营改增｜统借统还免征增值税应符合条件

关于统借统还业务涉税问题的说明统借统还是指企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

根据财税字[2000]7号、国税发[2002]13号文件规定，“统借统还”必须符合下列条件：1、“统借统还”单位是企业主管部门、企业集团中的核心企业或企业主管部门、企业集团中的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务；2、“统借统还”单位要与分拨贷款的企业集团或集团内的下属企业签订统借统还贷款合同并分拨贷款；3、“统借统还”单位要按支付给金融机构的借款率向企业集团或集团内的下属企业收取用于归还金融机构的借款利息。

但需要强调的是：统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

统借统还业务不用缴纳营业税必须具有三个条件：其一是资金来源于银行等金融机构；其二是在银行等金融机构实际执行利率水平基础上不存在提高利率水平的问题；其三是仅对企业集团等存在特殊关系的企业适用。

这三个条件是必须同时具备，缺一不可的。

而在企业所得税方面，则需按照《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条以及财税（2008）121号文以及国税发（2009）2号文等的规定进行处理。

《所得税法》）第四十六条明确规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

”其中并未对关联方接受债权性投资的用途与性质作出特殊的规定。

换言之，只要关联方发生的借款，并且相关的借款超出了税法规定的标准，那么超过规定标准部分的利息支出都是不得进行税前扣除。

增值税的税收优惠政策及享受条件增值税是一种现代综合性消费税，广泛应用于各个国家进行商品和服务的征税。

在我国，为了促进经济发展和支持特定行业的发展，政府也实施了一系列关于增值税的税收优惠政策。

本文将介绍增值税的税收优惠政策及其享受条件。

一、小规模纳税人增值税免税政策根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，小规模纳税人可以享受增值税免税政策。

小规模纳税人是指年销售额不超过国家规定标准的企业和个体工商户。

这类纳税人可以根据自己的具体情况选择是否申请免税资格。

享受增值税免税政策的小规模纳税人，不需要征收和上缴增值税，但相应地也无法抵扣已购进的增值税。

免税政策使得小规模纳税人的负担减轻，进一步促进了小微企业的发展。

二、进口环节增值税税收优惠政策为了促进我国进口贸易的发展，政府实施了一系列进口环节增值税税收优惠政策。

对于进口贸易中涉及到的增值税，有以下几个方面的优惠政策：1.免征增值税：根据《进口税收优惠规定》，对于一些特殊的进口商品，如进口文物、进口公益性、公共教育、科学研究、公共文化活动用品等，可以享受免征增值税的政策。

2.减免增值税：对于进口环节中的一些特定企业或项目，可以享受增值税减免的政策。

比如，对于鼓励技术进口、鼓励新能源汽车进口等特定项目，可以享受增值税减免的政策。

3.进口环节增值税税率优惠：政府还对进口环节增值税税率进行了一些减免优惠。

根据具体情况，对于一些特定行业或者特定产品，可以降低增值税税率，促进相关行业的发展。

三、创新型企业增值税税收优惠政策为了鼓励技术创新和科技成果转化，我国对创新型企业实施了一系列增值税税收优惠政策。

创新型企业是指依法成立并具有独立法人资格的高新技术企业、科技型中小企业、科技型孵化器等。

对于创新型企业，在增值税方面可以享受以下优惠政策：1.减免增值税：对于科技成果转化和创新性服务等相关业务，可以享受增值税减免的政策。

这样可以降低企业的税负，促进技术创新。

2.委托代征增值税：对于一些创新型企业，可以委托其他企事业单位代征增值税。

2019年第17期（总第233期）财税探讨浅谈企业集团统借统还涉税风险及应对张夏（重庆市公共交通控股（集团）有限公司，重庆400030）摘要：为解决融资难问题，很多企业集团会开展统借统还业务。

为支持企业集团健康发展，财政部、国家税务总局早在2000年就出台了统借统还不征收营业税的优惠政策，“营改增”后该优惠政策得以延续，对于满足条件的统借统还业务继续免征增值税，但在实际操作中企业集团如果应对不当则容易产生涉税风险。

本文从实际操作出发，浅析统借统还免税政策运用要点及风险、实务操作要点和企业所得税涉税问题。

关键词：统借统还；税收风险《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）对统借统还的业务模式、资金来源等做了严格规定，然而在实际操作中各地税务机关掌握尺度不一，因此分析统借统还涉税问题，对规避税收风险有重要意义。

一、统借统还免税政策运用要点及风险（一）企业集团的判断总局层面对于企业集团并无明确界定，但在实际操作中部分税务机关通常依据《企业集团登记管理暂行规定》，要求企业集团必须进行核准登记并取得《企业集团登记证》，而未经核准登记的企业不可以享受免税优惠。

然而2018年市场监管总局下发《关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号），明确取消企业集团核准登记事项，改由集团企业的母公司将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统的“集团母公司公示”栏目向社会公示，已取得《企业集团登记证》的可以不再公示。

因此对于尚未取得《企业集团登记证》的企业集团需凭国家企业信用信息公示系统的公式信息证明来适用优惠政策。

（二）资金模式首先从资金来源来看，统借统还业务资金必须来源于金融机构借款或对外发行债券，若是来源于集团内部如股东、集团内委托贷款则不符合免税规定。

其次从向外部借款的主体来看，统借方须为企业集团或企业集团中的核心企业，如某集团主营为建筑服务，主要生产任务都在下属建筑企业，如果由该集团为多元化而成立的某家科技公司取得外部贷款则不符合免税规定。

营改增以后小规模纳税人如何享受小微企业免征增值税优惠？问题一、营改增以后小规模纳税人如何享受小微企业免征增值税优惠？根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。

增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

问题二、纳税人购进货物、劳务、服务是否需要“业务流”、“资金流”、“发票流”三流一致？根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）文件规定：“一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题……（一）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

”根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）文件规定：“二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称”第三方“）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。

营改增实施细则1. 背景介绍营改增是指将原先的营业税和增值税合并为一种税种，旨在推进税制改革，减轻企业税负，促进经济发展。

为了确保营改增政策的顺利实施，国家税务总局制定了营改增实施细则，以明确税收政策和规定。

2. 营改增实施细则的目的营改增实施细则的主要目的是规范税务管理，明确纳税人的权利和义务，保障税收征管的公平性和透明度。

通过细则的制定，可以为纳税人提供明确的操作指南，降低纳税人的纳税风险，促进纳税人的合规纳税。

3. 营改增实施细则的内容营改增实施细则包括以下几个方面的内容：3.1 纳税人的范围和登记细则明确了哪些企业和个体工商户适用营改增政策，并规定了纳税人的登记流程和要求。

根据企业的经营范围和规模，细则对纳税人的登记条件进行了明确规定。

3.2 税率和计税方法细则详细规定了不同行业的适用税率和计税方法，以确保税收征管的公平性和合理性。

根据企业所属行业的特点和经营模式，细则对不同行业的税率和计税方法进行了细致的划分和说明。

3.3 纳税申报和缴纳细则明确了纳税人的申报和缴纳义务，规定了申报和缴纳的时间、方式和流程。

细则还规定了纳税人应提交的相关申报表格和报表，以及缴税的支付方式和渠道。

3.4 税收优惠政策细则对享受税收优惠政策的条件和程序进行了明确规定。

根据不同行业和企业的情况，细则规定了享受税收优惠政策的资格和申请流程，以鼓励企业加大投资和创新，促进经济发展。

3.5 税务稽查和处罚细则规定了税务稽查的范围、方式和程序，明确了纳税人应配合税务稽查的义务。

同时，细则还规定了纳税人违反税收法律法规的处罚措施和程序，以确保税收征管的严肃性和公正性。

4. 营改增实施细则的意义和影响营改增实施细则的制定对于推进税制改革、减轻企业税负、促进经济发展具有重要意义和积极影响。

4.1 推进税制改革营改增实施细则的制定，为税制改革提供了具体的操作指南和依据，推动了税制改革的深入实施。

通过将营业税和增值税合并，减少了税种的数量，简化了税收征管的程序，提高了税收征管的效率。

“统借统还”业务增值税免税具体案例一、案例简介某集团内F公司作为资金管理中心，2019年起通过银行借款和公司债等多种融资手段对外进行借款，融资利率在4%-6%之间，筹集到的款项向集团内各子公司提供借款额度，在额度内子公司可根据需求签订统还协议，并按统一利率（以下称协议利率）4.5%计息，年末统一结算。

集团认为其根据统借统还协议收取的协议利率并未高于F公司所借入资金经过加权计算后所承担的融资利率，因此可以享受36号文“统借统还”的免税政策。

但税务机关认为，该业务中企业无法将每笔融资与协议借款一一对应，无法判断同期协议借款规模是否小于融资规模、企业是否依照“不高于”融资利率的水平设定协议利率，因此不能适用该政策。

二、法理分析36号文附件三对统借统还业务的定义为：“企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

”F公司属于集团指定的“核心企业”，资金来源亦符合从“金融机构”和“对外发行债券”获得的基本要求，资金流向从F公司流入到下属单位（用款子公司），年末再统一由下属单位（用款子公司）将利息支付给F公司，从形式上看该集团的内部资金拆借行为满足税法层面“统借统还”业务的基本概念，税企双方的争议焦点主要集中在协议利率设定环节。

从政策沿袭来看，36号文中的政策前身——目前仍有效的《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号）规定：“不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

”营改增后，36号文附件三基本平移了营业税时期的相关规定，同样要求高于融资利率的利息全额征收增值税，但对于不高于融资利率的利息则采取免税模式。

从营业税时期的不征税过渡到增值税时期的免税，体现了流转税法对企业内部资金拆借行为性质的界定发生了根本转变，无论是否加收利息或是利率水平高低，均认定为是应税“贷款服务”而暂时享受免税待遇，对企业政策适用要件是否齐全、完备有从严把握的趋势。

营改增后统借统还免税条件、存在的缺陷与不利影响-财税法规解读获奖文档统借统还政策, 从财税字[2000]7号下发、到财税[2016]36号文出台, 已走过17个年头, 中间还有两个相关文件, 但免税核心条件基本没有发生大的变化；而营改增新的视同应税行为政策, 在一定程度上又堵住企业间无偿借款行为, 两项政策叠加对中小企业融资将构成不利影响。

现就相关政策、存在的缺陷及不利影响作如下分析。

一、营改增后的统借统还政策营改增后, 因贷款利息收入增值税进项税额仍不能抵扣, 原营业税统借统还政策作了相应平移。

有关政策如下表所示：从上表看, 营改增后的统借统还业务免税需同时满足如下四个条件：一是统借主体为集团公司或核心企业或集团内财务公司；二是资金来源于外部债务型融资, 包括银行借款或债券融资；三是统借方借出利率不得高于外部融资利率；四是统借方向仍为集团或核心成员对下属企业借款, 或者通过财务公司可以向集团或成员企业借款。

二、统借统还政策存在的缺陷17年来, 统借统还严守集团、利率、统借方向等免税前置条件。

但这些条件设置的理由和目的是什么、并不明确,其存在如下两大缺陷：（一）设置条件与缓解中小企业融资难的初衷南辕北辙1、文件意图：《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字〔2000〕7号）相关条款如下：据了解, 近几年来, 部分金融机构为减少和防止不良贷款, 确保信贷资金安全, 有时出现不愿受理中小企业贷款申请的情况。

中小企业为解决融资困难, 往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还。

一些地区最近来函, 要求对此类非金融机构统借统还业务如何征收营业税的问题予以明确。

经研究, 现明确如下：一、为缓解中小企业融资难的问题, 对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后, 将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位）, 并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

享受统借统还不要紧，别忘了进项税转出的风险全面营改增后，关联企业之间的借款，借出方应当按照利息收入缴纳增值税，而借入方支付利息后却不能抵扣进项税额。

为此，企业集团会积极寻求统借统还免缴增值税的路径。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条（十九）项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。

实务中，除应当按照上述规定满足统借统还的相应条件外，还应当关注统借统还涉及的进项税额问题。

进项税额不得抵扣的政策规定《增值税暂行条例》第十条和财税〔2016〕36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条均规定，用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例：A集团公司为加强统借统还业务的信息化管理，采购了一款专业管理软件，取得增值税专用发票注明价款8万元，税额1.36万元。

税务风险：这笔1.36万元的进项税额不得抵扣。

进项税额准确划分的客观要求对于无法划分的不得抵扣的进项税额，应当按照《增值税暂行条例实施细则》第二十六条和《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条的规定，免征增值税销售额占全部销售额的比例计算转出。

案例：B集团公司在开展统借统还业务后，仍然沿用传统的财务管理方式，购进货物、劳务和服务时没有划分用途，其相应的进项税额未分别核算，当期支付进项税额72万元，当期全部销售额600万元，其中：统借统还利息收入100万元。

税务风险：专门用于应税项目的购进，其进项税额应当全部抵扣。

但因为购进时没有划分用途，核算时无法准确划分进项税额，需要按照免税销售额的占比，转出进项税额12万元。

统借统还实施主体的合理选择案例：C企业集团由母公司和N家实业公司组成，母公司主要行使管理职责，其主要收入为管理咨询费和统借统还利息，主要支出为工资、办公费用及银行利息。