下载文档原格式
第三章负债负债的考试情况和总述一、考情分析本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，题型覆盖单选、多选、判断和不定项等。
历年考试情况为2019年9分，2018年8分，2017年15分，预计今年考试分数在10分－15分之间。
二、负债的确认负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
按流动性分为：流动负债和非流动负债。
【链接】资产的概念和分类资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
按流动性分为：流动资产和非流动资产。
【例题·单选题】（2015年）以下属于企业非流动负债的是（）。
A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C均属于流动负债。
第一节短期借款（一）概述短期借款：期限≤1年【链接】长期借款：期限＞1年（二）短期借款账务综述：★1.借入期限≤1年的借款时【案例】4月1日借入100万元，期限6个月。
借：银行存款100贷：短期借款100★2.月末，预提利息（1）4月末计提利息：借：财务费用（100×6%/12）0.5贷：应付利息0.5（2）5月末计提利息同4月：借：财务费用 0.5贷：应付利息0.53.按季实际支付时（1）6月末支付当月利息：借：财务费用0.5贷：银行存款0.5（2）6月末支付前2个月计提的利息：借：应付利息 1贷：银行存款 1注意：（1）7月末计提利息，同4月末：借：财务费用0.5贷：应付利息0.5（2）8月末计提利息同4月末；（3）9月末归还利息同6月末：借：应付利息 1（前2个月）财务费用 0.5（当月）贷：银行存款 1.54.短期借款到期偿还本金时（还本）：9月底归还本金借：短期借款100贷：银行存款100【教材例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。
2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
第三章负债第一节短期借款1、如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
2、短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值。
3、企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是短期借款。
4、应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，应按该票据余额贷记的会计科目是应付账款5、企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是其他应付款。
6、转销确实无法支付的应付账款，应记入“营业外收入”科目。
7、筹建期间非资本化利息费用应记入管理费用科目。
8、企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。
9、制造业企业预提短期借款利息的会计处理：借：财务费用贷：应付利息10、购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣；附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账。
第二节应付及预收款项1、预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”2、企业应通过“其他应付款”科目核算的是：应付租入包装物租金；收取的包装物押金应付短期租赁固定资产的租金；存入保证金；应付的合同违约金；3、企业转销确实无法支付的应付账款，应将其账面余额转入“营业外收入”科目。
4、企业因开出银行承兑汇票而支付银行的手续费，应当计入当期财务费用。
5、企业不设置“预收账款”账户的，应将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。
6、“应付利息”科目的期末贷方余额反映企业应付未付的利息。
7、企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目的借方。
8、应付账款附有现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
第三节应付职工薪酬1、企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：借：管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧2、生产车间管理人员间接参与产品生产，其发生的养老保险费应记入“制造费用”科目；基本养老保险费属于“应付职工薪酬——设定提存计划”的核算内容。
《初级会计实务》第三章负债《初级会计实务》第三章：负债在企业的日常运营中，负债是不可避免的一部分。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
它是会计科目中的一个重要类别，涉及到企业的经营和财务状况。
本文将详细介绍《初级会计实务》第三章中的负债内容。
一、负债的定义和分类负债是企业所承担的现时义务，它是企业在过去交易或事项中产生的，并且预期会导致企业经济利益的流出。
根据负债的性质和偿还时间，负债可以分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如应付账款、短期借款等。
非流动负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券等。
二、负债的会计处理负债的会计处理涉及到负债的确认、计量和记录。
确认负债的主要依据是相关的现时义务和未来经济利益的流出。
负债的计量涉及到对未来现金流量的估计和折现率的确定。
记录负债通常是通过相应的会计科目来进行的，如“应付账款”、“短期借款”等。
在资产负债表上，负债通常按照其偿还期限的长短来排列，以反映企业的财务状况。
三、不同类型的负债初级会计实务第三章中介绍了不同类型的负债，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费等。
这些不同类型的负债具有不同的特点和会计处理方式。
例如，短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款，其利息费用需要在借款期内进行摊销。
应付账款是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，需要在约定的期限内支付。
预收账款是指企业预先收到的客户支付的款项，通常是由于企业提供了商品或服务而产生的收入。
应付票据是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，以书面形式确认并承诺在未来的某个时间点支付。
应交税费是指企业按照国家税收法规规定应当缴纳的各种税费。
四、负债对企业的影响负债对企业的影响主要体现在两个方面：财务状况和经营业绩。
负债的增加或减少会影响企业的财务状况。
负债第三章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费一、应交税费概述各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、环境保护税（2020新增）等。
企业应通过“应交税费”科目核算各种应交、缴纳等情况。
期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。
而交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。
【注】不通过应交税费（贷方）核算的有：印花税耕地占用税契税车辆购置税）。
【例·多选题】下列各项中，应通过应交税费核算的有（A.城镇土地使用税B.印花税C.耕地占用税D.个人所得税【答案】AD税经营规模大小及会计核算水平的健全程度【注】选项B，印花税通过“税金及附加”核算。
选项C，耕地占用税计入资产的成本。
【例·判断题】企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。
（）【答案】×【注】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费—应交个人所得税”科目进行核算。
二、应交增值税（一）增值税概述:增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
增值税征税范围：（3wu2 产+金现生领导的交邮电建）①销售货物、进口货物②应税劳务：加工修理修配劳务③销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、建筑服务④应税行为：销售无形资产和不动产1.纳税人在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。
纳一般纳税人小规模纳税人人2.计税方法一般纳税人：一般计税方法（多数）抵扣制，应纳税额=销项税额-进项税额，简易计税方法。
小规模纳税人：简易计税方法。
无进项抵扣（1）一般计税方法：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（不含税销售额×增值税率）应纳税额=借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例•单选题】A 企业为增值税一般纳税人，2019 年9 月 4 日 A 企业购入一批原材料，购买价款为5200 万元（含增值税），适用增值税税率为13%。
A 企业的应交增值税的进项税额为（A.884C.598.23）万元。
B.885.7D.757.01【答案】C【注】A 企业应交增值税的进项税额 5 200÷（1+13%）×13%≈598.23（万元）。
分录：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款4601.77 598.235200可以抵扣的进项税额包括：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；②从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；③接受境外单位或者个人购进服务，无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；可以抵扣的进项税额包括：价和9%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为13%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；⑤一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣增值税进项税额。
【例•判断题】增值税一般纳税人，购入货物时即使取得的是普通发票，进项税额也能抵扣。
()【答案】×【注】增值税一般纳税人，虽然享有进项税额抵扣的权利，但是取得的货物如果没有增值税专用发票或从海关取得的完税凭证，是不能抵扣的，应该计入货物的成本中。
【注】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。
一般纳税人增值税税率：13%、9%、6%、零税率①13%：销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物②9%：销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜等；交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权（交邮电建不动地）③6%：金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产、增值电信服务（金先生转让无形资产增值）④一般纳税人出口货物、境内单位或个人发生的跨境应税行为符合条件的，税率为零。
（2）简易计税方法：①应纳税额＝不含税销售额×征收率不含税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）②得抵扣进项税额【注】增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人发生财政部和国家税务局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。
采用简易计税方法的增值税征收率为 3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（二）一般纳税人的账务处理总账科目二级明细科目 含义应交税费应交增值税略未交增值税月末应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额预交增值税转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目，以及增值税制度规定应预缴的增值 税税额。
待抵扣进项税 额 已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，准 予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额待认证进项税额未经认证不能抵扣的进项税额总账科目二级明细科目 含义应交税费待转销项税额 已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需要以后期间确认为销项税额的增值 税额简易计税 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品发生的增值税额代扣代交增值 税 购进在境内未设经营机构的境外单位或个人 在境内的应税行为代扣代缴的增值税二级明细专栏 含义1.增值税核算应设置的会计科目应交增值税明细科目设置：2. 取得资产、接受劳务（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或动产： 借：材料采购/在途物资/管理费用等应交税费—应交增值税（进项税额）→当月已认证的可抵扣增值税额应交税费—待认证进项税额→当月未认证的可抵扣增值税额贷：应付账款/应付票据/银行存款等【注】①发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值 税专用发票做相反的会计分录；①如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，应按照买价和规定的扣除率（9%或 10%）计算进项税额。
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等【差额】应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款等【实际支付的价款】【例•单选题】A 公司为增值税一般纳税人，2019 年 2 月 10 日，A 公司从农业生产者手中购入一批农产品，收购发票上注明买价为 100 000 元，规定的增值税进应交增值税 进项税额准予从当期销项税额中抵扣的增值税额销项税额抵减因扣减销售额而减少的销项税额已交税金 当月已交纳的应交增值税额 转出未交增值税/ 转出多交增值税 转出当月应交未交或多交的增值税额减免税款 准予减免的增值税额 出口抵减内销产 品应纳税额 出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 出口退税 出口退回的增值税额 销项税额 销售应收取的增值税额 进项税额转出 不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额项税额扣除率为10%，另支付入库前挑选整理费500 元，不考虑其他因素，则A公司该批农产品的入账价值是（A.90500C.111500）元。
B.111000D.87500【答案】A【注】A 公司所购农产品的入账价值＝100 000×（1－10%）＋500＝90 500（元）。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。
2019 年 6 月份发生经交易或事项以及相关的会计分录如下：①5 日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000 元，增值税税额15600 元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款120000 15600135600②10 日，收到 5 日购入的原材料并验收入库，实际成本120000 元。
同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运输费用 5 000 元，增值税税额为450 元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。
借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）125000450贷：银行存款在途物资5450 120000②15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000 元，增值税税额为3900 元，款项尚未支付。
借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款30000 390033900③20 日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200 000 元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。
进项税额＝购买价款×扣除率＝200000×9%＝18000（元）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款182000 18000200000⑤25 日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000 元，增值税税额2600 元，款项已用银行存款支付。
借：管理费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款20000 260022600⑥25 日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并投入使用。
已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明价款为1500000元，增值税税额为135 000 元，全部款项以银行存款支付。
不考虑其他相关因素。
借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款1500000 1350001635000（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后：借：原材料/库存商品/固定资产等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款等【例题】2019 年 6 月30 日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。
