第四节 企业清算的税务筹划
企业清算是企业出现法定解散事由或 者章程所规定的解散事由后,依法清理企 业债权债务并向股东分配剩余财产,终结 企业所有法律关系的行为。清算按其原因 划分,可分为破产清算和非破产清算。
一、企业清算的所得课税
按照税法规定,纳税人清算时,应当以清算期间作为 一个纳税年度,清算终了后的清算所得,应按照规定纳 税。 清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格 减除计税基础、清算费用、相关税费等后的余额。清算 所得的计算公式如下: 清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资 产净值-清算费用和共益债务-相关税费+清算期间经营性 收益-清算期间经营性费用+债务清偿损益 清算所得应纳企业所得税额=清算所得×法定税率(25%)
(1)合并可以减少部分增值税 由于增值税是价外税,从理论上讲,无论企业各期缴
纳多少增值税,其总体税负是不变的。但考虑到货币时间 价值,如果能使企业纳税时间推迟,也能使企业获得节税 利益。合并对企业应纳增值税的影响主要有两个方面:
其一,合并过程中涉及的进项税额处理。如果目标企 业有大量的进项税额可以用于抵扣,则合并企业在当年的 应纳增值税额就会减少。
二、利用企业分立的税务筹划
(一)利用不同税率的税务筹划 在流转税中,一些特定产品是免税的,
或者适用税率较低,这类产品在税收核算 上有一些特殊要求,而企业往往由于种种 原因不能满足这些核算要求而丧失了税收 上的一些利益。如果将这些特定产品的生 产部门分立为独立的企业,也许会获得流 转税免税或税负降低的好处。
(二)合并后所得税的税务筹划 1.原被合并企业的亏损是否可以承继结转
公司合并后的亏损承继结转是指两个或 两个以上的公司合并后,存续公司或新设 公司可以承继被兼并公司或原各公司的亏 损,结转冲抵以后若干年度的所得,直至 亏损全部冲抵完才开始缴纳公司所得税。 这样如果一个公司在某一年中严重亏损, 或一个公司连续几年亏损,公司拥有相当 数量的累积亏损,那这个公司往往就会被 有大量盈利的公司作为合并对象,以达到 节税的目的。