“营改增”对银行业的影响及应对策略

算差额的分配率，再分别按当月收入的各项金额乘以分配率，计　算各项收入应分摊“结算差额”的金额，然后分摊调整各项医　疗收入。将医保结算差额分摊调整各项医疗收入时，其会计处理　是：借记“医疗收入——门诊／住院收入一Ｘ　Ｘ收入”科目，贷记　“医疗收入一门诊／ｆ主院收人一结算差额”科目；若本月医保结算　差额为贷方余额；则做相反的会计分录。例如：２０１３年１月３１日，　某医院同医疗保险机构结算当月应收住院病人医疗款３５８６００元，　医疗保险机构实际支付３２３０００元，少支付３５６００元。其中，由于过　度治疗，医保机构扣除款１０６００￣。根据相关原始单据，财务处理　如下：　借：银行存款３２３０００　坏账准备１０６００　医疗收入——住院收入——结算差额２５０００　贷：应收医疗款３５８６００　假如该医院１月的住院收入及结算差额分配表如下：　２０１３年１月住院收入及结算差额分配表　金额单位；元　住院医疗收入　５０ｏｏｏ０　医保结算差额　２５Ｏ０ｏ　结算差额分配率　５％　

住院收入项目　金额　应分摊的结算差额　

合计　５０ｏｏｏ０　２５Ｏｏ０　床位收入　ｌ８９００　９４５　诊察收入　１６ｏ０　８０　检查收入　２０ｏｏ０　ｌ００Ｏ　化验收入　１６ｏｏＯ　８０ｏ　治疗收入　３２２００　１６１０　手术收入　１６４ｏｏ０　８２ｏｏ　护理收入　３３ｏ０　１６５　卫生材料收入　７２Ｏ００　３６００　药事服务费收入　Ｏ　０　药品收入　１７２ｏｏＯ　８６００　其中：西药　９６０００　４８Ｏ０　中成药　３２０ｏ０　１６００　中草药　４４Ｏ００　２２００　资料来源：作者自制　然后，依据结算差额分配表，编制会计分录　摊销医保“结　算差额”。　在实际工作中，医保机构拨付医疗款的时间，一般都比较　滞后，医院可以根据医保科依据医保政策计算确认的应拨的医疗　款，估算本月的医保结算差额，调整当月的医疗收入。医院同医　疗保险机构实际结算后，按实际结算金额冲销应收医疗款，再根　据应确认的医保结算差额调整“结算差额”科目的账面金额。如　果应确认的结算差额比暂估的金额大，就补记“结算差额”的金　额。如果应确认的结算差额比暂估的金额小，那么就冲减多记的　“结算差额”的金额。　因此，在新《医院会计制度》下，设置医保“结算差额”明　细科目，体现了会计核算的客观性、谨慎性原则，克服了旧医院　会计制度下，虚增医疗收入，虚增医疗成本的缺陷，真实反映了　医院的流动资产和医疗收入状况。　

营业税改增值税存在的问题及解决措施

摘要：自2012年1月1日起，我国开始在上海实施交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。本文对此次“营改增”试点的背景、内容加以分析，并对其产生的影响和可能出现的问题进行思考。

关键词：增值税；营业税；税收征管；问题

中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）01-0-01

一、营业税改增值税的必要性

营业税改增值税有利于避免重复征税。营业税的计税是以全部营业额为计税依据，只有部分情况下是按照差额计税，且不允许税款抵扣，这样会造成重复征税。但是由于营业税计税简便，便于征管，所以一直延续至今。而增值税是按照增值额计税，进项税允许抵扣，可以避免重复征税，营业税改增值税有利于促进行业的发展，有利于分工协作，提高效率，促进第三产业的大发展。

二、营业税改增值税存在的问题

1.征收管理上存在难度

现行营业税由地方税务局负责征收，增值税由国家税务局负责征收，一旦将营业税改为增值税，是由国税局负责征收还是由地税局负责征收，或是将国地税合并，都涉及都税收征管权限的重新分配或征税机关内部管理机构的调整。营业税改征增值税后，纳税人既要如实核算收入和进项扣除额，还要规范使用增值税专用发票，要比营业税的管理复杂。

2.营业税改增值税后税率设置问题

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17%征税，还是另设一档税率？如果另设一档税率，税率水平多高合适？从理论上说，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。对此，如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠还是采取特定的优惠政策，也是营业税改增值税后面临的一大问题。

刍议企业“营　改增＂的会计处理　

廖洪森　

（华为技术有限公司　广东・深圳５１８０００）　

摘要：营改增试点改革启动以来，对于改革税制、减轻企业税负、激发新的生产经营活力取得了明显成效。同时，营改增的税　

制转换也使得试点企业的会计处理面临新的问题和挑战。本文依据财政部颁发的《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》　

（财会［２０１２】ｌ３号），对营改增试点企业的会计处理进行探讨并举例说明。　

关键词：企业；营改增；会计处理　

一、营改增差额征税的会计处理　财政部在上海地区的营改增试点改革方案中明确规定，试　

点纳税人在提供应税服务时，对按照政策规定差额征收营业税　的纳税人，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给仆　

试点纳税人（指非试点范围纳税人和非试点地区纳税人）价款后　

的余额为销售额。财政部出台的《营业税改征增值税试点有关　企业会计处理规定》（财会［２０１２】ｌ３号）（以下简称《营改增会计　

处理规定》），对这一差额征税的会计处理根据纳税人性质的不　同作出了进一步规定。对一股纳税人而言，营改增试点期间提　供应税服务时，对允许从其收入全额中扣除支付给非试点纳税　

人的价款，应计入“应交税费——应交增值税”下设置“营改增抵　

减的销项税额”专栏中，而根据其收入全额计算的销项税额则应　计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科Ｉｔ下。同时，“主　营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类　

进行明细核算。因此，企业在接受应税服务时，其差额征税的处　

理应为：对按规定允许抵扣销售额而减少的销项税额，应借记“应　

交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”，对实际支付　

或应付金额与一ｋ述增值税额差额，借记“主营业务成本”，而实际　

支付或应付金额，则贷记“银行存款”或“应付账款”等。　

一般纳税人的会计处理的例子：　营改增试点甲运输公司属于一般纳税人，在２０１３年某月收　

到并确认一笔运输收入，金额为１Ｏ万元（含税），同时支付给非　

第 1 页 共 8 页 四大行营改增实施细则范文

一、综述

本文为四大行业营改增实施细则的范本，对四大行业（制造业、建筑业、交通运输业和现代服务业）的营改增实施细则进行了详细阐述，旨在加强税收监管，促进经济发展。

二、制造业营改增实施细则

1. 纳税人确认制造业行业分类，按照国家统计局的相关规定进行分类。

2. 纳税人应及时申报增值税纳税情况，并通过电子税务局进行在线申报。

3. 完善增值税发票管理制度，确保发票真实、合法和准确。

4. 完善增值税退税政策，鼓励出口企业积极申报退税。

5. 加强对制造业领域关键税收风险的监管，提高税收合规水平。

三、建筑业营改增实施细则

1. 纳税人应按照规定的建筑业分类进行纳税申报。

2. 强化对施工图纸、工程计量等重要数据的管理，确保纳税申报的准确性。

3. 加强建筑业领域的税收风险防范，加大对虚开发票的打击力度。

4. 完善建筑业增值税专用发票管理制度，规范发票使用和报销流程。

5. 建立建筑业增值税检查制度，定期对建筑业纳税人进行检查和核实。 第 2 页 共 8 页 四、交通运输业营改增实施细则

1. 纳税人应按照交通运输业的行业分类进行税务申报。

2. 完善运输业纳税申报相关电子系统，方便纳税人进行在线申报。

3. 强化运输行业关键数据的管理，确保纳税申报的准确性和合法性。

4. 加大对运输行业内涉税违法行为的查处力度，打击虚开发票等不法行为。

5. 完善运输业纳税人的税收优惠政策，鼓励行业发展，促进经济增长。

五、现代服务业营改增实施细则

1. 现代服务业纳税人应按照国家标准进行行业分类。

2. 加强现代服务业纳税申报的管理，提高申报准确性和合法性。

3. 完善现代服务业增值税专用发票管理制度，规范发票使用和报销流程。

4. 建立现代服务业纳税人信用评价体系，对纳税人的信用进行评级和管理。

5. 加强特定服务行业（如金融、保险、咨询等）的税收监管，防止税收漏税现象。