营改增后企业会计处理的变化探究

【企业会计】Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１３年第ｌ１期（总第４４ｌ期）上　剖析“营改增＂及小规模纳税人的会计处理　

李健　（江苏省淮安市商业技工学校，江苏淮安２２３２００）　摘要：营业税在我国财政、经济中起着非常重要的作用，但随着经济结构调整及现代服务业等行业的发展，弊端逐　渐凸显。国务院决定将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点从上海市扩大至８个省（直辖市），且自２０１２年８月１　日起至年底完成转换。在税制转换过程中可能出现差额征税、期末留抵、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控系统专用　设备和技术维护费用抵减增值税额等特殊的纳税事项，从增值税一般纳税人及小规模纳税人两个角度分别给出了会计　处理建议。　关键词：营改增；会计处理；转换　中图分类号：Ｆ２７５　文献标志码：Ａ　文章编号：１０００—８７７２（２０１３）３０—０１４０—０２　一、营业税改征增值税的背景　（一）营业税与增值税定义　我国１９７９年引入增值税，１９９４年１月１日施行的《中华人　民共和国增值税暂行条例（草案）》规定，对所有货物销售和加　工修理修配劳务征收增值税。增值税：是以商品（含应税劳务）　在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转　税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中　多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行　价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。　营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或　销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种　税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。　（二）营业税与增值税的区别　二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，　而营业税没有抵扣税额。营业税通常按照营业收入总额和适用　税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不　同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通　讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产　业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分　服务业。三是适用税率不同。营业税税率在３％到２０％不等。而　现行增值税一般纳税人标准税率为１７％，低税率为１３％，小规　模纳税人税率为３％，出口货物适用零税率。营业税改增值税　后，在现有１７％、１３％税率基础上，增加６％、１１％两档税率。提　供有形动产租赁服务，税率为１７％；提供交通运输业服务包括　陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，　税率为１　１％；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术　服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为　６％；年应税服务销售额５００万以下（交通运输业和部分现代服　务业），适用简易征收方式征收率为３％。　（三）“营改增”的意义及必要性　营业税为什么要改增值税？从９４年税制改革以来，对营业　税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存　在一些弊端，第一、两种税制并存对征管上增加了难度；？第二、　营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上　是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是　符合国际化的趋势。　２０１１年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营　业税改征增值税试点方案。截止２０１３年８月１日，“营改增”范　围已推广到全国试行。　我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转　税税种，二者分立并行。营业税改征增值税有利于产业结构调　整和经济增长方式转变。一是重复征税影响生产效率的提高。　二是两税并行不利于改善税收管理。三是新型生产经营模式导　致两税界限不清。当前世界大部分国家已经主要征收增值税，　实行“出口零税率”，由于我国服务业适用营业税，大部分服务　含税出口，这不仅不利于我国第三产业发展，而且不利于与国　际接轨。　基于以上因素，营改增改革有利于完善税收体系，消除重　复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界　经济减速、国内经济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三　大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极　意义。　“营改增”以后，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵　扣、增值征税”转变，解决了重复征税的问题，为企业创造了更　为有利的税制环境。一是促进了二、三产业深度融合。一方面，　有效激发制造企业采购现代服务的积极性，促进了制造业的升　级改造和创新发展；另一方面，制造业对相关服务需求不断增　加，也反过来促进了服务业发展。二是跨区域、跨行业抵扣链条　的形成，强化了区域内外、上下游企业之间的联系，区域合作不　断加深。　二、小规模纳税人的会计处理　（一）试点纳税人的分类　试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。　１、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销　收稿日期：２０１３—０９—２０　作者简介：李健（１９６９一），女，江苏淮安人，大专，会计师。研究方向：会计实务操作。

财会研究ｌ　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｒｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　

营改增后相关企业账务处理应注意的问题　

邓合莲　山东新德蓝木业有限公司　山东济宁　２７２０５９　

摘要：“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳　

税，减少了重复纳税的环节。简单说一个产品１　Ｏ０元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出　１　５０元，那么他买来的时候１　Ｏ０元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的５Ｏ元计算缴纳相应的税金，同样营改　

增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。现就涉及到营改增的企业应注意　的账务处理问题从三个方面做具体分析。　关键词：营改增；账务处理；注意问题　

＿＾‘－－－＾　一．刖吾　２０１２年７月２５日，温家宝总理主持召开国务院常务会议。会议决　定自２０１２年８月１日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增　

值税试点范围，由匕海分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、　福建、湖北、广东和厦门、深圳１Ｑ地。自２０１３年８月１　Ｅｔ起，在全国范　

围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试　。　

二、现状　增值税自１９５４年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税　

的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。已有１７０多个国家和地　区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。当前，中国正　

处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是　现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意　义。　

三　涉税企业应注意的问题　

为了更好地实现营业税向增值税的交接，让企业尽决适应国家税　制改革的大潮，尽陕熟悉财税［２０１３］３７号文件精神，下面就财税［２０１３１３７　

号文中最需注意的三个会计账务处理事项通过举例作进一步详细说　明：　１、计税依据发生改变。原营业税纳税人的计税依据为含税的营　业额，而营改增之后所称的应税服务销售额，是指不含税销售额，　

“营改增＂后融资租赁公司会计核算和税务研究　

高　莉　李　娟ｚ　

（１．合肥师范学院经济与管理学院，合肥２３００６１；２．合肥市审计局，合肥２３００２２）　

摘要：本文从会计核算和税务问题两个方面，采用案例研究的方法，深入分析了融资租赁公司在“营　

改增”后．会计核算及税负方面的一些变化及操作实务建议。　关键词：营改增；融资租赁；会计核算；税务研究　

中图分类号：Ｆ８１０．４２２　文献标志码：Ａ　文章编号：１００１—８６２Ｘ（２０１３）０６—００９７—００４　

自２０１２年１月１日起，营业税改征增值税　

改革试点，率先在上海市交通运输业和部分现代　

服务业启动。２ｏ１２年８月１日，经国务院批准，营　

业税改征增值税分批扩大至全国８个省（直辖　

市）。对交通运输业和部分现代服务业产生了深　

远的影响，总体上降低了企业税负，完善和延伸　

了增值税抵扣链条。优化调整了产业结构布局，　

提升了现代服务业的竞争力。同时新旧税制的转　

换对现代服务行业税负影响情况及会计核算也　

发生了相应变化，本文从“营改增”后融资租赁公　

司会计实务操作人手进行探讨、分析融资租赁公　

司“营改增”后的会计核算变化、影响及税务筹　

划、实务操作中的困难，并提出相应的政策建议。　

一、“营改增”后融资租赁公司会计核算研究　

（一）“营改增”后融资租赁公司内含收益率　

的影响因素案例分析　

案例资料：２０１３年５月１０日。某租赁公司与　

某食品加工厂签订了一份售后回租合同。合同的　

主要条款如下：租赁标的物：食品加工设备。租赁　

开始日：租赁标的物运抵食品加工厂生产车间之　

日（即２０１３年５月１７日）。租赁期：２０１３年６月　

１日至２０１５年５月３１　Ｅｔ，共２年。租金回收方　式：自租赁开始日起每季度季末支付租金，第一　

期至第七期，每期支付１６５万元，最后一期　

１５０．１５万元。该食品加工设备在２０１３年５月１７　

日的公允价值为１２００万元（与账面价值相同）。　

租赁合同规定的年利率为７．６９％（租赁公司内含　

税务筹划　

浅议“营改增”背景下交通企业会计处理及其纳税申报　

江苏远东国际船舶代理有限公司　李键　

摘要：营业税改增值税是我国税务制度改革的重点．探讨营业税改　

增值税背景下交通企业会计处理及其纳税申报对企业的利益最大化有　

着积极意叉。本文通过使用的是举例分析的方法。从营业税改增值税的　

会计处理出发，探讨了纳税申报。为交通企业适应营业税改增值税的大　

环境以获取最大利润提供借鉴。　

关键词：交通企业营业税改征增值税会计处理纳税申报　

营业税改增值税是我国税务制度发展的必然结果，税务改革以后　

能够实现与国际接轨。营业税改增值税的试点刚也包括服务行业和交　

通运输行业。营业税改增值税以后。企业相关的会计处理也会做相应的　

改变，同时纳税申报也发生了相应的变化。探究在营业税改增值税的大　

背景下。企业会计处理及其纳税申报具有一定的必要性。　

一、营业税改征增值税的会计处理　

“营改增”的新税制改革可以对我国既存税制中出现的不合理问题　

进行有效解决。营业税改增值税不仅有利于解决我国税收体制存在的　

不合理问题，而且通过“营改增”还可以推动我国第三产业的发展．并哦　

不合理的经济结构进行优化。尤其过去结构性的税负问题和大量的资　

源消耗问题可以通过“营改增”的税制改革进行改善。面对国家新出台　

的税制改革方案，当初缴纳营业税的企业应当根据方案作出积极的应　

对措施。避免改革带来的不利影响，正确的应用改革方案中的有利条款　

进行企业的新型改革，在积极的应对措施下对企业的经营管理机制进　

行改进与完善。　

（一）进项税颤酶套计处理　例１：作为一家交通运输企业，在改征增值税制度之前，Ａ公司都　

是按照营业税３％进行缴纳税款，而“营改增”之后。公司不再需要缴纳　

营业税．而只需按１１％缴纳增值税。２０１２年１０月该公司成功签订了一　

笔总金额总金额为２　２２０　０００（含税）元的商品运输合同，同时该公司在　

ｌ０月圆满完成合同要求．获得了合同所规定的的款项。在履行合同的