交易性金融资产和可供出售金融资产账务处理比较论文

统计与管理 二○一五·十二财经论坛交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理比较程金凤摘　要：随着我国证券市场的发展，企业在融资和投资过程中会经常涉及到金融资产的业务，不同的金融资产会计计量方法不同，对利润的影响也不尽相同。

本文主要研究交易性金融资产和可供金融资产的区别和联系。

正确理解二者关系有助于辨别财务人员和决策者是否利用市场行情操纵利润。

关键词：交易性金融资产　可供出售金融资产　会计处理DOI：10.3969/j.issn.1674-537X.2015.12.022按照我国会计准则，金融资产可分以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项。

金融资产的确定一旦确定，不得随意变更。

在上述四类金融资产中，持有至到期投资和贷款及应收款项的确定和计量相对容易，交易性金融资产和可供出售金融资产的确定和计量比较复杂。

交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容，都以公允价值作为计量依据，它们在会计处理上有诸多相似之处，在企业实际运用以上会计科目时，财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准确等原因，无法对“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”进行准确的账务处理。

一、交易性金融资产与可供出售金融资产初始计量的比较（一）交易性金融资产与可供出售金融资产的分类根据我国会计准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产主要是指企业为了近期出售的金融资产，如企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，衍生金融工具通常划分为交易性金融资产。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指基于风险管理、投资策略等需要，而将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容，它们在会计处理上有诸多相似之处，在实践工作中很容易混淆。

下面我就针对它们的业务处理从四个方面进行了详细说明。

一、取得时的会计处理交易性金融资产在取得时按其公允价值作为原始的账面成本，而把发生的交易费用计入到当期损益也就是投资收益中。

可供出售金融资产在取得时则是按其公允价值和交易费用之和作为原始的账面成本。

也就是说，在同等情况下，后者取得时的账面成本会比前者多出交易费用的金额。

对于支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，两者的处理情况则是完全相同的，即都是把这项利息或股利作为当期的应收项目，计入到应收利息或应收股利的借方。

二、持有期间计算现金股利或利息时在持有金融资产期间，被投资单位宣告发放上年度的现金股利或利息时，交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理是完全相同的，即都是一方面作为应收股利或应收利息的增加，另外一方面则作为投资收益的增加。

在收到被投资单位宣告发放的现金股利或利息时，则都是一方面作为银行存款的增加，另外一方面则是对之前的应收项目进行冲减，计入其账户的贷方。

三、资产负债表日公允价值和账面余额差额的处理在资产负债表日，金融资产的公允价值往往和账面余额存在一定的差异。

对于这种差异的处理也是两种金融资产存在的主要区别之一。

对于交易性金融资产而言，期末应按其公允价值来反映，因此应把其账面余额调整为公允价值，其公允价值和账面余额之间的差额一方面计入到交易性金融资产的明细账户“公允价值变动”中，另外一方面则计入到“公允价值变动损益”中。

当公允价值高于账面余额时，按其差额借记“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当公允价值低于账面余额时，则按其差额做相反的会计分录。

对于可供出售金融资产而言，期末同样应按其公允价值来进行反映，同样需要把账面余额调整为公允价值，其公允价值和账面余额之间的差额除了一方面计入到可供出售金融资产的明细账户“公允价值变动”外，另外一方面的处理则和交易性金融资产的处理不同，它是计入到“资本公积—其他资本公积”中。

交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析交易性金融资产和可供出售金融资产是金融机构和公司经营活动中常见的两种资产类型。

尽管它们都属于金融资产类别，但它们在性质、评估以及会计处理方面存在一些显著的异同。

本文将对交易性金融资产和可供出售金融资产进行比较和分析。

1. 交易性金融资产交易性金融资产指的是企业以获取短期获利为目的而持有的金融工具。

这些金融工具通常包括股票、债券、衍生品等，其特点是企业在购买这些金融工具时就有意图在短期内出售。

交易性金融资产在企业的资产负债表中属于流动资产。

交易性金融资产的主要特点包括：•短期持有：企业购买交易性金融资产的目的是为了在短期内获得投资收益，并且通常会在一个会计年度内出售。

•频繁交易：企业会积极参与市场的短期交易活动，以获取金融市场的波动带来的利润。

•公允价值计量：交易性金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，公允价值是指市场上的参考价格。

•利息和股利收入：除了资本利得外，企业还可以通过持有交易性金融资产而获得利息和股利收入。

在会计处理方面，交易性金融资产的变动通过损益表进行记录，包括资本利得、利息和股利收入、公允价值变动等。

企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产，并将其公允价值的变动计入损益表。

2. 可供出售金融资产可供出售金融资产是企业长期持有的金融工具，其主要目的是为获得未来的投资收益。

与交易性金融资产不同，可供出售金融资产的持有期限更长，通常会超过一个会计年度。

可供出售金融资产在企业的资产负债表中属于非流动资产。

可供出售金融资产的主要特点包括：•长期持有：企业购买可供出售金融资产的目的是为了长期投资，并且预计将来可能获得收益。

•评估方法：可供出售金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，类似于交易性金融资产的评估方法。

•投资收益：企业通过持有可供出售金融资产可以获得资本利得和股利收入，并在以后的销售时转换为现金。

在会计处理方面，可供出售金融资产的公允价值的变动不会直接计入损益表，而是通过资产负债表中的。

交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理比较分析作者：陈小青来源：《财经界·学术版》2014年第03期摘要：随着新企业会计准则的颁布及企业参与股票投资活动的增多，在实际工作中，企业财务人员对股票、债券投资业务具体核算内容、方法的准确性要求不断提高。

本文通过对企业短期投资业务财务核算所涉及的“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目，从核算范围、初始确认、持有期间、会计期末、减值等方面的不同会计处理进行比较分析，旨在提高财务人员核算投资业务时运用会计科目的准确性、科学性。

关键词：交易性金融资产可供出售金融资产会计处理比较分析随着我国股票市场的不断繁荣，越来越多的企业将大量闲置资金投入到短期股票、债券市场，以提高资金的使用效率。

旧的企业会计准则中“短期投资”科目的核算内容、方式已无法准确反映企业投资股票、债券的真实意图。

财政部于2006年制定新《企业会计准则》（财政部33号令），其中第22号《金融工具的确认和计量》明确了企业在短期投资股票、债券活动时应使用的科目，即“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。

而在企业实际运用以上会计科目时，财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准确等原因，无法准确区分“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”科目在会计账务处理时应注意的区别。

本文根据对《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》的理解及具体举例说明，对“交易性金融资产”及“可供出售金融资产”科目的概念、初始确认、持有期间、期末计价、计提减值准备等会计处理进行比较分析，以提高财务人员对以上两科目具体区别的认识，准确运用会计科目反映企业长短期投资活动。

一、交易性金融资产与可供出售金融资产的概念及区别企业金融资产主要包括交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产四类。

企业在二级市场购买股票、债券、基金进行投资，应根据管理层投资决策、风险意图将其划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。