资产负债表等式关系

基于会计等式解读资产负债表债务法理论基础

［摘 要］ 自2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则第18号——所得税》以来, 所得税会计资产负债表债务法的应用一直是会计工作者关注的课题。本文从会计等式的角度，对资产负债表债务法收益观的建立基础和资产、负债计税基础的确定方法进行了剖析，并结合案例阐述了资产、负债计税基础与其账面价值的差额对纳税产生的影响。

［关键词］ 会计等式；账面价值；计税基础

资产负债表债务法是从资产负债收益观的角度，以资产负债表为中心，通过比较年末资产负债表中列示的资产和负债的账面价值与依照税法规定计算确定的计税基础,对于两者之间的差异按其对纳税的影响的不同，分别乘以适用税率，确认相关的递延所得税资产（或负债），并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。由此可见，掌握资产负债表债务法的关键，不仅在于能否正确理解资产负债表债务法的收益观，还在于是否可以准确确定资产和负债的计税基础。计税基础是由税务部门规定的、计税时归属于某项资产或负债的金额。计税基础必须在遵循税法规定的基础上进行确定。

一、资产负债表债务法的收益观的建立

资产＝负债+所有者权益（1）

式（1）一方面表示在任一时点任何一个会计主体的资产、负债、所有者权益都存在恒等关系；另一方面表示任何一个会计主体的资产，除了主要由投资者提供外，还可以来源于债权人。

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，企业在一段期间经营所得应归属于所有者，所以在一定期间任何一个会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用存在下面的数量关系：

资产＝负债+（所有者权益+收入-费用）（2）

假设某企业在此期间，除了经营所得，没有其他原因造成企业所有者权益发生变动，那么，用会计等式（2）减去会计等式（1）可以得到下面的结果：

资产（2）-资产（1）＝负债（2）-负债（1）+收入-费用

移项后得到：

[资产（2）-负债（2）]-[资产（1）-负债（1）]

资产负债表格式

企业资产负债表的格式一般有三种：报告式，帐户式，财务状况式。

（1） 报告式资产负债表

报告式资产负债表将资产、负债、所有者权益（股东权益）项目采用垂直分列的形式加以

描述。分别有两种形式：依照“资产=权益”的等式；依照“资产-负债=所有者权益（股东权益）”的等

式。

报告式资产负债表

报告式资产负债表的优点在于便于编制比较资产负债表，即在一张报表中，除列示本期的财务状况

外，还增设几个栏目，分别列示过去几期的财务状况。可用旁注方式，注明某些项目的计价方法等。

其缺点是资产和权益间的衡等关系并不一目了然。

（2） 帐户式资产负债表

即按照“T”形帐户的形式设计资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及股东权益列在报表

右方（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如下所示：

帐户式资产负债表

帐户式资产负债表的优缺点与报告式资产负债表正好相反。资产和权益间的衡等关系一目了然，

但要编制比较资产负债表，尤其要作些旁注的话，就会有些困难。

（3） 财务状况式资产负债表

财务状况式资产负债表特别列出应运资本，以强调其重要性，格式如下所示：

财务状况式资产负债表

财务状况式资产负债表不常用。

资产负债表与利润表的关系

1、利润表是按照“收入一费用＝利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。

2、资产负债表是按照“资产＝负债＋所有者权益”编制的，它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布状况及其相应来源。同时，它也包括了利润表等式所反映的结果。

3、由于等式“收入一费用＝利润”的结果既会在利润表中反映，也会在资产负债表中反映。它门之间的联系可以用等式“资产＝负债＋所有者权益＋收入一费用”表示。这一等式揭示了资产负债表与利润表之间的关系。

4、资产负债与利润表最简单的关系就是利润表的附表，利润分配表中的“未分配利润”项所列数字，等于资产负债表中“未分配利润”项数字。除了这一简单的对等外，还有就是：由会计等式三可以看出，收入与成本费用之差利润并不是一个虚无的数字，它最终要表现为资产的增加或负债的减少。这也就是两个表之间深层次的联系。公司很多的经济业务不仅会影响到公司的资产负债表，也会影响到公司的利润表。比如公司将销售业务收入不记“主营业务收入”而记入公司的往来账项“应收账款”的贷方，这样在资产负债表上反映出应收账款有贷方金额，同时隐瞒收入，使利润表净利润减少，未分配利润减少，就会影响到资产负债表的“未分配利润”项目。

- 1 - 简述三个会计等式

会计等式是把会计工作划分为各个部分的一种方法，它充当着会计原理的可视化工具，在累计各项收支时，能够容易的知道每次收入、支出和余额之间的关系。它常用于几乎所有会计活动中，也能用于设定财务状况与运行情况并对其进行计算分析问题。

会计等式常用的有“资产负债表等式”、“损益等式”和“现金流量等式”三种。其中，资产负债表等式强调“资产等于负债加权益”，也就是说，任何组织的财务状况都必须满足这一等式条件，即资产必须是由负债和权益共同组成的。

损益等式的形式为“收入减去费用就是利润”，它能够帮助企业更好的了解营业收入和营业费用之间的关系，从而推断出经营状况是否有所改善。

现金流量等式的表达方式是“现金流入减去现金流出等于现金变动”，这个等式表明，企业的现金流量可以由当期的现金流入和流出的差额来表示，反映了企业当期的经营状况是否良好。

这三个会计等式能够帮助会计人员更好的掌握企业的财务状况，从而帮助企业的决策者更准确的分析企业的运行状况，有效的控制企业的经营风险。

资产负债表等式是会计最基本的等式，它描述了企业在某一时期内资产和负债的关系，从而可以帮助决策者对企业财务状况进行总体评估。这个等式的推导基于“利润是把资本变现的基础”的技术思想，即资本等于资产减去负债，是一种最基本的可视化解释。 - 2 - 损益等式是会计中最常用的等式，它用收支表把企业营业收入和营业费用进行对比，从而帮助会计人员评估出企业经营情况。损益等式强调“收入大于费用才能获得利润”，损益表也是决策过程中必不可少的报表，是广泛估计企业经营状况的主要指标。

现金流量等式强调的是“现金流入减去现金流出等于现金变动”，它反映的是一定时期内现金收支的状态，能够帮助企业决策者更好的了解现金状况，从而更有效的控制企业的财务风险。

以上就是讲述的三个会计等式，无论是资产负债表等式、损益等式还是现金流量等式，都是重要的会计方法，它们的作用是审计企业的收入支出，通过它们可以准确的掌握企业的财务状况，给决策者提供准确的经营指引。