CPA 会计课程总结思维导图-第三章 存货

第三章存货【案例】三高成光伏企业在经营层面的三座大山“高负债、高库存、高应收账款”正在成为光伏企业在经营层面的三座大山。

兴业太阳能“债务暴雷”事件已经为我们拉响了警报。

那么，各大主要光伏上市企业库存规模到底有多大?整体营运能力到底如何?据黑鹰榜显示：截至2018年9月末，32家主要光伏企业（注：光伏收入占整体比重在50%及以上的企业，因港股及美股上市的中国光伏企业未披露三季度数据所以未予统计）存货规模合计为330.77亿元。

其中存货最多的三家企业是中利集团、隆基股份和阳光电源，分别为55.97亿元、48.46亿元、34.85亿元。

这32家主要光伏企业中至少17家企业（两家企业未披露具体数据）存货规模同比实现增长，其中榜单前十名中，增长最快的是隆基股份、阳光电源和晶盛机电，增幅分别为138.64%、84.32%和77.41%。

本章框架考情分析本章主要考客观题，但可以与债务重组、非货币性资产交换、合并报表等内容结合考主观题，属于非重点章节。

重要考点（1）存货成本的确定（☆☆☆）（2）存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提（☆☆☆）（3）发出存货的计量方法等（☆☆）第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念（☆）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【学习技巧】把握存货持有目的最终是为了出售。

【解释】图片中的楼房和汽车不一定都属于企业的固定资产，需要看企业对于该项资产的持有目的。

对于楼房来说，如果是企业的自用办公楼，则属于企业的固定资产，但如果是房地产开发企业拟出售的商品房，则属于企业的存货；对于车来说，如果是企业的办公用车，则属于企业的固定资产，但如果是汽车生产商拟出售的车，则属于企业的存货。

【考点提示】1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不属于存货。

（属于工程物资，非流动资产）2.受托代销商品，由于其控制权未转移至受托方，不属于受托方的存货。

超全的会计思维导图 Prepared on 22 November 2020账面价值现值资产减值损失初始计量持有至到期投资后续计量资产减值准备账面价值公允价值资产减值损失交易性金融资产可供出售金融资产转回公允价买入成本计入投资收益金额整体转移公允价账面价值影响营业利润金额部分转移转移到期日固定回收金额固定条件明确意图有能力重分类持有意图不明确限售股权持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项☆づ风ψ铃☆与或有事项结合学习购买价款相关税费关税外购成本毁损、短缺收赔款——冲减采购成本待查明意外灾害待处理财产损益借：资产减值损失贷：存货跌价准备原则：与孰低直接出售=A-C直接人工构成制造费用自行生产的存货实际耗用的原材料半成品加工成本一定计存货成本加工费往返运杂费可变现净值> 成本初始计量委托外单位加工存货加工—不计成本需经加工执行合同—合同价超出合同部分—市场价（售价）单项计提类别计提计提存货跌价准备方法合并计提已霉烂变质期末计量已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用（转让）价值以前影响因素消失对应关系转回冲“0”为限借：存货跌价准备贷：主营（其他）业务成本结转不一定计成本增值税接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并直接人工其他直接费用非正常消耗材料——计当期损益特殊情况采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本先进先出移动加权平均管理不善—管理费用月末一次加权平均自然灾害营业外支出盘亏毁损发出计量个别计价☆づ风ψ铃☆ 一次转销五五摊销☆づ风铃☆已出租土地使用权属于持有并准备增值后转让已出租建筑物借：银行存款范围自用贷：其他业务收入不属于作为存货借：其他业务成本部分出租部分自营不能单独计量投资性房地产累计折旧（累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产成本模式借：投资性房地产借：银行存款处置成本模式贷：银行存款借：投资性房地产--成本借：其他业务成本公允价值变动损益公允模式贷：银行存款资本公积--其他资本公积贷：投资性房地产--成本借：投资性房地产【实际成本】--公允价值变动公允模式初始计量贷：在建工程【一般企业】成本模式开发成本【房地产企业】投资性房地产转换为自用房地产自建借：投资性房地产—成本【实际成本】借：固定(无形)资产【原值】贷：在建工程【一般企业】投资性房地产累计折旧（摊销）公允模式开发成本【房地产企业】投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备转入改扩建工程投资性房地产转换为存货借：投资性房地产-在建借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产投资性房地产减值准备发生改扩建或装修支出贷：投资性房地产【账面金额】借：投资性房地产--在建自用房地产转换为投资性房地产成本模式贷：银行存款等借：投资性房地产【原值】成本模式改扩建工程或装修完工累计折旧（摊销）借：投资性房地产固定(无形)资产减值准备贷：投资性房地产--在建贷：固定(无形)资产【原值】资本化投资性房地产累计折旧（摊销）转入改扩建工程投资性房地产减值准备借：投资性房地产--在建作为存货的房地产转换为投资性房地产贷：投资性房地产--成本借：投资性房地产【账面价值】后续支出--公允价值变动存货跌价准备【已计提】发生改扩建或装修支出贷：开发产品【账面余额】借：投资性房地产--在建投资性房地产转换为自用房地产转换公允模式贷：银行存款等改扩建工程或装修完工借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本贷：投资性房地产--在建--公允价值变动借：其他业务成本投资性房地产转换为存货成本模式贷：银行存款借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】费用化借：其他业务成本贷：投资性房地产--成本--公允价值变动公允模式贷：银行存款自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧（摊销）按月计提折旧或摊销固定(无形)资产减值准备公允模式贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 贷：固定(无形)资产【原值】取得的租金收入资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本成本模式借：银行存款作为存货的房地产转换为投资性房地产贷：其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借：投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】后续计量借：资产减值损失公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产减值准备贷：开发产品【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】公允价值高于其账面余额公允模式借：投资性房地产--公允价值变动☆づ风ψ铃☆ 贷：公允价值变动损益取得的租金收入(同上)范围商誉判断减值迹象总部资产资产组可收回金额的计量☆づ风铃☆。

内容框架一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量四、存货的清查盘点历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及存货的相关知识。

在考试中，本章通常以客观题形式出现，分值在2～4分左右，主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。

值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点，应予以重视。

方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过（1）不看外在形态，关键看企业持有目的。

举例：①汽车对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货；②楼房对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货；③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产，但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货；④工程物资用于在建工程，将来变成固定资产，不是用来出售的，所以工程物资不属于存货。

（2）不看存放地点，看是否拥有所有权。

举例：①企业采购的在途物资，虽然这批物资正在运送途中，还未到达企业，但是所有权已属于企业，虽未验收入库，仍然属于企业的存货；②企业将自己的材料委托另一方进一步加工，发出的材料对于企业来说是委托加工物资，虽然放在对方的库房，但仍然属于企业的存货；同理，受托加工物资也不属于企业的存货；③企业将自己的产品放于商家的库房，委托其销售，如果这些商品只是委托商家进行销售，所有权尚未转移，产品仍然属于企业的存货；同理，受托代销商品也不属于企业的存货。

2010注会教材-第3章-存货第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。

企业的存货通常包括以下内容：1．原材料。

指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。

2．在产品。

指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

3．半成品。

指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

4．产成品。

指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

5．商品。

指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

6．周转材料。

指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。

但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。

(二)存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。

第三章存货
本章考情分析
本章内容涉及存货的确认和计量。

近三年考试题型为客观题，分数4分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：
（1）存货跌价准备的计算；
（2）先进先出法期末存货的计量；
（3）存货成本的构成等。

本章应关注的主要问题：
（1）取得存货时采购费用的会计处理；
（2）不能计入存货成本的费用；
（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；
（4）存货跌价准备的计提和转回。

2016年教材主要变化
基本没有变化。

主要内容
第一节存货的确认和初始计量
第二节发出存货的计量
第三节期末存货的计量
第三章存货
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

1.投资者投入存货的成本
，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为
（二）材料存货的期末计量
【例题·单选题】20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。

该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。

合同约定：甲公司应于
【例题·多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的
有（）。

A.管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准
不冲减当期资产减值损失
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料
的成本
11。

目 录 总 论/002 存 货/008 固定资产/010 无形资产/014 投资性房地产/016 长期股权投资与合营安排/018 资产减值/024 负 债/026 职工薪酬/028 股份支付/030 借款费用/034 或有事项/036 金融工具/038 租 赁/046 持有待售的非流动资产、处置组 使用指南/001第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章第十二章第十三章第十四章第十五章 所有者权益/058 收入、费用和利润/060 政府补助/070 所得税/072 非货币性资产交换/078 债务重组/082 外币折算/086 财务报告/090 会计政策、会计估计及其变更和差错更正/094 资产负债表日后事项/096 企业合并/098 合并财务报表/100 每股收益/110 公允价值计量/114 政府及民间非营利组织会计/116第十六章第十七章第十八章第十九章第二十章第二十一章第二十二章第二十三章第二十四章第二十五章第二十六章第二十七章第二十八章第二十九章第三十章总 结/118使用指南新新增内容变变动内容背记内容关键词句提示性、拓展性内容实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的真实可靠、内容完整 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用相同或相似的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比/收益➀计提资产减值准备➁递延所得税资产确认时的限额限制➂无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益/费用  对销售商品承担的保修义务确认预计负债经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企斯维导图·会、社会（social）和公司治理（governance）等非财务绩效的投资理念和评价标准1）全球报告倡议组织（GRI）2）碳披露项目（CDP）3）气候相关财务信息披露工作组（TCFD）4）《国际财务报告可持续性披露准则》、SASB 和IIRC 的整合的环境维度 主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源，以及气候变化方面的信息披露情况，并体现企业对于环境风险的管理和应对能力的社会维度  主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况，并以体现企业社会风险管理能力的企业员工伤亡、客户投诉数量、贪污诉斯维导图·会1）通过“待处理财产损溢”科目进行归集2）报批后➁盘盈  冲减管理费用➀盘亏a.计量收发差错和管理不善  计入管理费用，且需要将进项税额转出b.自然灾害等非常原因 计入营业外支出，无须将进项税额转出c.保险赔款或责任人赔款 计入其他应收款判断进一步加工为产品的原材料是否减值➀产品是否发生减值 a.未减值 相关材料未减值b.减值  原材料是否减值➁计算原材料是否减值c.有合同部分和无合同部分应分别计算减值，不能合并汇总抵销Ⅰ.有合同部分  按照合同价格来确认Ⅱ.无合同部分 按照市场售价来确认a.原材料成本（题干信息）b.原材料可变现净值=产品售价-产品销售税费-进一步加工成本这里的销售费用不仅包括销售存货过程中发生的增量成本，还应包括企业将在销售存货过程中必须发生的、除增量成本以外的其他成本，如销售门店发生的水电、摊销等费用斯维导图·会➀核算科目：预计负债（现值）借：固定资产 贷：预计负债等（弃置费用现值）借：财务费用 贷：预计负债（期初摊余成本×实际利率）➁ 后续计量：按摊余成本与实际利率计提预计负债的利息，并计入财务费用12➁与行政管理部门相关：计入管理费用➂与销售部门相关：计入销售费用3）费用化➀已提足折旧仍继续使用的固定资产➁按照规定单独计价作为固定资产入账的土地➂更新改造期间的固定资产➃已划分为持有待售的固定资产➄提前报废的固定资产1）以下情况不需要计提折旧2）方法➀初始投资成本=付出对价的公允价值+相关交易费用（审计费、评估费、法律服务费等）➁ 与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润1）初始计量2）后续计量 （权益法）➀对初始投资成本的调整 初始投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值份额的对比大于不调；小于调，差额计入营业外收入➁ 被投资方实现净利润a. 按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益b. 投资时点在期中 注意题干是否分段给出被投资方利润，以及是否提示“被投资方利润均匀实现”c.购买日被投资方净资产账面价值≠公允价值Ⅰ.以公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整Ⅱ.存货评估增值调整后净利润=被投资方账面净利润-评估增值金额×对外出售比例Ⅲ.固定资产、无形资产评估增值调整后净利润= 被投资方账面净利润-评估增值金额/预计剩余使用年限（增值部分本期折旧）d.投资方与被投资方发生的a.投资方对被投资方拥有权力b.通过参与相关活动享有可变回报c.有能力运用权力影响回报金额（3）对子公司投资 对被投资单位施加控制Ⅰ.公允价值与账面价值的差额计入留存收益Ⅱ.持有期间产生的其他综合收益转至留存收益b.原投资为其他权益工具投资a.原投资为交易性金融资产 公允价值与账面价值的差额计入投资收益➁原投资类别➀初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，初始投资成本大不调，初始投资成本小调整当期营业外收入2）后续计量 （权益法）➆超额亏损➂被投资方宣告发放现金股利 冲减“长期股权投资——损益调整”科目金额，而非确认投资收益➃被投资方实现其他综合收益 按照持股比例计入其他综合收益，着重关注其能否重分类进损益➄被投资方实现其他权益变动 按照持股比例计入资本公积——其他资本公积➅长期股权投资减值 计入资产减值损失，且一经计提不得转回借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整1）2）后续计量 （成本法）➁长期股权投资减值  计入资产减值损失，且一经计提不得转回➀被投资方宣告发放现金股利确认投资收益借：应收股利 贷：投资损益a. 初始投资成本（同一次交易形成同一控制下企业合并）=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉b.差额计入资本公积，资本公积不足冲减时，冲减留存收益➀同控3） 权益法转换为成本法➁非同控  初始投资成本=原投资账面价值+新增投资公允价值➂购买日之前因权益法形成的“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”暂不作处理➀处置部分确认投资收益 投资收益=处置部分收到价款-处置部分长期股权投资账面价值1）成本法转为权益法➁剩余部分 （追溯调整 为权益法）a.成本2） 公允价值计量转换为成本法a.初始投资成本=原投资公允价值+新增投资公允价值➁非同控b.原投资类别·公允价值与账面价值的差额计入留存收益·持有期间产生的其他综合收益转至留存收益Ⅱ.原投资为其他权益工具投资Ⅰ.原投资为交易性金融资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益➀同控d.其他权益工具投资在持有期间的其他综合收益暂不进行会计处理a.不产生合并损益，也不产生新的商誉b. 初始投资成本（同一次交易形成同一控制下企业合并）=被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉c.差额计入资本公积，资本公积不足冲减时，冲减留存收益借：长期股权投资 贷：××资产 交易性金融资产/其他权益工具投资借方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配贷方差额：资本公积——资本溢价或股本溢价➁ 1）权益法→权益法相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，并将股权稀释影响计入资本公积——其他资本公积借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积图·会斯维导图·会2）可转换债券a.负债成分价值：债券的面值和利息进行折现（应付债券）b.权益成分价值：发行价格-负债成分公允价值（其他权益工具）c.交易费用按照各自公允价值相对比例进行分摊➀初始确认a.转股日负债成分的账面价值+权益成分的账面价值-股本b.差额记入“资本公积——股本溢价”科目➁转股时1）一般债券➀分期付息到期还本a.发行价格=本金复利现值+利息年金现值b.发行价格与面值差额记入“应付债券——利息调整”科目Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.应付利息=面值×票面利率c.利息d.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用-应付利息➁到期一次还本付息a.发行价格=本金和利息复利现值c.期末摊余成本=期初摊余成本+财务费用Ⅰ.财务费用=摊余成本×实际利率Ⅱ.“应付债券——应计利息”=面值×票面利率b.利息2）股票股利➀宣告时：无须会计处理借：利润分配 贷：股本➁发放时1）现金股利➁董事会或类似机构通过 不应确认负债，但应在附注中披露➀股东大会或类似机构批准借：利润分配 贷：应付股利）可行权日后  不调整已确认的成本费用和所有者权益总额实质为权益，采用授予日权益工具公允价值计量，无须考虑后续变动的影响）行权日借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本资本公积——股本溢价1）授予日➀收到认股款借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价➁就回购义务确认负债借：库存股贷：其他应付款2）等待期➀确认成本费用 处理同权益结算股份支付➁ 分派现金股利的会计处理a.现金股利可撤销Ⅰ.可收回或可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借：利润分配 贷：应付股利借：其他应付款 贷：库存股Ⅲ.未来不可解锁借：其他应付款 贷：应付股利b.现金股利不可撤销Ⅰ.不可收回或不可冲抵回购款Ⅱ.未来可解锁借：利润分配 贷：应付股利Ⅲ.未来不可解锁借：管理费用等 贷：应付股利3）解锁日➁需回购借：其他应付款 贷：银行存款借：股本 资本公积——股本溢价（差额）➀不需回购借：其他应付款 贷：库存股会履行合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间较低者➀增量成本 直接人工、直接材料等➁直接相关的其他成本的分摊金额 固定资产折旧费用分摊金额等a.对标的资产进行减值测试并确认减值损失b.预计亏损超过减值损失，将超过部分确认为预计负债➀存在标的资产➁不存在标的资产 亏损合同满足确认条件时确认为预计负债）不同情形会计处理➀出售或终止企业的部分业务➁对企业的组织结构进行较大调整➂关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区➀ 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等➁该重组计划已对外公告企业承担重组义务的条件（同时满足）a.自愿/强制遣散费（执行职工薪酬准则）b.租赁费撤销（执行或有事项准则）➀直接支出（确认负债金额）a.自愿/强制遣散费：管理费用➁对利润/损益影响➀ 在前期资产负债表日已根据当时情况合理预计 当期实际损失与预计金额的差额直接计入当期营业外支出➁在前期资产负债表日可以合理预计但未合理预计 重大会计差错更正处理➂在前期资产负债表日无法合理预计 在损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出实际发生金额与已计提预计负债之间的差额的处理借：管理费用（诉讼费） 营业外支出 贷：预计负债2）保修期结束时，将原已计提的与产品质量保证有关的“预计负债”科目余额冲销3）已计提预计负债的产品，如企业不再生产，在相应产品质保期满后，应将原已计提的“预计负债”科目余额冲销1）计提时借：主营业务成本 贷：预计负债变金融资产会计处理a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益b.持有期间产生的其他综合收益转入投资收益➂处置➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（2）其他债权投资a.以摊余成本计量实际利息收益，计入投资收益b.除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益c.公允价值和账面价值（余额）的差额计入其他综合收益➁后续计量a. 确认的股利收益，计入投资收益；其他相关利得和损失（包括汇兑损益）均应计入其他综合收益b.公允价值和账面价值（余额）的差额计入其他综合收益➁后续计量a.处置价款与处置当天账面价值的差额计入留存收益b.持有期间产生的其他综合收益转入留存收益➂处置➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（3）其他权益工具投资a.入账价值（成本）=公允价值b.相关交易费用计入当期损益（投资收益）➀初始计量a.确认的股利或利息收益，计入投资收益b.公允价值和账面价值（余额）的差额计入公允价值变动损益➁后续计量➂处置 处置价款与处置当天账面价值的差额计入投资收益（4）交易性金融资产b.若涉及提前处置，相关差额计入投资收益➂➀初始计量 入账价值（成本）=公允价值+相关交易费用（1）债权投资➁坏账准备租赁应收款减值准备预计负债整个存续期摊余成本×经信用调整的实际利率a.损失确认范围：未来12个月b.利息收入：账面余额（未扣除减值）×实际利率未显著增加a.损失确认范围：整个存续期b.利息收入：账面余额（未扣除减值）×实际利率已显著增加但未发生信用减值a.损失确认范围：整个存续期b.利息收入：摊余成本（账面余额减已计提减值准备）×实际利率发生信用减值 分为三个阶段进行会计处理，不得采用简化处理按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备企业可以分别对应收账款、合同资产、应收融资租赁款作出不同的会计政策选择，采用简化模型或三阶段模型进行处理1）收取现金流量的合同权利终止2）金融资产已转移，且满足终止确认的规定➀个别报表➁合并报表1）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面➀已经终止  确认终止➁未终止 下一步3）确定收取合同现金流量的权利是否终止➀企业将收取合同现金流量的合同权利转移给其他方➁ 企业保留了收取现金流量的合同权利，承担了将收取的现金流量支付给最终收款方的合同义务4） 判断企业是否转移金融资产➀转移所有权上几乎所有风险和报酬  终止确认➁保留所有权上几乎所有风险和报酬 继续确认➂既没有转移也没有保留  第（6）步5） 分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况➀保留  继续涉入➁未保留  终止确认6）分析企业是否保留控制➁整体终止确认 除上述情形外的其他情形2） 确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则a.特定可辨认现金流量（例如：本金部分或利息部分等）b.与全部现金流量完全成比例的现金流量部分（例如转让90%）c. 与特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（例如本金或利息的90%）➀部分终止确认➀继续确认所转移金融资产整体➁因转移金融资产收到的对价确认为一项金融负债➂该金融负债与被转移的金融资产分别确认和计量，不得相互抵销 损益金额的确认 因转移收到的对价-所转移金融资产的账面价值±计入其他综合收益的公允价值变动转出a.继续涉入资产Ⅰ.按照金融资产账面价值和担保金额两者中较低者确认Ⅱ.担保金额：企业收到的对价中，将可能被要求偿还的最高金额b.继续涉入负债Ⅰ.按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认Ⅱ.担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用但指定为“损”，（包括组成部分）、极可能发生的预期交易（包括组成部分）、斯维导图·会➁客户有权主导资产的使用  客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式（3）使用权的控制➀客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益a.企业应当在约定的客户权利范围内考虑其所产生的经济利益 例如：汽车在特定区域或特定里程使用产生的经济利益b. 若合同规定客户应向资产供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流量作为对价，该条款不影响客户获得几乎全部经济利益例如：客户因使用零售区域向供应方支付零售收入的一定比例作为对价租赁的分拆与合并➀基于总体商业目的而订立并构成“一揽子交易”➁某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况➂让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁（2）合并（满足其一）a. 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利b.该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系➁单独租赁判断（同时符合）（1）分拆➂承租人  简化处理，承租人可以选择是否分拆➃出租人  应当分拆a.同时包含多项单独租赁b.同时包含租赁和非租赁部分➀适用情形1）初始计量应当采用租赁内含利率为折现率无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项Ⅴ.根据承租人提供的担保余值应支付的款项Ⅰ.固定及实质固定付款额（扣除租赁激励）Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额·计入租赁负债初始计量 市场比率或指数数值变动导致的价格变动，例如与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项、为反映市场租金费率变化而变动的款项等·计入发生当期损益 承租人源自租赁资产的绩效、租赁资产的使用仅取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量中a.按成本计量=租赁负债+预付租金+初始直接费用+复原费等b.成本构成Ⅰ.租赁负债的初始计量Ⅱ.预付的租赁付款额（扣除租赁激励）Ⅲ.发生的初始直接费用Ⅳ.拆卸、移除、复原租赁资产等成本区分：承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应计入长期待摊费用c.取得使用权资产时借：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用（2）后续计量➀租赁负债b.重新计量a.计量基础Ⅲ. 因重估或租赁变更等原因导致租赁付款发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值Ⅰ.按照周期性利率计算利息费用，同时增加租赁负债的账面价值Ⅱ.支付租赁付款额，减少租赁负债的账面价值借：财务费用等 贷：租赁负债——未确认融资费用借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款等a.计量基础 成本模式计量，即以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产➁使用权资产Ⅰ.通常自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧Ⅱ.通常采用直线法计提折旧b.折旧借：管理费用等 贷：使用权资产累计折旧Ⅰ.计入资产减值损失Ⅱ. 该减值一经计提不得转回，承租人按扣除减值损失后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧c.减值借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备Ⅰ. 租赁变更导致租赁期缩短至1年以内，企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯Ⅱ. 包含购买选择权的租赁，即使租赁期不超过12个月，也不属于短期租赁➁不属于短期租赁的情形➀租赁期不超过12个月的租赁1）短期租赁➀单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁➁常见低价值资产 平板电脑、普通办公家具、电话➂不属于低价值资产租赁  承租人已经或预期把相关资产进行转租赁2）低价值资产租赁3）租赁变更a.通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围b.增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按合同调整后的金额相当➀作为一项单独租赁 （同时满足）a.不能同时满足上述条件的租赁变更➁未作为一项单独租赁b.会计处理Ⅰ. 采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债Ⅱ.租赁范围缩小或租赁期缩短 调整使用权资产和租赁负债的账面价值，相关差额计入当期损益（资产处置损益）Ⅲ.其他情形 相应调整使用权资产的账面价值1）出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁a.租赁开始日可能早于租赁期开始日b.租赁开始日也可能与租赁期开始日重合➂ 租赁开始日（出租人）与租赁期开始日（承租人）2）租赁开始日➃租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无须对租赁的分类进行重新评估➁经营租赁  除融资租赁以外的租赁3）分类➀融资租赁a.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人b. 承租人有购买租赁资产的选择权，且在租赁开始日可以合理确定承租人将行使该选择权c.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）d.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90%以上）e.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值1）初始计量➂租赁保证金借：银行存款 贷：其他应付款a.收到时借：其他应付款 贷：应收融资租赁款b.以保证金抵作租金时借：其他应付款 贷：营业外收入c.没收保证金➁应收融资租赁款a.以租赁投资净额为入账价值Ⅰ.承租人需支付的固定付款额和实质固定付款额（扣除租赁激励）Ⅱ.取决于指数或比率的可变租赁付款额Ⅲ.承租人合理确定行使购买选择权的行权价格Ⅳ.承租人合理确定行使终止租赁选择权所需支付的款项Ⅴ. 由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值c.租赁收款额b.➀ 对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产，相关损益计入资产处置损益借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：银行存款（初始直接费用） 融资租赁资产（账面价值） 应收融资租赁款——未实现融资收益 资产处置损益（差额）。

第二章存货确认与初始计量概念企业日常活动中持有，以备出售的产成品或商品/处在生产过程中的在产品/生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等最终目的为出售，周转材料（包装物和低值易耗品）除外为建造固定资产的材料为工程物资非存货，房地产公司除外属于企业存货：①企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的控制权并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥以支付手续费方式委托代销的商品等。

房地产开发商的出租商品房为投资性房地产，而非存货对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。

"受托代销商品"与"受托代销商品款"两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

计入委托方的存货确认条件有关经济利益很可能流入企业，成本可以可靠计量初始计量含有采购、加工和其他成本。

对多商品的制造费用期末再进行分配。

外购存货购买价款企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，不含可抵扣增值税进项税额相关税费企业购买存货发生的进口关税和不能抵扣的增值税进项税额小规模纳税人购入货物相关增值税计；一般纳税人的相关增值税不能抵扣的计入其他相关费用采购过程中的运输/装卸/保险/包装/仓储费用，运输途中合理损耗，入库前挑选整理费用；商品流通企业采购商品进货费用金额较小的可计入当期损益：销售费用加工取得的存货加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用（不是期间费用）产品成本含直接材料、直接人工和制造费用（间接费用，若有余额列入存货）使存货达到目前场所和状态发生的其他成本，如直接认定的设计费用等，不可直接则计入当期损益（费用）其他存货投资者投入存货按合同约定价值确定，约定不公允的除外。

借：库存商品等（约定价值），应交税费（进项税额）贷：实收资本（投入所占注册资本份额），资本公积——资本溢价（差额）劳务取得存货从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用及可归属于该存货的间接费用不计入成本计入损益（1）非正常消耗的；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）;（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，取得后计入销售费用。