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应交税金的会计分录【精选文档】
应交税金的会计分录1、应交增值税(1）国内采购物资借：物资采购生产成本管理费用等应交税金——应交增值税(进项税额）贷：应付账款应付票据银行存款等（2）接受投资转入的物资借:原材料等应交税金——应交增值税（进项税额)贷：实收资本（或股本）资本公积（3)接受应税劳务借：生产成本委托加工物资管理费用等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款银行存款（4）进口物资借：物资采购库存商品等应交税金—-应交增值税（进项税额）贷：应付账款银行存款（5）购进免税农业产品借:物资采购（买价扣除按规定计算的进项税额后的差额)库存商品等（买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）应交税金——应交增值税（进项税额)(购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额）贷：应付账款(应支付的价款)银行存款（实际支付的价款）（6)销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）借：应收账款应收票据银行存款应付股利等贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（7)实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口物资成本借：主营业务成本贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期应予抵扣的税额借:应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税金-—应交增值税(出口退税)因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款借：应收补贴款贷：应交税金——应交增值税(出口退税)收到退回的税款借：银行存款贷:应收补贴款（8)未实行“免、抵、退"办法的企业，物资出口销售时借:应收账款（当期出口物资应收的款项)应收补贴款（按规定计算的应收出口退税）主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金)贷：主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)应交税金——应交增值税(销项税额)收到退回的税款借：银行存款贷：应收补贴款(9)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税借:在建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等贷：应交税金—-应交增值税(销项税额)(10)随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税借：应收账款贷：应交税金--应交增值税（销项税额）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税借：其他应付款贷：应交税金—-应交增值税（销项税额）(11）购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目借：待处理财产损溢在建工程应付福利费等贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出)(12）本月上交本月的应交增值税借：应交税金—-应交增值税（已交税金）贷：银行存款(13）期末留抵税款的账务处理期末进项税额大于销项时，就形成了留抵税款，应交税金—应交增值值税形成借方余额,这时不需做账务处理。
第4章营业税1
Ø 外币应折合成人民币
p 邮电通信业营业额的规定
与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税，通 过“8858”为中国儿童少年基金会捐款的，以差额计税。
p 文化体育业营业额的规定
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减 去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后 的余额为营业额。
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第4章营业税1
营业税税目征税范围和税率
税目
交通运输业
建筑业
金融保险业 邮电通信业
文化体育业 娱乐业
服务业
转让无形资 产 销售不动产
征税范围
铁路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、 其他交通运输业、交通运输辅助业
土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰 业
金融业、保险业
税率%
3
3
5
邮政业、电信业、邮政电信业、邮务物品销售、邮政储 3 蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业
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第4章营业税1
n 例：甲公司2003年购入某大厦1000平方 米写字楼作办公场所，购入价格每平方 米6000元（不考虑其他税费），2006年 公司迁移，将原办公场所出售，每平方 米售价7000元，此业务应当缴纳的营业 税为多少？
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第4章营业税1
Section3 计税依据
p 销售无形资产、不动产
Ø 对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著 作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。
p 单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地 使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额
为营业额。
Ø 纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产的价 格核定顺序： l 按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均 价格核定 l 按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产 平均价格核定
p 邮电通信业营业额的规定
与其他单位合作共同提供电信服务的，以差额计税，通 过“8858”为中国儿童少年基金会捐款的，以差额计税。
p 文化体育业营业额的规定
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减 去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后 的余额为营业额。
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第4章营业税1
营业税税目征税范围和税率
税目
交通运输业
建筑业
金融保险业 邮电通信业
文化体育业 娱乐业
服务业
转让无形资 产 销售不动产
征税范围
铁路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、 其他交通运输业、交通运输辅助业
土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰 业
金融业、保险业
税率%
3
3
5
邮政业、电信业、邮政电信业、邮务物品销售、邮政储 3 蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业
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第4章营业税1
n 例：甲公司2003年购入某大厦1000平方 米写字楼作办公场所，购入价格每平方 米6000元（不考虑其他税费），2006年 公司迁移，将原办公场所出售，每平方 米售价7000元，此业务应当缴纳的营业 税为多少？
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第4章营业税1
Section3 计税依据
p 销售无形资产、不动产
Ø 对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著 作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。
p 单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地 使用权，以全部收入减去购置或受让的原价后的余额
为营业额。
Ø 纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产的价 格核定顺序： l 按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均 价格核定 l 按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产 平均价格核定
四营业税[1]
![四营业税[1]](https://img.taocdn.com/s1/m/f4855a93bd64783e09122be4.png)
• 储金平均余额=（300+200）×50%=250（万元） ❖月存款利率=3%÷12=0.25% ❖应纳税额=2500000×0.25%×5%=312.5（元）
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四营业税[1]
4、邮电通信业
1.征税范围
邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报 刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务
是指除加工、修理修 配以外的劳务，包括 交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、 娱乐业、服务业提供 的各种劳务。
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四营业税[1]
2、营业税的扣缴义务人
应税行为主体
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境 内未设经营机构
委托金融机构发放贷款 单位或个人进行演出由他人售票 演出经纪人为个人 从事保险业务的
分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务 计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务 机关核定其应税劳务的营业额 。
（4）除上述外的建 计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动
筑业劳务
力价款（建设方提供的设备价款除外）
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四营业税[1]
2、建筑业
例 舜业建筑公司承建华辰大厦，预算价100万元，其中合同规 定由甲方华辰集团提供主要材料40万元，经甲乙两方商定该 工程按进度结算工程款。9月份完成工程进度60%，甲方按工 程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给乙方款36万元， 试计算建筑公司9月应缴营业税。
3%
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3%
邮电、通信
3%
文化、体育
3%
金融、保险
5%
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告 5% 业及其他服务业
营业税申报表
营业税申报表营业税是一种对企业营业额进行征税的税种，是国家财政收入的重要来源。
为了合法合规地纳税，企业需要按照税法规定，定期向税务机关申报营业税信息。
本文将介绍营业税申报表的相关内容和要点。
1. 申报表概述营业税申报表是企业向税务机关申报营业税的工具，旨在详细记录企业的经营活动和营业额情况。
申报表通常包括以下几个主要部分：1.1 企业基本信息该部分记录了企业的名称、统一社会信用代码、注册地址、联系方式等基本信息。
1.2 申报期间信息这一部分包括了申报表所涉及的具体期间，通常以月、季度或年为单位。
1.3 营业额信息在这一部分，企业需要具体列示营业额来源和金额，包括销售收入、服务收入、租金收入等。
1.4 税务优惠政策如果企业符合某些税务优惠政策的条件，可以在这一部分详细说明并享受相应的减免或减税优惠。
2. 填写要点正确填写营业税申报表对企业纳税具有重要意义。
以下是一些填写要点的建议：2.1 仔细核实企业信息在填写企业基本信息时，务必核实准确无误，包括企业名称、统一社会信用代码等，以免引起税务机关的错误处理。
2.2 细致记录营业额在填写营业额信息时，应尽量详细和准确列示各项收入来源和金额，包括可征税和免征税的部分。
2.3 关注税务优惠政策如果企业符合某些税务优惠政策的条件，务必详细了解并正确享受相应的减免或减税优惠。
2.4 注意申报期限根据税务法规定，企业需要按时申报营业税，避免因逾期申报而引发罚款或其他纳税风险。
3. 申报流程针对营业税申报，企业通常需要按照以下流程操作：3.1 收集相关凭证企业首先需要收集和整理与营业额相关的凭证，包括销售票据、服务合同、租赁协议等。
3.2 填写申报表根据实际情况填写营业税申报表，确保信息的准确性和完整性。
3.3 审核核对在提交申报表前，企业应进行内部审核和核对，确保数据的正确性和合规性。
3.4 申报提交按照税务机关的要求，将填写完整的申报表提交给相关部门，可以通过电子渠道或直接提交纸质申报表。
营业税知识概论58页PPT
20
第三节 营业税的征税范围和税率结构
9、销售不动产
自2011年1月28日起
① 个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营 业税
② 个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售 的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差 额征收营业税
③ 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，
收营业税（已经写入新条例的免征项目）。 （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的
保险业务。
10
第三节 营业税的征税范围和税率结构
2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认 为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在 境内”
判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国 公司使用；
我国某公司将其专利权转让给外国公司使用； 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为
和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物 的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线 法折算出本期的应纳税营业额。
2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供
劳务 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物
的所在地为标准。
9
第三节 营业税的征税范围和税率结构
保险机构提供的保险业务： （1）境内保险机构提供的保险业务： 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境
内提供劳务” 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征
代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技
术、著作权、商誉 销售建筑物和其他土地附着物
税率
3% 3% 5% 3% 3%
5%-20%
5% 5%
5%
23
广东省娱乐业营业税使用税率表
第三节 营业税的征税范围和税率结构
9、销售不动产
自2011年1月28日起
① 个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营 业税
② 个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售 的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差 额征收营业税
③ 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，
收营业税（已经写入新条例的免征项目）。 （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的
保险业务。
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第三节 营业税的征税范围和税率结构
2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认 为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在 境内”
判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国 公司使用；
我国某公司将其专利权转让给外国公司使用； 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为
和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物 的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线 法折算出本期的应纳税营业额。
2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供
劳务 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物
的所在地为标准。
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第三节 营业税的征税范围和税率结构
保险机构提供的保险业务： （1）境内保险机构提供的保险业务： 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境
内提供劳务” 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征
代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技
术、著作权、商誉 销售建筑物和其他土地附着物
税率
3% 3% 5% 3% 3%
5%-20%
5% 5%
5%
23
广东省娱乐业营业税使用税率表
营业税合同模板
营业税合同模板甲方：（公司名称）法定代表人：（姓名）地址：（公司地址）联系电话：（联系电话）乙方：（公司名称）法定代表人：（姓名）地址：（公司地址）联系电话：（联系电话）鉴于甲方是一家具有营业税纳税义务的企业，为了合法合规地履行营业税纳税义务，甲乙双方经友好协商，达成如下协议：第一条缴税责任1.1 甲方承诺按照国家税收法规的规定，及时足额地缴纳营业税。
1.2 乙方应协助甲方履行营业税的缴纳义务，如实提供所需材料和信息。
第二条缴税方式2.1 甲方应按照税务部门的规定，在规定的时间内通过银行转账等方式将应缴的营业税及时划入指定的税收账户。
2.2 乙方应定期检查甲方的缴税情况，确保营业税能够按时足额缴纳。
第三条税务申报3.1 甲方应按照税收法规的规定，准确填写相关税务申报表，并及时报送税务机关。
3.2 乙方应协助甲方核对税务申报表的准确性，确保信息的真实性。
第四条稽查合规4.1 甲方应接受税务机关的税务稽查，如实提供相关财务资料和会计凭证。
4.2 乙方应协助甲方配合税务机关的稽查工作，及时解决可能存在的问题。
第五条违约责任5.1 若甲方未按照约定足额缴纳营业税，应承担相应法律责任。
5.2 若乙方未按照约定协助甲方履行缴税义务，应承担相应法律责任。
第六条保密条款6.1 甲乙双方应对在履行合同过程中获取的企业机密信息进行保密，未经对方同意不得泄露。
6.2 保密期限为合同终止之日起三年。
第七条合同解除7.1 合同解除必须经双方协商一致，并书面通知对方。
7.2 合同解除后，双方应协商处理未尽事宜，并各自承担相应责任。
第八条争议解决8.1 因履行合同发生的任何争议，双方应友好协商解决。
8.2 若协商无果，应提交有管辖权的人民法院诉讼解决。
第九条其他事项9.1 本合同一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等效力。
9.2 本合同自双方签字盖章之日起生效，有效期为一年。
甲方（盖章）：乙方（盖章）：签字：签字：日期：日期：。
《中国税制》(第四版) 第四章 营业税
◆个人是指个体工商户及其他有经营行为的中国公民和外 国公民。
（二）纳税人的特殊规定 1.从事铁路运输的纳税人： （1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部; （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构; （4）铁路专用线营运业务的纳税人为企业或其指定的管理机构; （5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负
第四章 营业税
本章内容 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
营业税概述 营业税的纳税人和征收范围 营业税的税率和税收优惠 营业税的计税依据和应纳税额的计算 营业税的申报缴纳
第一节 营业税概述
一、营业税的概念
（一）定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的
单位和个人取得的营业额征收的一种税。 （二）演变过程
二、征收范围
（一）征收范围的一般规定
对营业税的征收范围是通过《营业税暂行条例》列举9个税 目加以规定的。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置， 现行营业税共设置了9个税目。 1.交通运输业
交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达 目的地的业务，具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道 运输、装卸搬运。 2.建筑业
2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别 核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。纳税人 兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行 为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业 额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未 分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
（二）纳税人的特殊规定 1.从事铁路运输的纳税人： （1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部; （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构; （4）铁路专用线营运业务的纳税人为企业或其指定的管理机构; （5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负
第四章 营业税
本章内容 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
营业税概述 营业税的纳税人和征收范围 营业税的税率和税收优惠 营业税的计税依据和应纳税额的计算 营业税的申报缴纳
第一节 营业税概述
一、营业税的概念
（一）定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的
单位和个人取得的营业额征收的一种税。 （二）演变过程
二、征收范围
（一）征收范围的一般规定
对营业税的征收范围是通过《营业税暂行条例》列举9个税 目加以规定的。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置， 现行营业税共设置了9个税目。 1.交通运输业
交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达 目的地的业务，具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道 运输、装卸搬运。 2.建筑业
2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别 核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。纳税人 兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行 为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业 额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未 分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
国家税收东财第四版第六章营业税
第三节 营业税的申报、缴纳与账务处理
五、营业税的账务处理： （二）基本会计处理： 主要涉及以下账户： 1、“应交税费——应交营业税”账户： 2、“营业税金及附加”账户： 3、“其他业务成本”账户： 4、“银行存款”账户： 5、“固定资产清理”账： 6、“代购代销收入”账户：
五、营业税的税率：P181
分别不同税目实行 3%-20% 的比例税率。 见表 6-1
第一节
营业税概述
六、减免税和起征点
（一）免税项目 下列项目免征营业税： P182 （二）其他减免优惠： P183 （三）起征点： （1）按期纳税的，为月营业额20000元； （2）按次纳税的，为每次（日）营业额 300-500元.
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由 主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核 定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国 企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的， 自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或 者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴 税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月 应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。
第二节
一、计税依据：
营业税计算
为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产所有权取得的应税营业额。
（一）营业额确认的一般方法
营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产时，向对方收取的全部价款和价 外费用。
P184
一、计税依据：
（二）核定营业额： 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或发 生视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序 核定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均 价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的 平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本 利润率） ÷（1－营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税 务局确定。
营业税及附加(2篇)
一、概述营业税及附加是指对在我国境内从事营业活动的单位和个人，按照其营业额征收的一种税。
它是我国税收体系中的重要组成部分，对于调节经济、筹集财政收入、保障国家职能的履行具有重要意义。
营业税及附加的征收范围包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等。
二、征收范围1. 增值税：对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。
2. 消费税：对特定的消费品征收，如烟、酒、高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、汽车、摩托车、游艇等。
3. 营业税：对在我国境内从事营业活动的单位和个人征收，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等。
4. 城市维护建设税：对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，用于城市维护和建设。
5. 教育费附加：对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，用于教育事业发展。
6. 地方教育附加：对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，用于地方教育事业发展。
三、计算方法1. 增值税：应纳税额=销售额×税率-进项税额。
2. 消费税：应纳税额=销售额×税率。
3. 营业税：应纳税额=营业额×税率。
4. 城市维护建设税：应纳税额=（增值税、消费税、营业税）×税率。
5. 教育费附加：应纳税额=（增值税、消费税、营业税）×税率。
6. 地方教育附加：应纳税额=（增值税、消费税、营业税）×税率。
1. 财政收入：营业税及附加是地方政府财政收入的重要来源，对于保障政府职能的履行、促进经济社会发展具有重要意义。
2. 经济调节：通过调整税率、征收范围等政策，可以实现对经济运行的调节，如促进产业结构调整、抑制通货膨胀等。
3. 市场竞争：营业税及附加的征收，会增加企业的经营成本，从而影响市场竞争格局。
4. 消费者负担：营业税及附加最终会转嫁给消费者，增加消费者的负担。
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2021/3/9
（5）住房公积金管理中心委托银行发放个 人住房贷款取得的收入，免征营业税。
（6）按政府规定价格出租公有住房和廉租 住房，暂免征收营业税；个人出租住房， 不区分用途，以3%的法定税率为基数减 半征收营业税。
2021/3/9
（7）保险公司的摊回分保费用不征营业税。 （8）中国人民银行，对金融机构的贷款业
分析：计税价格=成本+利润+营业税 =10+0.25+0.65=13.15(万元)
2021/3/9
【例11】某旅游公司在某月向游客收取旅游 费20万元，其中代游客支付宾馆住宿费3万 元，交通费2.5万元，游览场所门票1万元， 途中餐费2.5万元。 计算： 应交营业税 =(20－3－2.5－1－2.5)×5% =0.55(万元)
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【例8】某建筑公司某月发生以下业务： ①承包了一项5600万元的工程，分包给
其他建筑队1600万元； ②出租水泥搅拌机,收入50万元。
计算 • 应交营业税=(5600－1600)×3%＋
50×5% =122.5(万元)
• 应代扣代缴营业税=1600×3%=48(万元)
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（20）对从事个体经营的军队转业干部、 城镇退役士兵和随军家属，自领取税务 登记证之日起，3年内免征营业税。
（15）纳税人在资产重组过程中，通过合 并、分立、出售、置换等方式，将全部 或部分资产、债务和劳动力一并转让的 行为，其转让价格不仅仅由资产价值决 定，与转让不动产和无形资产的行为完 全不同，不征收营业税。
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（16）社保基金理事会、投资管理人运用 社保基金买卖股票、债券等的差价收入， 暂免征收营业税。
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（12）对地方商业银行转贷（人民银行向 地方商业银行提供贷款）用于清偿农村 合作基金会债务的专项贷款利息收入免 征营业税。
（13）对信达、长城、东方、和华融资产 管理公司接受相关国有银行的不良债权， 免征销售不动产、利用不动产从事融资 租赁业务等收入的营业税。
பைடு நூலகம்
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（14）以中小企业为服务对象的担保、再 担保机构，从事担保业务的收入，免征 营业税。
注:几家单位共同提供服务,按各自的营业额纳税。
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四、营业税的税收优惠
（一）起征点
仅适用于经营营业税应税项目的个人。 (1)按期纳税，月营业额20 000元 (2)按次纳税，每次(日)销售额300～500元 • 各省、自治区、直辖市人民政府所属地方
税务机关可以在规定的幅度内，根据当地 实际情况确定本地区适用的起征点，并报 财政部、国家税务总局备案。
两个税目：服务业、文化业
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4.娱乐业
税率：5%～20% 计税依据：实际取得的营业额。
包括向顾客收取的餐饮费、住 宿费、销售小商品收入等。
◆娱乐业的商品销售额与提供应税服务的 营业额一并征收营业税(该税率较高),而 不是单独征收增值税。
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【例5】某歌舞厅某月门票收入12万元， 台球、游戏机收入9万元，小卖部销售烟 酒饮料收入7万元，该地方税务局规定娱 乐业的营业税率20%。 计算： 应交营业税=（12+9+7）×20% = 5.6（万元）
览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办 文化活动的门票收入。（其他经营项目应缴 营业税）
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（三）其他规定的减免税项目
（41项）
（1）保险公司开展的1年期以上返还性 （到期返还本利）人身保险业务的保费收 入免征营业税。凡经财政部、国家税务总 局审核并列入免税名单的免征，未列入免 税名单的一律征收营业税。
计算：
应交营业税=9300×5%＋12×5%
=465.6（万元）
销售不动产税率
服务业税率
注：支付职员工资属经营成本，不抵减营业额。
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7.转让无形资产（税率5%）
指转让无形资产所有权或使用权的行 为，包括转让土地使用权和转让自然资源 使用权。（转让商标权、专利权、非专利 技术、著作权、商誉已营改增）
2000×5% =159.38（万元）
②自建自用房屋免缴营业税(两个税目都免）。
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2.金融保险业（税率5%）
征收范围：贷款、金融商品买卖、保险、 其他金融业务（经纪、代理）等。
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◆ 一般贷款业务按利息收入计税（包括加息、 罚息)。
◆外汇转贷业务以借贷利息之差计税（从境 外借入后贷给境内单位、个人）；
（17）保险公司取得的追偿款不征收营业 税。追偿款，是指发生保险事故后，保险 公司按照保险合同的约定向被保险人支付 赔款，并从被保险人处取得对保险标的价 款进行追偿的权利而追回的价款。
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（18）对军队空余房产租赁收入暂免征收 营业税。
（19）住房专项维修基金属业主所有，专 项用于物业共用部位、共用设施设备的 维修和更新，物业管理单位代收代管的 住房专项维修基金，不计征营业税。
（1）客房收入570万元;（2）饮食收入110万元； （3）商品零售收入82万元(独立核算）。
计算：
①应交营业税=(570+110)×5%= 34(万元) ②应交增值税=82÷(1+3%)×3%= 2.3883(万元)
注：若提供营业税应税劳务的同时发生 了商品销售，一并缴纳营业税。
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（二）免税项目（法定）
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福 利机构提供育养服务；婚姻介绍；殡葬 服务。
（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。 （3）医院、诊所、其他医疗机构提供的医
疗服务。
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（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务。 （5）与农业相关的技术培训业务。 （6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展
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5.服务业 （税率5%）
征收范围：代理业、旅店业、饮食业、 旅游业、仓储业等。
◆服务业的混合销售收入，征收营业税； ◆兼营增值税业务分别核算的分别计税；未 分别核算的由税务机关分别核定营业额和货 物销售额; ◆兼营不同税目应税行为而未分别核算的， 从高适用税率。
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【例6】某大酒店是一个提供住宿、饮食、旅游、 商品零售服务的企业。某月份收入情况为：
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二、税目与税率（7个）
1.建筑安装业（税率3%） 按工程承包额或自建工程的组价计税。 ☞总承包人付给分包、转包人的工程款，由
总承包人代扣代缴营业税。 ☞自建房屋对外销售，按建筑业和销售不动
产两个税目缴纳营业税； ☞自建房屋使用，上述两个营业税目都免。
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【例1】某建筑公司承包一段高速公路工程， 预算造价8500万元，其中将立交桥工程分 包给另一建筑公司，价款2500万元。 计算： ①应交营业税=(8500－2500)×3%=180(万元) ②应代扣代缴营业税= 2500×3%=75(万元)
务不征收营业税，对企业贷款或委托金融 机构贷款的业务征收营业税。 （9）金融机构之间的资金往来业务取得的 利息收入暂不征收营业税。不包括相互之 间提供的服务。 （10）对金融机构的出纳长款收入，不征收 营业税。
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（11）企业集团所属财务公司代理集团统 借统贷业务，财务公司从贷款企业收取 贷款利息不代收代缴营业税，财务公司 将收取的利息转付企业集团（由企业集 团统一归还金融机构），企业集团取得 的利息不缴纳营业税。
营业成本×(1+成本利润率) 1－营业税率
注：成本利润率由各省级地方税务机关具体确定
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【例10】某大酒店营业额明显偏低，税务机关 采用核定其营业额的方法征税，某月营业成 本10万元，同行业的成本利润率为25%。 计算： 计税营业额=（10+10×25%）÷(1－5%) =13.15 (万元) 应交营业税=13.15×5% =0.65(万元)
◆境外机构为境内货物提供保险应缴税； ◆境内机构为出口货物提供保险免税。 ◆初保人向境外再保险人办理分保的，初保人 以减去支付境外分保费后的余额计税，并代 扣代缴境外再保险人的营业税。
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【例3】某银行在纳税期内吸收存款支付利 息150万元，发放贷款收取利息280万元， 因客户违约收取罚息1.2万元。 计算： 应交营业税 =（280＋1.2）×5% =14.06（万元）
（二）按营业收入差额计算营业税时，应将收到的全 部价款和价外费用扣除允许扣除项目金额后的余额 作为营业额。
【例9】某旅游企业组团到境外旅游，共有游客80人， 每人收费6 000元，出境后交由境外的旅游企业接 团，按每人2 400元支付境外的旅游企业。 计算：
• 应缴纳营业税 =（80×6000－80×2400）×5%=14400（元）
• 应代扣代缴营业税=80×2400×5%=9600（元）
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（三）纳税人计税营业额明显偏低或视同 应税行为而无营业额的，由税务机关核 定营业额。顺序为： ①按纳税人最近时期发生同类应税行为 的平均价格核定； ②按其他纳税人最近时期…… ③按公式核定（组价）
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计税价格=
注：营业税是按营业收入全额计税，不扣 减有关成本费用。银行向存款户支付的利 息属经营成本，不能抵减营业收入。
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3.文化体育业（税率3%）
按从事文化、体育业务实际取得的营业额 计税。
◆单位或个人演出由他人售票的，由售票
方代扣代缴营业税。
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【例4】歌星举办演唱会，租用体育馆，租金 50000元；体育馆代售票，票价总收入20万 元；经纪人佣金20000元。 计算： 体育馆应交营业税=50000×5%=2500（元） 代扣代缴歌星的营业税 =(200000－50000－20000)×3%=3900(元) 代扣代缴经纪人的营业税 =20000×5%=1000(元)