2011中级会计实务课件_第11章

第十一章收入和利润重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理和利润形成及分配的核算，在近年考题中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现，是每年必考的一个内容，而且每年基本上都有大题。

……重点、难点讲解（一）收入的定义及其分类内容涵义1.收入的概念收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等正常经营活动中所形成的经济利益的总流入。

收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。

2.收入的特征⑴收入从企业的日常活动中产生⑵收入可能表现为企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之⑶收入能导致企业所有者权益增加⑷收入只包括本企业经济利益的流入……（更多略）（十）债务法债务法1、概念是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。

2、特点①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为预付未来税款的资产。

因此，在税率变动或开征新税时，对递延税款账面余额应进行相应的调整。

“递延税款”余额＝累计时间性差异×现行税率②本期发生或转回的时间性差异影响所得税的金额，均用现行税率计算确定。

3、所得税费用本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生或转回的时间性差异所产生的递延贷项或借项±由于税率变动而调整递延税款账面余额的数额历年考题解析（一）单项选择题1.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。

（2003 年）A. 保管人员过失造成的原材料净损失B. 建设期间工程物资盘亏净损失C. 筹建期间固定资产清理发生的净损失D. 经营期间固定资产清理发生的净损失【答案】D【解析】本题的考核点是营业外支出的核算。

保管人员过失造成的原材料净损失计入“管理费用”；建设期间工程物资盘亏净损失计入工程成本；筹建期间固定资产清理发生的净损失计入“长期待摊费用”；经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入“营业外支出”。

第十一章长期负债及借款费用一、单选题1.甲公司于2010年1月1日发行4年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300万元，票面年利率为6%，实际利息为8%，发行价格为278.62万元。

按实际利率法确认利息费用。

该债券2010年度确认的利息费用为（）万元。

A.18B.22.29C.4.29D.15.68【答案】B【解析】应该照摊余成本和实际利率的乘积确认各年的利息费用，所以该债券2010年确认的利息费用=278.62×8%=22.29（万元），正确答案为B。

2.东方公司于2010年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。

假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。

2010年年初该应付债券的期初摊余成本为（）万元。

A.300 000B.313 347C.313 227D.313 377【答案】D【解析】2010年1月1日摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元），发行期间被冻结的资金利息会增加债券的期初摊余成本，所以选项D正确。

3.下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的是（）。

A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值【答案】C【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C符合题目要求。

4.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如佣金、差旅费等，应当（）。

A.计入租入资产价值B.计入当期费用C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额【答案】A【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

第十一章政府补助本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。

2023年预计教材主要变化无实质性变化。

本章考点及真题讲解考点一、政府补助概述一、政府补助的主要形式交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）√3.税收返还（增值税/所得税）（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。

√4.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（增值税）√5.企业收到的代企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费√6.无偿划拨的非货币性资产√7.政府作为所有者投入的资本×8.政府代第三方支付给企业的款项×9.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（所得税）×10.增值税的出口退税×【提示1】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。

借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）【提示2】如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）【真题回顾及经典习题】考点年份1.政府补助的概念2021年单选题、2020年单选题、2021年多选题、2018年判断题、2017年判断题、2013年单选题、2016年判断题、2015年单选题、2015年综合题部分内容；2.政府补助的会计处理2022年多选题、2021年计算题、2021年判断题、2020年判断题、2019年单选题、2019年多选题、2018年多选题、2018年计算分析题、2014年单选题；【例题1-1单选题】（2020年）2019年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元，增值税出口退税30万元，财政贴息50万元。

不考虑其他因素，甲公司2019年12月获得的政府补助金额为（）万元。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1借款费用一、借款费用的概念和内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

注意：不包括权益性融资费用。

【例题11·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.应付公司债券的利息B.融资租赁中承租人确认的融资费用C.发行股票的发行费用D.外币借款本金发生的汇兑差额[答疑编号3265110401]『正确答案』ABD二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

其中，“相当长时间”指1年或以上。

（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。

1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义4例题【例题·计算分析题】2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下: （1）租赁标的物：数控机床。

（2）租赁期开始日：2012年1月1日。

（3）租赁期：2012年1月1日～2014年12月31日，共36个月。

（4）租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金900 000元。

（5）该机床在2011年12月28日的公允价值为2 500 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。

（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。

不需要安装。

（8）2013年和2014年两年，A公司每年按该机床所生产的产品年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司发生租赁初始直接费用9 800元，A公司2013年和2014年两年年销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。

2013年A公司支付机床的维护费用2 800元。

2014年末A公司退回该机床。

不需要安装，采用年限平均法计提折旧。

要求：作出该业务的相关会计处理。

[答疑编号5668110203]『正确答案』（1）2012年1月1日租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。

另外，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A，8%，3）＝2 319 390＜2 500 000根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800元，即2 329 190元第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日价值＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）第四步，会计分录借：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190未确认融资费用380 610贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000银行存款9 800（2）2012年12月31日①未确认融资费用的分摊首先确定融资费用分摊率：由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义7
例题
【例题·计算分析题】接上题。

如果按季度计算资本化金额，计算2011年费用化利息和资本化利息。

（1）计算一季度借款利息金额：
（2）计算二季度借款利息金额：
（4）计算四季度借款利息金额：
资本化利息＝第一季度0＋第二季度55＋第三季度63.33＋第四季度0＝118.33（万元）
费用化借款利息＝第一季度97.5＋第二季度60＋第三季度71.67＋第四季度135＝364.17（万元）
【例题·计算分析题】甲公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：
（1）2012年3月1日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
（2）2012年9月1日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。

（3）资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1 200万元、8月1日600万元、12月1日2 400万元。

[答疑编号5668110401]
『正确答案』。

第十一章 负债及借款费用一、内容提要本章分为三个部分，第一部分重点解析了职工薪酬的会计处理，第二部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第三部分以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。

二、关键考点三、历年试题分析年份 题型题数 分数考点2014单选题 1 1 开始资本化日的认定 多选题1 2 借款费用的界定判断题 2 2 借款费用资本化的原则；售后租回形成融资租赁的会计处理原则 2015单选题 3 3重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额的会计处理；可转换公司债券权益成分的分拆；融资租入固定资产入账成本的计算多选题1 2 设定受益计划资产回报的界定 判断题 1 1 永续债的会计处理 2016单选题 1 1.5 借款费用的范围界定 多选题1 2 职工薪酬的范围界定四、本章知识点详解 知识点 应付职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 1.职工薪酬的概念所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

2.职工薪酬的内容 （1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；⑦短期利润分享计划利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；⑧非货币性福利；⑨其他短期薪酬；（2）离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外；（3）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（4）其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。