税法基本原理文件

第一章 税法差不多原理

◆本章考试题型：均为单选题、多选题出现

2009年 2010年 2011年

单选题 7题7分 7题7分 6题6分

多选题 7题14分 7题14分 6题12分

本章合计 14题21分 14题21分 12题18分

◆本章要紧内容：共六节

第一节 税法概述★★

第二节 税收法律关系★

第三节 税收实体法与税收程序法★★

第四节 税法的运行★★

第五节 国际税法★★

第六节 税法的建立与进展

◆本章重点内容：

税法差不多原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法要紧制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法）、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其幸免。

◆本章内容讲解：

第一节 税法概述

共五个问题：

1.税法的概念与特点

2.税法原则★

3.税法的效力与解释★ 4.税法的作用

5.税法与其他部门法的关系

一、税法的概念与特点

（一）税法概念

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

了解税法定义时需注意：

1.立法机关——有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地点立法机关、获得授权的行政机关。

2.调整对象——税收分配中形成的权利义务关系。

3.范围——广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

【考题·多选题】（2009年）从广义的立法层次上划分，税法包括（ ）。

A.全国人大制定的税收法律

B.国务院制定的税收法规

C.省级政府制定的地点性税收法规

D.中央政府部门制定的税收规章

E.市级政府制定的税收规章

『正确答案』ABD

『答案解析』从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地点性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。

（二）税法的特点--了解 1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于适应法

即税法是由国家制定的，而不是由适应作法或司法判例而认可的。

2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规

即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。

3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法

即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。

【考题·单选题】（2011年）下列有关税法特点的讲法，错误的是（ ）。

A.税法属于制定法而非适应法

B.从法律性质上看，税法属于授权性法规

C.税法是由国家制定而不是认可的

D.税法具有综合性

『正确答案』B

『答案解析』从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。

二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：差不多原则和适用原则）

两类原则 具体原则

税法的差不多原则（四个） 1.税收法律主义 2.税收公平主义

3.税收合作信赖主义 4.实质课税原则

税法的适用原则（六个） 1.法律优位原则 2.法律不溯及既往原则

3.新法优于旧法原则 4.特不法优于一般法原则

5.实体从旧、程序从新原则 6.程序优于实体原则

【例题·单选题】下列各项中，属于税法差不多原则的是（ ）。

A.法律优位原则 B.税收法律主义原则

C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则

『正确答案』B

（一）差不多原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形

1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则） （1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。

（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性

（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

【考题·单选题】（2008年）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（ ）。

A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性

B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性

C.课税要素必须由法律直接规定

D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力

『正确答案』D

『答案解析』依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。

2.税收公平主义

（1）含义：税收负担必须依照纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平

经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，能够作为制定税法的参考，然而对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。

3.税收合作信赖主义 （1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。

4.实质课税原则

（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。

（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。

纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。

【例题·单选题】假如纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，如此处理体现了税法差不多原则中的（ ）。

A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则

C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则

『正确答案』D

【例题·多选题】关于税法的差不多原则，下列表述正确的有（ ）。

A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性

B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考

C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税

D.税收公平主义给予纳税人既能够要求实体利益上税收公平，也能够要求程序上税收公平的权力

E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则 『正确答案』ABCD

『答案解析』税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。

（二）税法的适用原则（六个）--掌握含义并加以应用

6个适用原则 含义 解析

1.法律优位原则 税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。

关系：法律＞法规＞规章 作用要紧体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的

2.法律不溯及既往原则 新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 ——

3.新法优于旧法原则 新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法 ——

4.特不法优于一般法原则 对同一事项两部法律分不订有一般和特不规定时，特不规定的效力高于一般规定的效力 居于特不法地位级不较低的税法，其效力能够高于作为一般法的级不较高的税法

5.实体从旧、程序从新原则 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力 实体性权利义务以其发生的时刻为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力

6.程序优于实体原则 在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现 ——

【例题·单选题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（ ）。

A.新法优于旧法原则 B.特不法优于一般法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧原则

『正确答案』C

『答案解析』审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律爱护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而阻碍税款的及时、足额入库。

税法的适用原则总结:

税法的适用原则综合性练习:

【考题·多选题】依照税法的适用原则，下列讲法存在错误的有（ ）。

A.依照法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力

B.依照法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力

C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用

D.依照特不法优于一般法的原则，凡是特不法中作出规定的，原有的居于一般法地位的税法便废止

E.依照法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法『正确答案』ABD

三、税法的效力与解释

（一）税法效力——熟悉

1.空间效力 2.时刻效力——注意选择题

时刻效力 各3种情况

含 义 税法的时刻效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题

税法的生效 1.税法通过一段时刻后开始生效

2.税法自通过公布之日起生效【最常见】

3.税法公布后授权地点政府自行确定实施日期

税法的失效 1.以新税法代替旧税法【最常见】

2.直接宣布废止

3.税法本身规定废止的日期（最少见）

【例题·单选题】关于税法的时刻效力的陈述，下列选项正确的是（ ）。

A.税法的时刻效力是指税法何时生效的问题

B.关于重要税法的个不条款的修订，目前大多采纳这种自通过公布之日起生效的方式

C.税法的失效方式中，专门少采纳的是直接宣布废止

D.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则

『正确答案』B

『答案解析』税法的时刻效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；关于重要税法的个不条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采纳这种通过公布之日起生效的方式；税法的失效方式中，专门少采纳的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动；税法的失效方式中，最常见的方式是新税法代替旧税法；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。

3.人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采纳的是属地兼属人原则。