“营改增”对银行业的影响及应对策略

‘‘　营改增＂向银行业扩围分析　

周祥孔刘柳　

（上海理工大学，上海２０００９３）　

摘要：２０１１年营业税改增值税试点方案开始启动，并被　

写入了“十二五”规划，然而试点行业并不多，在服务业中占　

据重要位置的银行业并未成为试点行业，本文通过对目前我　

国银行业税制存在的问题作了分析，认为银行业有必要取消　

营业税改征增值税。并对国外银行业税制做了简单介绍，希　望对我国银行业税制改革有所借鉴。最后对我国银行业税　

制改革过程中可能存在的问题作了简单分析并提出建议。　

关键词：商业银行；增值税；改革；营业税　

序言　为了社会主义市场经济的进一步发展和完善，１９９４年我　

国进行了税制改革，这次税改是一次全方位的、根本性、一揽　

子的税制改革，确立了我国社会主义市场经济税制的基本框　

架。在流转税方面，实行内外统一的增值税、消费税和营业　

税，规定商品的生产、批发、零售和进口实行增值税，价外计　

征，基本税率为１７％，低税率为１３％，实行发票扣税制。对　

于提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个　人增收营业税，包括建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化　

体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。不同的税目税率存在　

差异，税率在３％到２０％不等，其中金融保险业税率为５％。　

不可否认这种税制在当时对我国经济发展起到了一定的促　进作用，也很好地保证了财政收入。然而随着市场经济的不　

断发展和完善，营业税固有的缺点不断暴露出来，如营业税　

重复增税问题、增值税抵扣链条中断问题等，影响了我国经　

济的发展和社会财富分配的公平。因此营业税改革显得很　

有必要，２０１１年１１月１７目财政部、国家税务总局正式公布　

营业税改增值税试点方案，方案指出，从２０１２年１月１日　

起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增　

值税试点，标志着我国货物劳务税收制度的改革拉开序幕。　

最初的试点地区只有上海，试点行业仅限于交通运输业和部　

分现代服务业。２０１２年营业税改增值税试点范围扩大到北　京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深　

税务筹划

金融企业“营改增”会计处理的几点思考

黄慧蕾

（重庆银行股份有限公司营业部，重庆400010）

摘要：从1994年开始，我国的流转税对金融业、交通运输业等九大行业征收营业税，而自2016年5月1日，所有服务行业都

进行“营改增”改革，金融行业也不例外。对于金融企业来说，这无疑充满了未知的风险，但也面临着巨大的发展机遇。本文首先

论述了“营改增”对金融企业会计处理的影响，然后分析了“营改增”后金融企业会计处理有效的应对策略，以期为金融行业的会计

处理带来启发。关键词：“营改增”；金融企业；会计处理；影响；对策

1“营改增”概述

税收是我国最主要的财政收入来源，而增值税是十分重要

的税种，是重要的税收来源。在增值税的情况下，金融企业可

以使用专用发票进行有关的抵扣。但是在营业税的情况下，金

融企业却不能进行抵扣，因此，对金融企业征收增值税对企业

来说是有利的，可以减少金融企业的税负，而且国家的财政收

入也不会因为金融企业税负减轻而减少。实施“营改增”，即将

企业的营业税纳入增值税的征收范围，对于企业和国家都有积

极影响，因此这两者之间的博弈显得尤为重要，大量的专家学

者对此表现出浓厚的兴趣，并进行了深刻的研究，他们的普遍

观点可以概括为，实施“营改增”，在短时间内会使国家的财政

收入减少，但是在长期的的发展后，国家的财政收入会增加。

2“营改增”对金融企业会计处理的影响

2.1“营改增”对账务处理产生的影响

在当前的会计准则之下，各企业的损益报表中，在“主营业

务收入”的这一科目之中，其数额实际上包含着营业税中的含

税金额。实行“营改增”改革后，企业的“主营业务收入”在进行

核算时，其数额会产生一定的变化，其核算数额需要将所收款

项中的增值税税额减去。这对于一般的企业来说，只需要在

“应交税费—应交增值税”的科目之中增加“营改增抵减税额”

科目即可，以新增的科目来显示少缴纳的税额。但是金融行业

则不同，它缴纳的增值税主要是由取得增值税发票抵扣额所决

“营改增”实施及其对银行业的影响

随着中国改革开放的不断深化，国家税制也在不断完善。2012年，我国开始对营业税改为增值税进行试点，即“营改增”。2016年5月1日，全面实施“营改增”，意味着全国范围内所有行业都将纳入增值税范围，这对于银行业来说将会产生深远的影响。

1. 降低税负

实施“营改增”可以降低银行业的税负。相比于营业税，增值税的计征方式更加灵活，而且减税效果明显。在过去的营业税制度下，银行业普遍适用5%的税率，而增值税则为17%的税率，但是增值税可以抵扣，抵扣范围广泛，对于银行业来说，可以返还金融服务业输入税，可以减少税负。

2. 促进金融服务业发展

实施“营改增”有利于促进金融服务业的发展。在过去，金融服务业只能享受营业税的一些税收政策，但是实施“营改增”之后，金融服务业可以享受增值税政策的优惠。增值税政策的实施可以降低金融服务业的成本，增强金融服务业的竞争力和盈利能力。

3. 优化行业结构

实施“营改增”可以帮助银行业优化行业结构。在过去，营业税的制度严重影响了金融服务业的成本和效益，从而导致了银行业过于依赖利息收入，而且对于其它产业的服务收入远远不够，实施“营改增”之后，银行业可以适当调整其收入结构，更合理地配置资源，实现利息收入和非利息收入相结合，提高整体效益。

尽管“营改增”对银行业带来了一系列的积极影响，但是同时也带来了一些挑战，银行业需要做出一些相应的对策：

1. 需要加强内部管理

实施“营改增”之后，银行业需要加强内部管理，确保能够合理享受增值税优惠政策。针对增值税政策变化调整相关会计准则，优化会计核算模式，强化内部控制，提高税务管理水平，确保能够准确申报纳税。

2. 需要优化产品和服务结构

因为实施“营改增”，银行业的税负有所下降，但是同时也可能对银行的盈利模式造成影响。银行业需要优化产品和服务结构，进行差异化竞争，提高跨业务协同效益，加大对技术、风险控制、创新等方面的投入，提高非利息收入占比。 因为实施“营改增”，对于税务政策的变化，银行业需要加强对税务合规管理。银行业应当加强税收政策的研究和学习，提高财务人员综合税务审计技能，加强对相关法规的学习和培训。

浅议营业税改征增值税对银行经营管理的影响

中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日，国务院常务会议决定启动深化增值税制度改革试点工作。按照我国营业税和增值税暂行条例规定，营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税；增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。营业税改征增值税是我国一项重大税制改革，是实行结构性减税的一项重要举措，对于加快转变经济发展方式，提升生产力意义重大。

一、目前对银行业征收营业税存在的问题

按照税法规定，不论从事何种金融业务，原则上统一按照“金融服务业”税目征收营业税，并按照营业税额附征城建税和教育费附加。从实际执行情况前，这种征税方法也存在一些问题：

一是银行业营业税征收范围不合理。目前，银行业的营业税是按照营业收入征收而非针对营业净收入征收，征税范围主要是贷款利息收入和中间业务收入，未考虑作为银行重要营业成本的利息支出因素，导致银行上缴税收与银行盈亏无关。

二是银行业税收无抵扣项目。从目前银行的盈利结构看，利差收入是银行利润的主要来源，但银行的业务经营成本（如人员费用、

业务运营费用）却不能比照增值税进项税额予以抵扣，而使银行在事实上成为营业税和增值税的双重承担者。

三是由于营业税是按照权责发生制的要求征税，即商业银行发放贷款后，在合同约定期限内，不管贷款利息是否收回，都要纳入计税收入征收营业税，在目前经济不景气、下行压力较大的背景下，如果欠收利息较多时，银行需要动用营运资金垫付税款，导致银行实际承担的税负要比法定税率高。