合并财务报表八步法分录

合并报表速记方法（1）第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销注：第一，这笔调整分录是在合并工作底稿中反映的，不调整双方的账薄。

第二，上面调整分录中借贷方都是用的项目，而不是科目。

（2）第二年借：固定资产、无形资产贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销注：因上一年的调整分录是不登账的，而编制合并报表是以双方的个别报表为依据的，因此上一年做过的调整分录在本年还要再做一遍。

2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）编制合并财务报表时，要对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录②如果当期子公司分派的现金股利已计入投资收益借：投资收益贷：长期股权投资如果当期子公司分派的现金股利为上年度的并冲减投资成本的，则不需要调整③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（2）第二年由于第一年编制的调整分录是不登账的，所以上年的调整分录在本年再做一遍。

①调整上年度借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积②对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录③如果当期子公司分派上年度的现金股利，若成本法下确认了投资收益，则做下面调整分录：借：投资收益贷：长期股权投资④对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本【子公司年末数】资本公积【子公司年末数】盈余公积【子公司年末数】未分配利润—年末【子公司年末数】商誉【长期股权投资的金额大于子公司所有者权益（即子公司可辨认净资产的公允价值）份额】贷：长期股权投资【母公司按权益法调整后的长期股权投资】少数股东权益应予说明的是，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资按照权益法调整后与应享有子公司所有者权益的份额相等，上述抵销过程中不产生差额，合并中不形成商誉或应计入损益的因素。

（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（见教材表19-5 ），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

（具体举例见教材【例5-11 】）【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】1.评估增值2.评估增值后续变动3.调整后的净利润=250 万元-30+7.54.调整后的未分配利润5.成本法转权益法（三补一调）6.调整后的长期股权投资7.抵权益8.抵损益2. 购买日后1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】2）评估减值（以应收票据及应收账款为例）其中：① 调整后的净利润（★★★ ）=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用② 调整后的未分配利润（★★★ ）=年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）【手写板】二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整）特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。

1. 子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资（净利润× %）贷：投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做）借：投资收益贷：长期股权投资注：（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并：账面净利润；② 非同一控制下企业合并：调整后的净利润3. 对于当期该子公司其他综合收益，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。

公司合并账务处理会计分录在公司合并过程中，会计分录的准确记录和处理对于保证财务报告的客观真实性和准确性至关重要。

下面将详细介绍公司合并账务处理会计分录的相关内容。

1. 合并前的账务处理在公司合并之前，各合并方需要按照原有的会计准则和政策进行账务处理。

合并前的账务处理包括各合并方独立核算、确认利润和损失、确认资产和负债等环节。

对于持有被合并方股权的合并方，需要进行股权投资的会计处理。

2. 合并时的资产与负债的处理在合并时，需要将各合并方的资产和负债进行合并处理。

合并时的会计分录应准确反映出各合并方的净资产。

合并时需要注意以下几个方面：(1) 资产的评估和确认：对于合并方的资产，应进行充分的评估，并进行准确确认。

评估的方法可以选择市价法、实际成本法或净财产重估法等。

(2) 负债的确认和计量：对于合并方的负债，应进行准确确认和计量。

负债的确认需要根据实际情况和相关准则进行核实，并计入合并后的资产负债表中。

(3) 资产减值准备的处理：在合并时，如果合并方的资产存在减值的情况，需要按照相关准则进行准确的资产减值准备处理。

3. 合并时的成本处理在公司合并时，需要对合并成本进行准确记录和计算。

合并成本包括以现金或其他企业支付的股份、为了获得被合并方控制权而支付的资产或股份等。

合并时的会计处理应注意以下几个方面：(1) 合并成本的确认和计量：对于支付的现金或其他资产，需要按照公允价值进行确认和计量。

对于支付的股份，需要按照合并比例进行确认和计量。

(2) 资本公积的处理：对于合并方支付的超过被合并方净资产公允价值的金额，应予以资本公积的处理。

(3) 合并时的关联交易处理：如果在合并过程中存在关联交易，需要按照相关准则进行准确的处理和披露。

4. 合并后的账务处理在公司合并完成后，需要对合并后的账务进行准确处理。

合并后的账务处理包括确认合并方的股权投资、确认合并方的净利润和损失、确认合并方的资产和负债等环节。

对于合并方持有的被合并方股份，需要进行股权投资的会计处理。

（一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据/ 应收账款 / 应收股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备 3K贷：资产减值损失3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备 4K贷：资产减值损失4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、跨年3 套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润* 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利（已知）. 未分配利润——年末（已知）。

公司合并账务处理会计分录
公司合并是指两个或多个独立存在的企业合并为一个企业的过程，合并后的企业通常被称为母公司，被合并的企业被称为子公司。

在公司合并过程中，需要进行账务处理，包括会计分录的记录。

本文将详细介绍公司合并账务处理中的会计分录。

会计分录是会计事项的记录和记载的方法，是会计工作的核心内容之一。

在公司合并过程中，会计分录的主要目的是确定交易的性质和金额。

合并会计分录的核心内容包括购买子公司的股权、支付现金、转让资产等。

首先，合并购买子公司的股权的会计分录如下：
借：子公司股权
贷：现金或应支付的现金
通过这个分录，记录了母公司购买子公司股权所支付的现金或应支付的现金。

接下来，公司向子公司支付现金的会计分录如下：
借：子公司名称
贷：现金
通过这个分录，记录了母公司向子公司支付的现金。

当公司将子公司的资产转移到母公司的名下时，会产生以下会
计分录：
借：固定资产/无形资产
贷：资产清单
这个分录记录了母公司将子公司的固定资产或无形资产的转让。

此外，在合并过程中，还需要处理合并后的财务报表。

合并后的财务报表需要将母子公司的财务数据进行统一汇总。

这个过程需要进行资产负债表、利润表和现金流量表等方面的调整。

总之，公司合并是一个复杂的过程，需要进行详细的会计分录记录。

通过会计分录的处理，可以明确表达合并交易的性质和金额。

对于公司合并账务处理的准确性和规范性，有助于确保合并过程的顺利进行，并为合并后的企业提供准确的财务信息。

合并报表——非同一控制下的企业合并长期股权投资企业的一种投资行为，投资方通过该行为享有被投资单位的股利分配、净利润等投资收益，处理的是母公司（投资方）的个别财务报表。

只有控股合并才需要编制合并报表，意味着后续计量采用的是成本法。

合并报表是以母公司和子公司的财务报表为基础，进行调整和抵消。

站在集团的角度，母公司和子公司本质上是“一家人”，母公司投资所形成的“长期股权投资”和按投资股权比例享有的子公司所有者权益（净资产）的份额，好像自己投资的同时，享有自己的挣钱带来的收益一样，不妥。

所以合并报表到底在干嘛？一句话，调整和抵消。

调整母公司的“长投”和子公司的“所有者权益”，然后进行抵消。

坚持看完文章，会有惊喜。

就像我坚持写完一样。

一、购买日（一）购买日个别财务报表的处理花多少钱，记多少钱长投，即企业合并成本按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（含税价）之和借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利资本公积——股本（资本）溢价盈余公积利润分配——未分配利润【借方差额依次冲减】贷：银行存款/相关资产/相关债务/股本应交税费——应交增值税（销项税额）资本公积——股本（资本）溢价【贷方差额】•补充投资方以相关资产作为合并对价购买被投资单位股权的内容①以存货作为合并对价（视同对外销售）借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【公允价值*适用税率】同时借：主营业务成本贷：库存商品/原材料②以固定资产作为合并对价（视同固定资产处置）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利资产处置损益【公允价值<账面价值】贷：固定资产清理资产处置损益【公允价值>账面价值】③以长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产作为合并对价（视同出售处理）借：长期股权投资【公允价值】应收股利投资收益【公允价值<账面价值】贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资等【账面价值】投资收益【公允价值>账面价值】借：其他综合收益/资本公积——其他资本公积贷：投资收益2. 交易过程发生的直接相关税费借：管理费用贷：银行存款发行权益性证券支付的佣金手续费，冲减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润借：资本公积——股本（资本）溢价盈余公积利润分配/未分配利润贷：银行存款发行债务性证券支付的佣金手续费，倒挤在“应付债券——利息调整”科目。

中级会计合并抵消八步法
摘要：
1.中级会计合并抵消的含义
2.合并抵消的八个步骤
3.每个步骤的具体操作
4.合并抵消的实际应用
5.合并抵消的重要性
正文：
中级会计合并抵消是一种在会计工作中常用的方法，它能够帮助我们在处理公司财务时，更加高效地进行资产、负债和所有者权益的计算。

接下来，我们将详细介绍中级会计合并抵消的八个步骤，希望能够帮助大家更好地掌握这个方法。

第一步，理解合并抵消的含义。

合并抵消是指在会计处理中，将两个或两个以上的账户进行合并，从而减少或消除其对财务报表的影响。

第二步，确定合并抵消的范围。

这一步需要我们根据公司的实际情况，确定哪些账户需要进行合并抵消。

第三步，收集并整理相关信息。

在这一步中，我们需要收集并整理所有与合并抵消相关的信息，包括公司的财务报表、账户余额等。

第四步，编制工作底稿。

根据第二步和第三步的信息，我们需要编制一份工作底稿，列出需要合并抵消的账户，以及它们的具体金额。

第五步，进行试算平衡。

试算平衡是指在合并抵消前，先对各个账户进行试算，以确保合并抵消的正确性。

第六步，进行合并抵消。

在这一步中，我们将根据工作底稿，对各个账户进行合并抵消，从而减少或消除其对财务报表的影响。

第七步，核对合并抵消结果。

在合并抵消完成后，我们需要对结果进行核对，以确保合并抵消的正确性。

第八步，编制财务报表。

最后一步，我们需要根据合并抵消后的账户余额，编制财务报表。

以上就是中级会计合并抵消的八个步骤，每一步都非常重要，缺一不可。

合并报表会计分录合并报表会计分录是指在合并财务报表过程中所涉及的会计凭证分录。

在合并财务报表中，公司需要将其附属公司或子公司的财务报表与其自身的财务报表合并，以便更全面地反映公司整体的财务状况。

在这个过程中，涉及到了许多会计记录和凭证分录。

在合并报表会计分录中，涉及到的主要内容有：合并财务报表的范围、合并账户的设立、股权投资的会计处理、隶属关系的调整等。

下面将逐一进行阐述。

首先是合并财务报表的范围。

公司在编制合并报表时，需要将其附属公司或子公司的财务报表与其自身的财务报表合并成一张整体的财务报表。

在这个过程中，公司需要决定合并财务报表的范围，即决定哪些附属公司或子公司将被纳入合并财务报表的范围内。

接下来是合并账户的设立。

在合并财务报表中，为了使合并报表的数据更加清晰、准确，公司需要设立合并账户。

合并账户是指将合并财务报表的各项数据按照不同的分类进行总结，以方便会计人员对合并报表的数据进行处理和维护。

股权投资的会计处理也是合并报表会计分录中的重点。

在合并财务报表中，公司需要考虑其对附属公司或子公司所持有的股权投资。

公司需要按照相关法规和会计准则的要求对股权投资进行会计处理，并将其反映在合并财务报表中。

最后是隶属关系的调整。

在合并财务报表中，公司需要考虑附属公司或子公司之间的隶属关系。

如果多个公司之间存在隶属关系，则需要根据相关法规和会计准则的要求进行调整，以保证合并财务报表中的数据准确性和完整性。

综上所述，合并报表会计分录是合并财务报表过程中的重要内容。

公司需要按照相关法规和会计准则的要求对合并财务报表进行编制，以反映公司整体的财务状况。

在这个过程中，需要涉及到许多会计记录和凭证分录，包括合并财务报表的范围、合并账户的设立、股权投资的会计处理和隶属关系的调整等。

只有做好这些工作，才能使合并财务报表的数据更加准确和完整。

合并报表的抵消过程九步曲合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九部曲。

第一部曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：实收资本（股本）…………………（子公司所有者权益中的数据）资本公积……………………………（同上）盈余公积……………………………（同上）未分配利润…………………………（同上）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资…………………（母公司对子公司的投资）少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和×少数股东所占份额）第二部曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润×母公司所占份额）少数股东权益………………………（子公司本年净利润×少数股东所占份额）期初未分配利润……………………（子公司利润分配表中的数据）贷：提取盈余公积…………………（同上）应付利润………………………（同上）未分配利润……………………（同上）第三部曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定⑴存货业务①本期销售额抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额= 销售价格×数量）贷：主营业务成本②本期购进但本期未售出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销：借：主营业务成本……………（本期未实现利润= 本期销售额×利润率×未售出比率）贷：存货③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分：借：期初未分配利润……………（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率）贷：存货④上期购进，上期未售出，本期售出的部分：借：期初未分配利润贷：主营业务成本⑵固定资产业务A 子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额）贷：主营业务成本…………………（本期销售成本）固定资产………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产净值④未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年①将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产作为本公司的固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：营业外收入…………………………（本期未实现利润）贷：固定资产②未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年②将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①期初出售：借：期初未分配利润…………………（固定资产净值－已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入②期末出售：借：期初未分配利润……………（固定资产净值－期初已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入管理费用………………………（本年未实现利润部分的抵销）⑶债券业务①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券……………………………（子公司对母公司的应付债券的账面价值）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期债券投资…………………（母公司对子公司的长期债券投资的账面价值）②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益…………………………（母公司对子公司由于债券投资产生的投资收益）贷：财务费用………………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）第四部曲：内部积欠款项的抵销①借：应付账款贷：应收账款②借：预收账款贷：预付账款第五部曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积………………（第二部曲分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润……………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积………………（第一部曲分录中的盈余公积×母公司所占份额）第六部曲：各项减值准备的抵销2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂了一点，故将其单独作为一步。

合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结) 合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表)，其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。

在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。

因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。

这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。

明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。

(注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。

2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。

以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。

3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤)那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：1、判断合并类型(同一控制还是非同一控制) -2、编制合并日的合并报表 -3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。

考点二：合并财政报表相关的调整分录、抵消分录存货〔一〕未实现内部发卖利润的抵消【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元发卖给子公司，子公司未对外发卖。

借：营业收入100〔母公司〕贷：营业成本80〔母公司〕存货20〔子公司〕第一年〔1〕假定当期内部购进商品全部对集团外发卖借：营业收入【内部发卖企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外发卖的成本】【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元发卖给子公司，那么抵消分录为：借：营业收入100贷：营业成本100〔2〕期末抵消未实现内部发卖利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×发卖企业的毛利率】贷：存货【思考问题】假按期末该批商品子公司全部未实现对外发卖，那么抵消分录为：借：营业成本20[100×〔100－80〕/100]贷：存货20〔3〕确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年〔1〕假定上期未实现内部发卖商品全部对集团外发卖借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×发卖企业的毛利率】贷：营业成本〔2〕假定当期内部购进商品全部对集团外发卖借：营业收入贷：营业成本〔3〕期末抵消未实现内部发卖利润借：营业成本贷：存货〔4〕确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】【例题2·计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定不异。

〔1〕2021年A公司向B公司发卖甲产物1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2021年末已对外发卖甲产物800件。

〔2〕2021年A公司向B公司发卖甲产物900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2021年末已对外发卖甲产物100件。

借：营业收入 2 000〔1000×2〕贷：营业成本 2 000 -- --借：营业成本80[200×〔2-1.6〕] 贷：存货80 借：未分配利润—年初80[200×〔2-1.6〕] 贷：营业成本80---- 借：营业收入 2 700〔900×3〕贷：营业成本 2 700 借：营业成本940[100×〔2-1.6〕＋900×〔3-2〕]贷：存货940合并报表列报：存货：200×1.6=320〔万元〕验算：个别报表〔200×2〕+合并报表〔-80〕=320〔万元〕合并报表列报：存货：900×2+100×1.6=1960〔万元〕验算：个别报表〔900×3+100×2〕+合并报表〔-940〕=1960〔万元〕借：递延所得税资产20〔80×25%〕贷：所得税费用20 借：递延所得税资产20[80×25%]贷：未分配利润—年初20借：递延所得税资产215〔940×25%-20〕贷：所得税费用215所得税合并〔3〕2021年A公司向B公司发卖甲产物600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2021年末甲产物全部对外发卖。

①借：固定资产—原价【公允价值 -账面价值】贷：资本公积②借：资本公积【（公允价值—账面价值)×所得税税率】贷：递延所得税负债③借:管理费用贷：固定资产—累计折旧【（公允价值—账面价值)÷折旧年限】④借：所得税费用贷：递延所得税负债【上述的管理费用金额×所得税率】1、2、第①、②可以合并分录借：固定资产—原价贷：资本公积【公允价值-账面价值—（公允价值—账面价值）×所得税税率】递延所得税负债【（公允价值—账面价值）×所得税税率】3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值)母公司持股比例】贷：投资收益②借：投资收益【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】贷：长期股权投资③借:长期股权投资贷：其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】④借:长期股权投资贷：资本公积【子公司其他权益变动×母公司持股比例】借：长期股权投资贷:投资收益【-子公司宣告发放的现金股利）×母公司持股比例】其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】资本公积【子公司其他资本公积变动金额×母公司持股比例】借：股本/实收资本【子公司年末数】资本公积【子公司年初数+本年发生数+盈余公积【子公司年初数+本年提取数】未分配利润—年末【子公司年初数—提取盈余公积数—分配现金股利数】其他综合收益【子公司期初数+本期发生数】商誉【=差额=支付的合并成本-（购买日子公司所有者权益合计+ 账面价值调整到公允价值的资本公积变动金额）×母公司持股比例】贷：长期股权投资【=支付对价（购买价款/投资成本）+（- 分派的现金股利-其他综合收益)×母公司持股比例】少数股东权益【借方（除商誉外)所有者权益合计金额×少数股东持股比例】1、资本公积只包括子公司的资本公积，母公司确认长期股权投资时产生的资本公积，不包括在内。

合并会计报表分录合并会计报表是一种复杂的报表，它有助于企业及其股东、投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况和活动。

因此，有必要熟练掌握并理解合并会计报表分录的要求和内容，为企业提供准确、及时的财务报告。

一、合并会计报表的内容合并报表主要由资产负债表、利润表和现金流量表组成，但还可以根据企业的实际情况，增加或减少报表项目。

1、资产负债表：资产负债表是衡量企业财务状况的重要指标，它把企业的资产、负债和所有者权益进行归纳，反映出企业的偿债能力以及权益分布情况。

2、利润表：利润表是反映企业在财务会计期间内实现的经济效益的财务报表，通过该表可以查看企业经营绩效。

3、现金流量表：现金流量表是指反映企业在某一段时间内经营活动产生的现金流量收支情况的报表，它可以反映出企业的经营情况，即是否盈利。

二、合并会计报表分录合并会计报表分录是一种正确会计处理报表内容的分类，它可以帮助企业更准确地反映财务状况，并确保合并会计报表的可靠性、完整性和准确性。

因此，企业在编制合并会计报表时，必须对相关报表内容进行系统、准确的分录。

1、收入分录：收入分录包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等，在分录时，应按不同项目仔细和严格分类。

2、费用分录：费用分录包括主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等，这些费用分录也应做到仔细和严格。

3、期末结存结转分录：这一部分主要反映企业本期期末结存账户转入本期报表的情况，如本期收入计入上年期末结存，则需要进行结转分录，反映出上年期末结存账户的收入。

四、合并会计报表的重要性合并会计报表的编制是企业报表审计的重要环节，其目的是以企业的视角来全面、准确反映企业财务状况。

合并会计报表可以体现企业在整个会计期间内的财务状况，可以帮助管理者正确分析企业的收入、利润、负债和所有者权益等，并依据此回答关于企业管理效率问题。

总之，合并会计报表分录是会计报表编制的重要环节，要想编制准确的报表，就要仔细和精确的做好报表的分录，从而使企业的财务报告更加准确可靠。

成本法合并报表会计分录
成本法合并报表是指在合并企业的财务报表中，按照成本法对
合并企业的资产、负债、收入和费用进行合并。

在制作成本法合并
报表的过程中，会涉及到一些会计分录，具体包括以下几个方面：
1. 资产的合并，对于合并企业的资产，按照其原始成本进行合并。

会计分录包括借记合并企业的各项资产账户，贷记合并企业的
资本账户。

2. 负债的合并，对于合并企业的负债，按照其原始成本进行合并。

会计分录包括借记合并企业的负债账户，贷记合并企业的资本
账户。

3. 收入的合并，对于合并企业的收入，按照其原始金额进行合并。

会计分录包括借记合并企业的收入账户，贷记合并企业的利润
账户。

4. 费用的合并，对于合并企业的费用，按照其发生额进行合并。

会计分录包括借记合并企业的费用账户，贷记合并企业的利润账户。

需要注意的是，成本法合并报表的制作需要对合并企业的财务
数据进行调整，以消除合并前的内部交易和利润。

这些调整会涉及
到一系列的会计分录，包括关联交易的调整、合并前利润的调整等。

总的来说，成本法合并报表的制作涉及到多个方面的会计分录，需要对合并前的财务数据进行调整和合并，以达到全面、准确地反
映合并企业财务状况的目的。

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（一）未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，则抵销分录为：借：营业收入100贷：营业成本100（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货接上例，假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵销分录为：借：营业成本20[100×（100－80）/100]贷：存货20（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。