第二章 税收管辖权2015 (1)

3、停留时间标准(physical presence)
一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一
个所得年度中他在本国实际停留(physical
presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也
要被视为本国的居民。 1928年英国判例： 经常睡在公园、
马路便道判定
税收居民。
二、法人居民身份的判定标准
（2）长期居民负无限纳税义务 《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第6条 条件： 连续居住 5年，第6年起，境内外所得征税。
例如：某美国人W,2005年10月底来华，一直居住中国 和在中国工作，2011年回国履职35天，后又来中国居住工作 。则：2011年不属于中国税收居民。（30计临时离境）
如果W先生2005年——2009年住满五年，但2010年以 后某年在中国居住不足90天。则长期居民从新计算。 如果2010年住满1年，则2010年算长期居民。
归属原则（attribution principle）： 常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国 营业所得为应税范围，而不能扩大对该常设机构所依 附的对方国家企业，来自本国的一切跨国营业所得行 使地域管辖权征税。或称实际联系原则。
引力原则（ attraction principle ）
常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国 营业所得为应税范围外，对于并不通过常设机构，但 是经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此获 得的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围。 例子
常设机构概念
也称：permanent insorganization、standing body
全部、部分经营活动的固定营业场所
1、常设机构作用
判断非居民机构在本国是否有常设机构，并提供
该机构经营。
2、问题：有常设机构无经营所得？
3、对常设机构征税的国际规则 P40 attribution principle ——实际联系、归责原则 force of attraction rule——引力原则
权冲突和税收竞争问题，需要进行必要的国
际税收协调
一、判定自然人居民身份的标准
1、住所(domicile)标准 住所是民法概念，一般是指一个人固定的或永 久性的居住地。
法国法：个人定居地方即为住所； 英国法：当事人没有理由停留在其他地方所要还回的处所； 成年人永久居住的意愿； 希腊法：一个人有在希腊安家的意愿； 美国法：纳税人是否拥有美国的长期居住证（绿卡） 还有经济利益和经济经济活动中心标准。
与第2种的 Place of Effective Management相似
2、我国法人居民身份的判定标准 《企业所得税法》规定：在我国境内设立的外 商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作经营 企业和外国企业 ( 简称“三资”企业 ) ，如果其总机 构设在我国境内，要就来源于我国境内、境外的所 得缴纳所得税。 这是把法律标准和总机构所在地标准结合起来使 用，二者必须同时满足，缺一不可。
二、税收管辖权分类 2、属地主义：
收入来源地税收管辖权
（source jurisdiction to tax） 按照属地主义原则，以国家主权所能达
到的地域范围为依据，基于所得来源地或财
产所在地而行使的税收管辖权。
四、税收管辖权的约束 1、主权约束 不得侵犯他国得税收管辖权 2、外交豁免权的约束
3 、经济全球化发展导致税收领域的管辖
二、非居民的纳税义务
非居民自然人纳税义务 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非 居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税 (一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得 征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳 税的义务被称为有限纳税义务。
中国法：习惯性居住地。《个人所得税法》 P29-30
2、居所(residence)标准
实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但
又不准备永久居住的居住地。
各国规定不一样，但有共识：
N Y waldorf
居所——住所的区别
（ 1 ）居所只是人们因某种原
（ 1 ）住所是久住之地。指自然 因而暂住或客居之地 。一 人生活和进行民事活动的主要 个自然人可以有多个居所， 场所。 但是只能有一个住所。 一个自然人可以有多个居 （ 2 ）居所通常是指一种事实， 所，但是只能有一个住所。 即某人在某地已经居住了 （ 2 ）住所是一种意图，即某人 较长时间或有条件长时期 打算将某地作为其永久性居住 居住。 地。 自然人的住所，对于决定 国籍、享有民事权利、判断诉 讼管辖、确定债务履行地与国 区别：居住时间， 际私法上的准据法地和遗产继 是否以其为生活、 承地等，均有相应的法律效果。 进行民事活动的 中心等方面判断。
二、个人劳务所得 1．劳务提供地标准 即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国 家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的
所得
2．劳务所得支付地标准
即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构
的所在国为劳务所得的来源国。
3.劳务合同签订地标准（劳务行为发生地）
一、居民的纳税义务
一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切
以法人在一国境内是否设有管理与控制中心作为判定其居 民身份的标准。 中心是指该法人重大经营决策和决定形成和作出的地点。 管理机构所在地，又称财政住所——fiscal domicile)
1906年德· 比尔斯联合矿业有限公司诉荷奥一案 1925年瑞典中心铁路有限公司诉汤普森一案
（3）总机构所在地标准（Criterion of the
Place of Head Office）
是指以法人的总机构所在地认定法人居民身份的
标准。
法人总机构——总公司、总厂、总店。 中国、日本、法国等采用该标准。
Head Office强调法人组织， Management and Control强 调权力和人。
（4）控制权标准(Criterion of Holding)
（注意新变化：P教材37—38，朱青）
一、经营所得
经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各 项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。 主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经 济活动。 各国判定经营所得的来源地，主要标准有：
1．常设机构标准（归责、引力原则 P40）
2．交易地点标准 注意几个概念：收入、营业利润、利润总额、税后利润、 所得额、所得税额
。
凡按照本国法律在本国注册处理的法人，就是 本国的法人居民，应向本国承担无限纳税义务。
美国采用注册地标准的典型。
本国公司是指根据任何一个州法律成立并向州政府登记注册
的公司。
（2）管理和控制地标准（Criterion of the Place of Effective Management and Control ）
是指以控制法人表决权股东的居民身份作为判定
法人居民身份的标准。
控股权标准的理论依据在于，根据揭开法人“面
纱”理论。
各国较少使用。
（5）主要经营活动所在地标准（Criterion of
the Place of Main Business）
是指以法人主要经营活动所在国认定法人居民
身份的标准。
主要经营活动地，是指企业的主要收入来源地、 主要财产所在地和主要产品生产及销售地等，一般 通过公司经营活动业务数量的多少来认定。
二、税收管辖权分类 1、 属人主义 居民税收管辖权（resident jurisdiction to tax） 公民税收管辖权（citizen jurisdiction to tax）
按照属人主义原则，以国家主权所能达到 的人员范围为依据，以居民或公民为标准，行 使的税收管辖权。
居民——公民——国民
1、类型
（1）注册地标准(又称法律标准)。
（2）管理和控制地标准
（3）总机构所在地标准
（4）选举权控制标准
（5）主要经营活动所在地标准
五种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准( 法律标准)以及管理和控制地标准。
1、类型
（1）注册成立地标准(Criterion of Place of Incorporation)又称法律标准（legal domicile）
所得征税。
居民纳税人就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住 国政府纳税的义务称为无限纳税义务。 1、境外所得个人所得税征收暂行管理办法 （国税法[1998]126号）
2、长期居民和非长期居民纳税义务
（1）非长期居民负有条件的无限纳税义务 《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第6条 条件： 无住所； 居住1-5年； 境外所得； 主管机关批准； 由境内支付部分征税。