下载文档原格式
审计风险、重点和难点分析一、审计风险分析1、工程招标投标中的舞弊行为、违法、违规转包分包情况等问题，单靠审计手段难以发现和查实，存在取证风险。
2、材料、设备的质量以及个别重要工序如桩基础质量检验需专门机构和技术检测，用审计手段难以进行，存在技术手段风险。
3、较大、重大设计变更在进行技术和经济等多方案分析时，由于审计知识结构等问题，难于全面、准确进行分析比对, 存在专业技术风险。
二、审计重点分析1、概（预）算编制情况。
主要审查编制说明的内容是否准确齐全，编制依据是否合理合法，工程量计算是否准确，计价指标和其他费用是否合理；依据设计图纸，审查设备和材料价格与当地建设部门信息指导价格、当地市场价格的出入程度, 管理费的计算是否正确、预留费用依据是否充分等。
2、合同签订情况。
审计进入后签订的合同，在合同签订之前要对合同草本进行审计，重点审查经济合同内容的有效性、真实性，收费是否合理。
对审计进入前已签订的合同，重点审查所签订合同或协议书中的责权利、质量、工期、取费、拨付款办法、奖罚、保修及时效等是否全面、合规，是否成立、合理；施工合同中主要条款是否与招标文件、中标条件相符；审查与设计、监理等单位签订的合同是否合法、合规，收费是否合理。
3、合同履行情况。
重点检查合同履行是否全面、真实，是否存在差异及分析产生差异的原因，有无违约行为及其处理结果是否符合有关规定。
4、内控制度建立、执行情况。
建设项目内控制度是建设单位主管部门保证项目建设各项活动的有序进行，达到已确定的目标和质量要求，保证项目顺利建成，以控制建设人员行为目标的重要措施。
为此，审计组把审查监督建设单位主管部门内控制度的建立和执行情况，重点关注内控制度是否得到有效执行，方法是定期跟踪各项制度的执行情况，如执行有偏差，审计组发现后即向被审计对象发出整改建议书。
作为施工阶段跟踪审计的重点之一，着力把握以下三个方面：4.1审查建设单位主管部门是否建立了项目业务岗位责任制。
2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计风险2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！审计风险三、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
(CPA失察的可能性)四、检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：(期望、可接受、目标，计划阶段确定)审计风险=重大错报风险(是已存在的事实)×检查风险注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
【例题10·单选题】注册会计师负责对乙公司2016年度财务报表进行审计。
在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。
A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制答案：C解析：本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符；依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。
2018年注册会计师考试科目重难点分析！会计：到了7月份，第一轮学习应该要到尾声了，这个时候如果还没过完的需要加紧速度了，当然如果知识点学习的非常稳的话，那就不用着急，因为第二轮的复习应该是非常高效的！基础的阶段如果也是囫囵吞枣的话，可以赶紧开始第二轮！重点放在长投，金融工具，合并报表，所得税，这些章节是相对比较重要的！当然难点也在这里！审计：需要背诵的知识点，如果还没有记下来的话，给出的建议这几天一定要抓紧，审计的覆盖是非常全面的，几乎全书是重点！重点章节集中在第三、四、七章以及十七章上，所以大家要重点掌握，审计学习的时候还是要重点抓关键词，这样可以很快的了解题意，这样可以更快的拿下这个科目！财管：重点还是公式，推导记忆都是不错的学习方法，财管是3大体系构成的，财务管理篇、成本计算篇、管理会计篇，其中分值占比重的是财务管理，考生需要重点关注这部分的内容！考生一定要重视这部分的内容，现在冲刺期的考生最重要的还是要在计算机上练习机考的模式，这样可以锻炼自己的速度！不至于在考场上耽误时间！税法：7月份税法应该要开始复习第二轮了，税法的知识点并没有会计的多。
所以你在学习的进度上不能慢，这个阶段是巩固知识点以及做题！重点章节，增值税，消费税，个人所得税，企业所得税以及土地增值税！经济法：现在开始学习也是不迟的，经济法总体是不算难的，在学习的时候更重要的是理解加记忆！重点章节集中在：公司法、证券法、合同法、企业破产法、票据与支付结算法！战略：重点关注今年的案例，像法国赢了世界杯，华帝退款7900万的这些案例还是要重点看看的！学习战略的重点：记忆+理解！做到掌握大局，了然于心！说起来觉得这6科非常的简单，其实还是有很大的难度的，我们在学习的时候一定要注意这些！命题人的想法你别猜，基础一定要掌握好！。
2018年注册会计师审计笔记整理资料：风险评估2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！风险评估(重点、难点，掌握)本编考情分析1.本编是风险导向审计的核心内容，是考试中的绝对重点内容，无论是考核客观题，还是与其他章节结合出主观题，概率均非常大，应该引起足够的重视。
本编阐述了重大错报风险的识别、评估和应对，学习时考生要掌握风险导向审计思路：首先，注册会计师通过“风险评估程序”、“信息来源”和“项目组内部讨论”这三种手段(7.2)来了解被审计单位及其环境(7.3、7.4);第二，注册会计师在“了解”的基础上“评估”财务报表层次和认定层次的重大错报风险(7.5);第三，注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施(8.1)，同时针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序(包括控制测试和实质性程序)(8.2、8.3、8.4)。
预计分值15分左右。
2.2017本编教材没有实质变化第一节风险识别和评估概述一、风险识别和评估概念(一)定义：风险识别和评估是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险;风险评估是指对重大错报发生的可能性及后果的严重程度进行评估。
(二)风险导向审计的基本步骤二、风险识别和评估的作用(理解)了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等;4.确定在实施分析程序时所使用的预期值;5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。
![2018注册会计师考试《会计》章节高频考点汇总重要考点总结重难点标注[最新版48331字]](https://img.taocdn.com/s1/m/81623635b4daa58da0114a5e.png)
最新版注册会计师考试《会计》章节重要考点总结重点标注48331字61页注册会计师考试《会计》章节重要考点总结点标注【最新版】第一章总论一、会计信息质量要求二、会计要素：特别注意资产、利得和损失等第二章金融资产一、划分业务划分类别在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响准备近期出售划分为交易性金融资产不准备近期出售划分为可供出售金融资产属于限售股权一般划分为可供出售金融资产在二级市场购入债券准备近期出售划分为交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期划分为可供出售金融资产准备持有至到期且有充裕的现金划分为持有至到期投资在二级市场购入认股权证划分为交易性金融资产购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量划分为长期股权投资对被投资企业具有控制划分为长期股权投资对被投资企业具有共同控制或重大影响划分为长期股权投资二、初始计量交易性金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目）持有至到期投资公允价值＋交易费用（不包括应收项目）可供出售金融资产公允价值＋交易费用（不包括应收项目）三、持有期间：（现金股利、利息应确认投资收益）1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利贷：投资收益（2）债券：借：应收利息【面值〓票面利率】贷：投资收益2.持有至到期投资借：应收利息【面值〓票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本〓实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额】3.可供出售金融资产（1）股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同四、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“资本公积”持有至到期投资按摊余成本后续计量五、重分类1.持有至到期投资转换为可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
证监会：会计师事务所2018年执业中存在的六大突出问题1事务所内部治理、质量控制和独立性方面存在的问题1.内部管理不完善一是部分制度规定过于原则化，缺乏实际指导性，如《印章与证书管理制度》中部分规定未明确各自的适用情形及被授权人员。
二是员工培训管理制度、注册会计师执业资格管理制度等制度执行不到位，部分事项实际执行情况与制度规定不完全一致。
三是业务员信息管理系统不完善。
四是分所管理不规范，任命分所负责人相关资料中缺少合伙事务管理委员会聘任决议、对分所合伙人的管理情况不统一。
2.质量控制制度执行不到位一是部分项目审计计划未见项目质量控制复核人的复核记录。
事务所制定的《项目质量与风险控制政策和程序管理规定》明确审计计划由项目经理负责拟定，项目负责合伙人复核批准，其中A、B类项目需经项目质量控制复核人复核。
二是当得知审计报告用于发债目的时，未按照事务所的制度规定将该项目风险级别从C类调整为风险程度更高的B类，未追加相应的审计程序。
3.独立性遵循不到位一是事务所实际每年仅公布一次禁投名单，与事务所《关于禁止员工投资行为的规定》要求不符，该文规定职业道德与风险管控委员会于每年的5月底和12月底定期公布禁投名单，期间如果禁投名单需要更新，职业道德与风险管控委员会应及时公布。
二是个别注册会计师为与个人存在重大利害关系的被审计单位出具审计报告。
签字注册会计师在名义上间接持有被审计单位股份，却为其出具2016年、2017年的审计报告，违反独立性要求。
三是存在审计人员及其亲属买卖事务所审计的上市公司股票的情形，部分事务所甚至存在股东或管理人员违规买卖的情况。
四是部分项目组成员未签署独立性声明。
2风险评估程序和控制测试执行不到位1.风险评估程序底稿前后矛盾底稿风险评估结果汇总表中，记录被审计单位与并购子公司签有业绩承诺协议，存在业绩压力，可能导致舞弊风险，属于报表层次风险，但在针对评估出的报表层次重大错报风险应对措施及审计方案中，报表层次重大错报风险评估为无，两者矛盾。
2018注册会计师-审计高频考点讲义(可编辑)年注册会计师考试辅导审计第一编审计基本原理高频考点：审计要素审计要素PART审计业务的三方关系注册会计师是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。
注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。
责任方被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方。
管理层也可以是财务报表的预期使用者之一但不能是唯一的预期使用者。
预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。
注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员此时预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。
财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。
如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没有能够发现也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
PART鉴证对象信息鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。
在财务报表审计中鉴证对象信息即财务报表。
管理层对财务报表的责任PART财务报表编制基础（标准）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准当涉及列报时还包括列报的基准。
标准是对所要发表意见的鉴证对象进行ldquo度量rdquo的一把ldquo尺子rdquo责任方和注册会计师可以根据这把ldquo尺子rdquo对鉴证对象进行ldquo度量rdquo。
相关性相关的标准有助于得出结论便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素当涉及列报时还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量不构成适当的标准。
注册会计师审计考试高频考点精选(6)2018年注册会计师审计考试高频考点精选(6)审计工作底稿1、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
2、有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程;(2)审计准则和相关法律法规的规定;(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
3、审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
4、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)被审计单位的规模和复杂程度;(2)拟实施审计程序的性质;(3)识别出的重大错报风险(4)已获取的审计证据的重要程度;(5)识别出的例外事项的性质和范围;(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;(7)审计方法和使用的工具。
5、重大事项通常包括：(1)引起特别风险的事项;(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;(4)导致出具非标准审计报告的事项。
6、如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。
事务性变动主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿;(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
目的：改善+增加定义保证程度：说服性|审计和内部控制审计属合理保证，审阅属有限保证，其它鉴证不一定| 审计证据充分且适当| 控制检查风险，以确保审计风险在可接受低水平独立性和专业性：灵魂+基础1.审计概念及保证程度审计报告：产品政府审计：政、内、CPA审既相互联系，又各自独立，相互不可替代| 政+CPA审共同作用，是国家维.....有利手段鉴证业务5要素：三方、对象、标准、证据、报告| 对象和对象信息| 标准特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性| 证据：累积性2.审计要素责任方的责任：编制基础、设计维护必要的内控、向CPA提供必要的工作条件三方关系：CPA、管理层（责任方）、预期使用者总体目标：获保证发意见、出审计报告并沟通第一章 3.审计目标认定：交易或事项（发生、完整性、准确性、截止、分类）|期末余额（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）| 披露和列报（发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）审计概述CPA的流程：了解、识别和评识“认定”，确定具体审计目标，设计并实施进一步审计程序，获取证据以应对评估的重大错报风险保持职业怀疑：①保持质疑的理念②保持警觉的情况（矛盾、可疑、舞弊）③审慎评价证据4.审计的基本要求合理运用职业判断：需要运用的领域①确定重要性②确定审计程序的性质时间安排和范围③评价证据④评价管理层判断、会计估计⑤识别和评估对职业道德基本原则的不利影响职业判断质量：①准确性或意见一致性②决策一贯性和稳定性③可辩护性*与被审单位风险（固有风险和控制风险）相关①财务报表层：通常与控制环境有关| 增大认定层发生重大错报的可能性，考虑舞弊尤其相关重大错报风险②认定层：应同时考虑交易、余额、披露| 在交易、余额、披露认定层获取证据，以对财务报表整体发表意见（风险模型评估的是认定层重大错报风险）5.审计风险③固有风险：某些交易、余额、披露及其认定在不考虑内控时，发生重大错报的风险：复杂计算，重大不确定性，外部经营风险，行业环境（针对认定层）④控制风险：发生重大错报，内控下没能发现的风险（针对认定层）检查风险：取决于程序合理性和执行有效性审计固有限制：源于1.财务报告的性质2.审计程序的性质3.合理时间合理成本完成审计的需要（所以不能做全盘审计，只能抽样，但不能因为收费低而不实施必要的程序）可能由以下三个方面的审计程序的性质导致固有局限性：1.有意或无意不提供全部信息2.蓄意舞弊3.审计不是对犯罪的官方调查目的：1.CPA 具备所需独立性和能力 2.不因管理层诚信问题而CPA 保持该业务的意愿 3.双方不存在对业务约定条款的误解 内容：1.针对保持业务实施质量控制程序 2.评价遵守职业道德要求的情况 3.就业务约定条款达成一致 执行审计的前提：双层认可并理解其对财务报表的责任初步业务活动 审计的前提条件：1.管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 2.管理层对CPA 执行审计工作前提的认同确认审计的前提条件：CPA 应当1.确定采用的编制基础2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（书面声明3样） 如果管理层不认可（不应承接，若一定要承接，向管理层解释） 管理层责任：1.按适用编制基础...并公允反映2.设计、执行维护内控3.为CPA 提供工作条件业务约定条款变更：通常原因：1.环境变化导致需求变化2.对原要求的业务性质有误解3.管理层施压或其它原因引起审计范围受限（不合理） 审计变审阅：不能提及原审计业务已执行的程序 | 审计变商定程序可以提及第二章 总体审计策略 制定总体审计策略时应考虑：1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质3.审计方向4.审计资源审计计划 和具体审计计划 总体审计策略指导具体审计计划 | 具体审计计划变化影响总体审计策略的调整 | CPA 应根据风险评估程序调整总体审计策略具体审计计划内容：1.风险评估程序性质、时间安排和范围2.根据1的结果计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围（控测和实质性程序）3.对报表外的特列事项的 其它程序 若合理预期错报单独或汇总起来可能影响报表使用者，依据财务报表作出的经济决策，则认为错报是重大的 概念解读 对重要性的判断是据环境作出的，受错报金额或性质、或两者共同作用的影响考虑某事项是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务需求的基础上作出的计划和执行审计工作时：1.决定风评程序的性质、时、范2.识别和评估重大错报风险3. 运用 完成审计工作时：1.评价识别出的错报对财务报表的影响2.评价未更正错报对审计报告意见的影响 重要性 确定方法：基准*百分比 财务报表整体重要性 选择基准应考虑：1.财务报表要求2.使用者特别关注的3.被审单位性质，所处环境4.被审计单位 所有权结构和融资方式5.基准的相对波动性 选择百分比应考虑：1.报表使用者范围2.被审单位是否由集团内部关联方融资或大额对外融资 3.报表使用对基础数据是否特别敏感 定义：CPA 确定的一个或多个低于财务报表整体重要性的金额，...降至可接受的低水平。
2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?诚意整理“2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。
2018年注册会计师审计知识点精选：对集团财务报表审计的考虑对集团财务报表审计的特殊考虑一、考情分析本章属于考非常重要的章节。
考试中在各种题型均可涉及，尤其是在简答题或综合题中涉及本章的内容。
考生应在明确对集团财务报表审计的整体思路的基础上，关注：与之相关的主要概念、责任的设定、风险的识别和评估、针对评估的风险采取的应对措施以及与组成部分注册会计师、集团管理层、集团治理层沟通等内容。
二、重点和难点(一)与集团财务报表审计有关的概念注意：第一，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性;②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
第二，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
(二)集团财务报表审计中的责任设定集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
(三)集团审计业务的承接与保持(1)在承接与保持阶段获取了解(2)审计范围受到限制(四)风险的识别和评估1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境2.了解组成部分注册会计师(1)只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
(2)应了解的内容3.重要性第一，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
审计标黄为必须会背诵的内容标绿为以前年度真题一、审计计划-重要性水平（一）财务报表整体的重要性水平=基准×%【特别提示】如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
（二）特定类别的重要性水平（可有可无、一个或多个、低于）（三）实际执行的重要性（在执行审计过程中）通常为（一）（二）的50%—75%（严格到宽松）要求小于或等于（三）的情况：①分析程序可接受的差异额②审计抽样可容忍错报③注册会计师作出“会计估计”区间估计的区间（四）明显微小错报通常为财务报表整体重要性的3%—5%，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报（★如将应付账款计入长期应付款★）确定一个更高的临界值。
真题：由于成本高的限制，计划不对存货实施监盘，而直接实施替代审计程序理由：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
二、审计计划-函证（一）函证与认定的针对性→存在√完整性×注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。
（不作催款使用，不得提供给被审计单位作为法律诉讼依据）（二）函证的对象（前提条件：存在独立的知悉情况的第三方）（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（积极性函证）范围：包括零余额账户和在本期内注销的账户不函证：有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
（2）应收账款——总原则：无特殊情况必须函证。
除非存在下列两种情形之一：①有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
②注册会计师认为函证很可能无效。
注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
（函证无效并不等于不重要）如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目。
选取特定项目进行测试不能推断总体。
（抽样可以推断总体，但选取“非抽样”）【特别提示】金额、事项、合同条款都可以在符合条件时进行函证（三）函证的时间①通常情况：资产负债表日后进行函证②特殊情况：可以资产负债表日前进行函证如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，将期中证据的有效性合理延伸至期末。
（★★）（四）管理层要求不实施函证时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑该项要求是否合理：（五）积极的函证方式在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。
（1）如果在合理的时间内没有收到回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。
（2）如果还未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。
（六）函证的实施与评价三、审计计划-利用他人的工作（一）利用专家的工作（二）利用内部审计工作不是必须用，有助于实现审计目的的才用；即使用了，也不减轻注册会计师的责任必须了解内部审计（和内部控制），但不一定利用。
内部审计已执行的工作越少/风险越高/主观性越强，质量越低，利用率越低改进建议：项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。
四、审计计划-审计沟通（一）注册会计师与治理层的沟通（二）前后任注册会计师的沟通（注意：★★★前后任的含义、同一事务所不算）五、审计评估-了解被审计单位及其环境（案例背景）（一）了解行业状况（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？→资金链-影响持续经营（6）是否开发了新的技术？（竞争对手推出新产品）→存货跌价准备（二）了解被审计单位的性质①治理结构b.公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险。
（2012年、2014年考点）②融资活动（获取资本或借款的能力受到限制——主要体现融资困难、有融资压力）（常考）→影响持续经营a.信用政策的变更（如信用期限的延长、结算周期的延长），可能使坏账增加，造成融资的困难（4）被审计单位的业绩衡量和评价（与舞弊联系）股份激励、首次发行上市、招投标等，可能为满足相关的财务指标的要求粉饰财务报表。
（5）被审计单位的目标、战略和相关经营风险①公司信息化程度高，有助于日常核算的精细化，但也存在信息技术风险。
（重点掌握）②为适应行业发展趋势，进行新产品的开发，尤其资金投入太多，可能导致的研发失败（如：医药行业的研发）⑤采用新的会计准则⑥供应链发生变化、营销模式的改变（如：2014年考点，专卖店加盟），可能影响内部控制的设计和执行（2012年考点）（三）被审计单位的内部控制：尤其控制环境②人力资源政策与实务：关键人员变动（包括核心执行人员的离职）、缺乏具备会计和财务报告技能的员工③频繁更换会计师事务所⑤更换管理层，可能变更会计政策和会计估计（书面声明的涵盖期间→上任前也需保证）（四）其他可能导致重大错报风险的情形④持续经营和资产流动性出现问题，如重要客户流失、流动资产小于流动负债等。
⑤被审计单位发生变动：收购、重组、合并（★★）、出售部分子公司等（容易造成不恰当的会计处理）⑥经营活动和财务业绩受到有关部门的调查，可能会涉及到诚信等问题（★★常考）⑦发生大额非常规和非系统性的交易（如期末的收入陡增★★）⑧存在未决诉讼和或有负债（如：债务担保等）⑨从事重大的关联方交易。
（★★考试常会涉及）⑪股权变更频繁⑫信息技术的一般控制或应用控制存在严重缺陷六、审计评估-了解被审计单位的内部控制初步业务活动（是否签约）→总体审计策略（大纲）→具体审计计划（必须）①了解内控（有一次有效运行就行），不好→直接否定，好→②控制测试。
了解内控不能代替控制测试，除非是高度一贯运行的自动化系统。
②控制测试（一贯有效运行），不好→多做③实质性程序，好→少做③非必须，仅在了解内控觉得好的时候进行。
针对“信息系统”，必须做控制测试，仅实施实质性程序无法应对识别出的重大错报风险。
真题：计划对营业收入仅实施实质性程序。
理由：******仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。
改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。
七、风险应对（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序-控制测试（1）控制测试的性质（2）控制测试的时间对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。
（鼓励）如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序，将期中获取证据的有效性合理延伸至期末。
（重点掌握）a．获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；b．确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
（3）以前期间获取的证据，本期是否可以使用？（不一定）如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。
（每隔2年）鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
（三）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序-实质性程序细节测试、实质性分析程序特别风险：舞弊、管理层凌驾于内部控制之上、超出正常经营过程中的重大关联方交易。
对于特别风险，至少要有实质性程序，但不排斥控制测试；至少要有实质性程序中的细节测试，但不排斥实质性分析。
八、重大错报风险与应对（一）认定（二）常见认定总结（结合案例背景）九、销售与收款循环审计（一）销售与收款循环的特点原始凭证：一式多联、连续编号（完整性）A销售单：表示销售部门愿意接单。
B发运凭证：实物转移的标志。
C销售发票：控制权转移的标志。
职责部门：①销售部门②信用管理部门：批准赊销额度（应收账款的“计价与分摊”）③仓储部门④运输部门⑤⑥财务部门职责分离：①接受订单+②批准赊销；③仓库发货+④装运①原始凭证追查至明细账：测试遗漏的交易（完整性）（正查）②明细账追查至原始凭证：测试不真实的交易（发生）（反查）（二）收入与舞弊风险注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（但有时不适用，如已停产3年，或无收入）假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
（与舞弊的动机相关）是否付款是合同约定义务，不应取决于其他条件（如从第三方取得融资等），否则可能存在舞弊风险。
（三）认定层次的重大错报风险与应对（营业收入、营业成本、应收账款）十、 采购与付款循环审计职责分离：采购部门VS 验收部门；验收部门vs 仓储部门。
需汇总原始凭证ABC 才可开具付款凭单。
（一） 应付账款（二）固定资产十一、生产与存货循环审计（存货监盘-必考）（一）基础知识点1.存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定；存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权。
2.哪怕跟存货相关的内部控制设计再合理、运行再有效，也有可能与存货相关的重大错报风险不能评估为低水平，原因就在于有些特殊类型的存货自身所导致的重大错报风险很高。
（如具有漫长制造过程的飞机、鲜活易腐商品、高科技存货、珠宝首饰等）3.存货监盘的时间：包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
抽盘一般安排在被审计单位盘点之后或当时（不能早于盘点时间）（应当将企业盘点与监盘时间相协调）4.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
5.如涉及内部控制（职责分离），考核形式：指出内部控制缺陷、提出改进建议。
（二）复核或与管理层讨论存货监盘程序时的重点关注（但不能讨论监盘计划×）（三）存货存放在多个地点如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括：a.期末库存量为零的仓库、b.租赁的仓库，以及c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性（★★）。
