，不符合会计上的谨慎性原则。
以上两种处理方式销售与换购产品均必须全额计征销项税。
关于直销产品批号跟踪具体操作事宜为准确掌握直销产品的流向情况，防范产品上货架销售，公司启动了直销产品批号跟踪管理规定。
具体执行过程中，由于直销业务每单发货量较小，单次非常频繁，且全部数据均须手工统计汇总，在发货过程中一方面增加了门店及仓库的统计工作量，另一方面降低了发货处理速度。
鉴于以上情况，我们考虑在目前不增加运营成本的同时，前期先启动部分地区（如发现问题的河南省、广东省等）的批号跟踪业务，同时通过对经销商的宣导，引导其通过正常方式销售，以免冲击传统渠道。
直销部2006-08-29。
积分业务的帐务处理奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。
如航空公司推出的常旅飞行奖励计划，各商家推出的会员卡、积分卡、VIP卡等积分返利计划等。
奖励积分实质上是企业的一种促销方式，属于以折扣方式销售货物。
一、奖励积分的会计处理对于奖励积分相关业务的会计处理，现行企业会计准则中并未涉及。
2010年的企业会计准则讲解中对奖励积分相关业务的会计处理做出了规范，主要是借鉴了国际会计准则中的处理方法。
1.将授予客户奖励积分的公允价值单独确认为递延收益。
企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可取得的金额。
如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。
2.客户兑换奖励积分或者积分失效时的会计处理。
（1）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得积分授予企业的商品或服务。
在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分确认为收入。
确认为收入的金额，应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定，类似于完工百分比法。
应确认奖励积分的累计收入=递延收益*已经被兑换的奖励积分数/预期兑换的奖励积分总数（2）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得第三方提供的商品或服务。
如果授予企业代表第三方归集对价，则授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款（应确认为其他应付款）之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，则授予企业应在履行奖励义务时按照分配至奖励积分的对价确认收入。
（3）企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按《企业会计准则第13号———或有事项》有关部门亏损合同的规定处理。
二、奖励积分的税务处理1.增值税的处理。
按照《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售。
现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
企业采取奖励积分销售货物的情况下，在商品销售环节，由于销售商品时销售发票不能分别注明销售额和折扣额，因此应全额确认销售收入缴纳增值税。
在积分兑换环节，财务、会计制度与企业所得税法均要求确认商品销售收入，因为对于销售方来说确实是向外发出了两次商品，只不过是商场为了促销可以用积分来抵掉一部分价款。
增值税是流转税，每发生一次流转，就发生一次纳税义务。
因此，在积分兑换环节，增值税的处理应是按确认的收入计算销项税额。
而逾期失效的积分由于在配送积分环节已经按全额计算了销项税额，企业也并未赠送货物，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额。
对奖励积分业务，在使用积分兑换商品、购物券或代金券时，不得对返券或赠品再单独开具增值税专用发票。
2.营业税的处理。
《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，提供规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为，该积分兑换的劳务，劳务提供方属于无偿提供劳务行为（实质上在前期已有偿取得利益并已申报缴纳营业税）。
如航空公司按乘客一定期间乘坐班机的里程数，按一定的标准折算成里程积分，乘客可以按规定的规则兑换成机票，兑换的机票以免费形式提供。
与增值税不同，奖励积分兑换成接受营业税征税范围的劳务时，劳务提供方无需缴纳营业税。
3.企业所得税的处理。
对于奖励积分销售方式的所得税处理，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号）的规定执行，即购货奖励的积分应全额确认为当期收入，计算企业所得税。
奖励积分销售收取或应收的货款，企业按照奖励积分的公允价值确认的“递延收益”的计税基础为零,与会计核算的“递延收益”科目余额之间产生了可抵扣暂时性差异。
企业在计算应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调增该项可抵扣暂时性差异。
三、例解1.获得奖励积分的客户取得授予积分企业的商品或服务。
例1：某商场规定：顾客每购买100元的商品可以获得100个奖励积分，这些奖励积分可以累积并用来换购商场提供的商品，但不能将积分兑换成现金，积分的使用期限为获得积分开始的3年内。
顾客每获得1000个积分，可用来兑换零售价为50元的商品，商品的成本为30元。
假设该商场2010年度销售了8000万元的商品，同时顾客在商场共累积了8000万个积分点，2010年顾客使用了3000万个积分点换购商品，年末该商场估计其中有6000万个积分点会被用于换取商品。
2011年顾客使用了1000万个积分点换购商品，与2010年换购的积分共计4000万个积分点，该商场重新估计的积分换购总数应该为5000万个积分点；2012年顾客使用了1000万个积分点换购商品，2010年授予的奖励积分剩余部分失效。
假设2010年是该商场第1年实行奖励积分制度，该商场销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率为25%，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额。
（1）2010年授予8000万个奖励积分的公允价值=50*8000/1000=400（万元），确认为递延收益。
销售商品应当确认的收入=8000/1.17-400=6437.61（万元）。
会计分录为：借：库存现金/银行存款8000贷：主营业务收入6437.61应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39递延收益4002010年因奖励积分部分确认的收入=（3000/6000*400）/1.17=170.94（万元）会计分录为：借：递延收益200贷：主营业务收入170.94应交税费———应交增值税（销项税额）29.06借：主营业务成本90（3000/1000*30）贷：库存商品90。
2010年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异=(400-200)/1.17=170.94（万元）。
该商场应确认的递延所得税资产=170.94*25%=42.74（万元）。
会计分录为：借：递延所得税资产42.74贷：所得税费用42.74（2）2011年累计有4000万个积分点换购商品，该商场预计积分换购总数应为5000万个积分点。
因此，该商场因奖励积分累计应确认的收入=400*（4000/5000）/1.17=273.50（万元），2011年末应确认的收入=273.50-170.94=102.56（万元）。
会计分录为：借：递延收益120贷：主营业务收入102.56应交税费———应交增值税（销项税额）17.44借：主营业务成本30（1000/1000*30）贷：库存商品302011年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异=（400-320）/1.17=68.38（万元）。
该商场2011年应确认的递延所得税资产=68.38*25%-42.74=-25.65（万元）。
会计分录为：借：所得税费用25.65贷：递延所得税资产25.65（3）2012年是兑换2010年奖励积分的最后一年，客户使用了1000万个积分点换购了商品，应将剩余递延收益全部确认为收入。
即2012年因授予客户奖励积分应确认的收入=（400-200-120）/1.17=68.38（万元）。
会计分录为：借：递延收益80；贷：主营业务收入68.38，应交税——应交增值税（销项税额）11.62。
借：主营业务成本30（1000/1000*30）；贷：库存商品30。
2012年年末该项递延收益产生的可抵扣暂时性差异越（400-400）/1.17=0（万元）。
该商场2012年应确认的递延所得税资产=0*25%-42.74+25.65=-17.09（万元）。
会计分录为：借：所得税费用17.09贷：递延所得税资17.092.获得奖励积分的客户取得第三方的商品或服务。
例2：某航空公司承诺每飞行1公里积1分，当期旅客共取得积分100万分。
经与某家电零售商达成协议，达到规定里程可换购家电产品。
航空公司积分的公允价值为0.01元，每1积分应向家电零售商支付0.009元。
航空公司授予客户奖励积分的公允价值=1000000*0.01=10000（元），授予时确认为递延收益。
会计分录为：借：银行存款10000贷：递延收益10000（1）授予企业代第三方归集对价：客户使用奖励积分换购家电产品时，原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入。
会计分录为：借：递延收益10000贷：其他应付款9000主营业务收入1000（2）授予企业自身归集对价：客户使用奖励积分换购家电产品时，授予企业按照分配至奖励积分的对价确认收入，支付给第三方的款项确认为销售费用。
会计分录为：借：递延收益10000贷：主营业务收入10000借：销售费用9000贷：银行存款9000。
