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中级财务会计_第九章非流动负债

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中级财务会计第9章非流动负债

中级财务会计第9章非流动负债

§9.2长期借款
◆长期借款概念和种类 ◆长期借款核算
§9.2.1长期借款概念和种类 ★概念： 是指企业向银行或其他金融机构借入的 期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 ★种类： （1）按币种分：人民币长期借款和外币 长期借款。 （2）按偿还方式分：一次还本付息、分 期付息到期还本、分期偿还本息等。
注意： （1）借款费用资本化的资产范围
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。 （2）借款费用应予资本化的借款范围
——包括专门借款和一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款之外的借款。
★复利的终值和现值的计算公式
复利终值＝现值×复利终值系数（1+i）n
式中（1+i）n称为普通复利终值系数，可以通过
查阅“一元复利终值表”获得。查教材P363
复利现值＝终值×复利现值系数（1+i）-n
（1+i） 称为普通复利现值系数，可以通过查
阅”一元复利现值表”得到. 查教材P364
-n
★年金终值与现值的计算
（2）复利方法
——是指在计算利息时，不仅要对本金 计息，而且还要对前期已经生出的利息也 逐期滚算利息。计息基础是前期的本利和， 每期利息不相等。 计算公式： n 本利和=本金× （1+ 利率） n R=P（1+ i） 例：P201
§9.1.2复利的终值和现值的计算
★现值与终值的概念
现值又称现在值,是指未来点上的 一定量现金折合到现在的价值，即本金。 终值又称未来值,是指现在的一定量 现金在未来某一时点上的价值，即本利 和。

中级财务会计 第9章 非流动负债

中级财务会计 第9章 非流动负债

制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用
（2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核 算的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当 期损益。 （3）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应通过 “长期借款”账户核算。
[例1] 东升公司于2007年1月1日从中国建设银行借入人民币
1.按债券发行有无担保分类
（1）担保债券 （2）信用债券 2.按是否记名分类 （1）记名债券 （2）无记名债券 3.按还本方式分类 （1）定期还本债券
（1）可赎回债券 （2）可转换债券
（四）公司债券的发行
1.债券发行资格 我国《公司法》中明确规定，股份有限公司、国有独资 公司和两个以上的国有企业或其他两个以上的国有投资主体 投资设立的有限责任公司，有资格发行公司债券。
[例4]东升公司为筹集生产经营资金需要于2007年1月1日 发行票面利率8%、期限为3年的分期付息，到期一次还本
的公司债券1 000 000元。该债券每年付息一次，假如债
券发行时的市场利率为10%，该批债券的实际发行价格为 950 263元。 要求：作出东升公司的相关账务处理。 根据上述资料，东升公司采用实际利率法和摊余成本 计算确定的利息费用，见下表
——应计利息
3．核算要点 （1）公司债券的发行
借：银行存款
贷：应付债券 (面值) 应付债券（利息调整）（差额）（或借方） （2）利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出
（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）
（6）国务院规定的其他条件。
另外，发行公司债券所筹集的资金，必须用于审批机关审 批的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。

中级财务会计 9第9章非流动负债

中级财务会计 9第9章非流动负债

（1）借款时，与上例相同。
（2）第一年计算年利息并偿还时： 应计利息=200×8%×1=16万
借：在建工程
贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款
160 000
160 000 160 000 160 000
（3）第二年计算利息并偿还的账务处理与第一年相同。 （4）第三年1—12月每月计提利息时： 应计利息=200×8%×1/12=1.3333万
借：银行存款
贷：长期借款——本金 （2）第一年末计提利息时：
2 000 000
2 000 000
应计利息=200×8%×1=16万
借：在建工程 贷：长期借款——应计利息 160 000 160 000
（3）第二年末计提利息时：
应计利息=（200+16）×8%×1=17.28万 借：在建工程 贷：长期借款——应计利息 172 800 172 800

9.2.2 长期借款的账务处理 企业从银行借入长期借款，应与银行签订借款合同，约定借款本金 和利息的偿还方式，并在使用过程中正确核算借款的取得、使用和归还情 况。由于还本付息方式的不同，在账务处理上也有所区别。

长期借款的还本付息方式有：

到期一次还本付息；分期付息、到期还本。 1）到期一次还本付息方式的账务处理
4）采用补偿贸易方式引进设备的长期应付款。
5）专项应付款。 6）因或有事项而产生的预计负债。
长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债
9.2 长期借款
9.2.1 长期借款核算应设置的账户及应注意的问题 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各 种借款。

为了核算长期借款的取得和归还情况，企业应设置 “长期借款” 账户，该账户的贷方登记取得的长期借款本金和计提的长期借款利息， 借方登记归还的本金和利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和 利息。该账户应按借款的种类或用途设置明细账户，按用途一般设置 “本金”和“应计利息”两个明细账户。

第九章 非流动负债(1)中级财务会计

第九章 非流动负债(1)中级财务会计

07.08.2020
10
1、利息的计算 计息方式
单利
07.08.2020
复利
11
单利
1、单利利息的计算 I = P ×i × n
现值(P)：又称为本金，是 指一个或多个发生在未来的 现金流量相当于现在时刻的
2、单利终值的计算
价值。 终值(F)：又称为本利和，是
F = P + P ×i × n 指一个或多个现在或即将发
07.08.2020
2
9.1 非流动负债概述
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3
一、非流动负债的性质与种类
• 定义：流动负债以外的负债，通常是指偿还期限 在1年以上的债务
• 种类：长期借款、应付债券、长期应付款 • 计价：按现值计价；利息的处理
07.08.2020
4
Tips：长期负债融资的优缺点
借？
财务杠杆作用 具有所得税利益 （节税效应） 保持股东的控制权
第九章 非流动负债
07.08.2020
1
本章提示
学习目标
了解非流动负债的性质与种类等，熟练掌握应付债券发行、 应付债券的应计利息以及应付债券还本付息的账务处理；了解 长期借款、可转换公司债券、长期应付款等非流动负债的账务 处理。
学习重点
1、长期借款的核算 2、应付债券的核算
学习难点
1、应付债券利息费用的核算 2、可转换公司债券发行、行使转换权的核算
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17
普通年金终值是指一定时期内每期期末等额收付 款项的复利终值之和。犹如零存整取的本利和
F = A + A (1+i) + A (1+i)2 + A (1+i)3 +……+ A (1+i)n-1

中级财务会计第9章 非流动负债

中级财务会计第9章 非流动负债

（3）2006、2007、2008年7月1日归还各年利息： Nhomakorabea借：应付利息
贷：银行存款
300 000
300 000
（4）2007年12月31日、2008年6月31日，计算属于第三年 的借款利息。 借：财务费用 150 000 贷：应付利息 150 000 （5）2008年7月1日全部偿还该笔借款的本金5 000 000 元： 借：长期借款--本金 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000
（一）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算
银行存款 ××× ×××
负债类账户 银行存款 ×××
应付债券—面值
到期支付数 到期应付数
【例9-3】华夏公司于2006年1月1日发行两年期债 券，债券的面值为1 000 000元，年利率5％（与市场利 率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面 值发行。 借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：应付债券—面值
• 4、在建工程（资本化）
• （一般标准：为工程而借款&工程建设期的利息） • 5、财务费用（费用化）
• 例9-1甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业 的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息， 每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银 行。 • 由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借 款利息应当费用化，计入财务费用。 • 1、取得借款时 • 借：银行存款 300000 • 贷：长期借款-本金 300000 • 2、第一年计息时 • 第1年的利息=300000 × 10%=30000（元） • 借：财务费用 30000 • 贷：长期借款-应计利息 30000
贷：应付债券—面值
—利息调整

中级财务会计 第9章非流动负债

中级财务会计 第9章非流动负债

9.3 应付债券
9.3.1 公司债券概述 3. 公司债券的内容 企业发行的公司债券,一般要列明以下内容: (1) 债券面值，即公司债到期应偿还的本金。 (2) 票面利率，是用于计算债券每期应付利息的利率,又 称债券的名义利率或息票利率等。 (3) 付息日，即支付利息的日期。不同债券可能有不同 的付息日,美国企业发行的债券通常是每半年付息一次, 而我国企业发行的债券通常是按年付息的。 (4) 到期日，即最后偿还本金的日期。
第9章 非流动负债
9.1非流动负债概述 9.2长期借款 9.3应付债券 9.4长期应付款
第9章 非流动负债
【学习目标】 通过本章的学习掌握非流动负债的特征;掌握应付公司债券发 行价格的计算;掌握应付公司债券发行、计息、利息调整等的 账务处理;了解可转换公司债券的会计处理;了解长期借款与长 期应付款的会计处理。 【学习重点】 各类非流动负债概念、分类以及确认和计量。 【学习难点】 应付债券的会计处理;可转换公司债券的会计处理;长期应付款 的会计处理。
二是予以资本化,即将购建某项资产相关的借款费用计入该资产的取得成本。
借款费用的具体处理方法有以下两种：
(1) 如果是为购建或生产某项符合资本化条件的资产直接相关的借款费用,在 该资产达到预定可使用或者可销售状态之前,应当予以资本化,计入相关资产成 本;在该资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的借款费用,则作为费用 计入当期损益。但如果符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正 常中断且中断时间连续超过三个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期 间发生的借款费用应当计入当期损益,直至资产的购建或生产活动重新开始。
【例9-3】 MN公司在2008年1月1日发行了每张票面价值为1000元、 5年期、每年付息两次(分别为6月30日和12月31日)、票面利率为 14%的公司债券,共发行10000张。 (1) 公司债券按面值发行 MN公司发行时的市场利率与票面利率相等,也为14%,债券的现值计 算如下: ① 按市场利率折算的债券面值的现值

中级财务会计第九章非流动负债

中级财务会计第九章非流动负债

三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
一）
[例l4－6]某企业因建设长期工程所需，
于20×7年3月1日购入一批工程用物资， 开出一张l00 000元的带息银行承兑汇 票，期限为6个月，票面年利率为6%。 对于该事项，企业尽管没有为工程建 设的目的直接支付现金，但承担了带 息债务，所以应当将l00 000元的购买 工程用物资款作为资产支出，自3月1 日开出承兑汇票开始即表明资产支出 已经发生。

一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可 转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券的会计处理
1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应 付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款 项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企 业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存 款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷 记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项 与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券— —利息调整”科目。
始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许资本化，它是借款费用确认和计量的 重要前提。
借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化： 1.资产支出已经发生； "资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。

中财第九章非流动负债

中财第九章非流动负债

偿还处理
企业应按照借款协议规定的还款方式和期限，到期足额偿 还借款本金和利息，确保企业的资金流和信誉不受影响。
报表披露
在财务报表中，企业应充分披露长期借款的相关信息，包 括借款金额、利率、期限、还款方式等，以便报表使用者 了解企业的财务状况和经营风险。
03
长期债券
长期债券的定义
长期债券是企业为筹集长期资 金而发行的债务工具，其期限 通常在一年以上。
承租人在租赁期内将支付的租金总额确认为租赁负债，并将其记录在 资产负债表中。同时，确认相关的资产和费用。
其他非流动负债的会计处理
根据不同非流动负债的特点和会计准则，采用适当的会计处理方法进 行确认和计量，并将其记录在资产负债表中。
感谢您的观看
THANKS
其他非流动负债
除上述以外的其他非流动负债 ，如长期待摊费用等。
其他非流动负债的会计处理
递延所得税负债的会计处理
根据税法规定和会计准则，确认递延所得税负债，并将其记录在资产 负债表中。
预计负债的会计处理
根据最佳估计数确认预计负债，并将其记录在资产负债表中。同时， 确认相关的费用或损失。
租赁负债的会计处理
递延所得税负债是指企业应当在资产 或负债的账面价值与计税基础之间存 在的暂时性差异，根据该差异计算出 应当缴纳的所得税金额。
递延所得税负债是一种非流动负债， 表示企业在未来期间需要缴纳的税款 。
递延所得税负债的种类
时间性差异
时间性差异是指资产或负债的账面价 值与计税基础在一定期间内的不一致 ，这种不一致在未来期间可以抵消。
非流动负债相对稳定，不会像流动负债那 样频繁变动。
资金用途的特定性
举债成本高
非流动负债通常用于企业的长期投资、固 定资产和无形资产等长期资产的建设和购 置，资金用途较为特定。

中财第9章 非流动负债

中财第9章 非流动负债

(一)预计负债的确认 1、应是由企业过去的交易或事项形成并承担的现时 义务。 义务。 在履行时应很可能（发生概率大于50 50％ 2、在履行时应很可能（发生概率大于50％但小于或 等于95 95％ 导致经济利益流出企业。 等于95％）导致经济利益流出企业。 确认为负债的金额应能够可靠地计量， 3、确认为负债的金额应能够可靠地计量，如果对相 应的现时义务的金额不能可靠地计量， 应的现时义务的金额不能可靠地计量 ， 则不能将其 确认为负债。 确认为负债。
(三)预计负债的会计核算 为了正确核算预计负债， 并与其他负债项目相区别， 为了正确核算预计负债 ， 并与其他负债项目相区别 ， 企业应设置“ 预计负债” 账户。 企业应设置 “ 预计负债 ” 账户 。 该账户为负债类账 用于核算各项预计的负债， 包括对外提供担保、 户 ， 用于核算各项预计的负债 ， 包括对外提供担保 、 商业承兑汇票贴现、 产品质量保证、 未决诉讼等很 商业承兑汇票贴现 、 产品质量保证 、 可能产生的负债。 可能产生的负债。
是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的 款项。 款项。
——一般借款 一般借款 不符合资本化条件的， 不符合资本化条件的，计入当期损益
（三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化 借款费用需同时满足下列资本化的条件， 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始
3.应付债券利息的会计核算 3.应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行 摊销，也可以按分为两步处理： 摊销，也可以按分为两步处理： 1.按面值和票面利率支付利息或确认应付利息 1.按面值和票面利率支付利息或确认应付利息 借：财务费用/在建工程（面值×票面利率） 财务费用/ 面值×票面利率） 银行存款/应付债券— 面值×票面利率） 贷：银行存款/应付债券—应计利息（面值×票面利率） 2.摊销利息调整借差或贷差 2.摊销利息调整借差或贷差

中级财务会计9.第九章 非流动负债

中级财务会计9.第九章 非流动负债

• 100×8%=8
• 95×10%=9.5
• 9.5-8=1.5
• 借：在建工程 9.5
• 贷：应付债券-应计利息 8
•
-利息调整 1.5
• 08.12.31 100×8%=8 （95+1.5）×10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程 9.65 贷：应付债券-应计利息 8
-利息调整 1.65 • 09.12.31 • 100×8%=8
【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本付 息，其他条件不变。
• 会计分录：（万元） • 07.1.1 • 借：银行存款 95 • 应付债券-利息调整 5 • 贷：应付债券-面值 100 • 07.1.1 • 借：在建工程 95 • 贷：银行存款 95
• 07.12.31
• 2010.1.1 负债成分公允价值 =100000000×（P/S，9%，5）
+100000000×6%×（P/A，9%，5） =100000000×0.6499+6000000×3.8897 =88328200 权益的公允价值 =100000000-88328200=11671800 借：银行存款 100000000
• 借：财务费用 7949538
• 贷：应付利息 6000000
•
应付债券-可转债（利息调整）1949538
• 2011.1.1付息
• 借：应付利息 6000000
• 贷：银行存款 6000000
• 2011.1.1转股
• 转换股票数量=100000000/10=10000000股
“利息调整”余额
• 2.长期借款会计处理方法 • （1）借入时 • 借：银行存款 • 贷：长期借款-本金 • 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 • 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 • 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国 • 目前一般没有利息调整） • （2）每期计提借款利息 • 借：财务费用（或在建工程 等科目） • 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息）

1100019中级财务会计_第九章非流动负债_1009

1100019中级财务会计_第九章非流动负债_1009
30
（一）账面价值法 将被转换债券的账面价值，作为换发股票的
价值，不确认转换损益。 理由是：
企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计 入资本公积或冲减留存收益。
企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换， 现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此 发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易， 因而无损益可言。P215例16
31
（二）市价法 换发股票按转换日股票的市价或债券的市价
入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间 的差额，确认为转换损益。 理由：
7
➢ 借款费用的处理方法*
• 计入当期损益 依据：1、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不
同的筹资方法形成不同的帐面价值。 设备价款10万元，如借款购买，假定年息10%，期限1
年。设备入帐价值=11万。 2、借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可比。
借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。 如企业借款10万元，利率10%，用于购建设备。计入
12
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 债券的发行* 债券的发行价格
发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作 为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线 法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。 （计入当期损益、资本化）
损益的利息费用为1万元。但采用资本化政策，1万元利息 费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。
8
• 将借款费用资本化 借款费用资本化，是指企业在购建一项资产中使用了
借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长 时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应资本化。 依据：1、购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使 用状态前所发生的一切费用。 2、符合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收 入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。

中级财务会计第九章非流动负债

中级财务会计第九章非流动负债

长期借款科目设置
——设置本金、利息调整明细科目
总账科目 长期借款
明细科目 本金
利息调整
账务处理
经济业务
会计分录
借入长 期借款
借:银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金
实际收到的金额 差额
借：在建工程
资产负债表
制造费用 财务费用
摊余成本×实际利率
日，计息时
研发支出
贷：应付利息
合同利率×本金
贷 ：长期借款——应计利息 或 应付利息
➢ 固定资产达到预定可使用状态之后，按规定应将相 应的利息支出费用化，计入当期损益： 借：财务费用
贷：长期借款——应计利息 或 应付利息
3．到期偿还本息的核算
到期归还长期借款本息时：
借：长期借款——本金 ——应计利息
或 应付利息 贷：银行存款
【例9-1】 华美企业于2006年8月1日从建设银行借 入资金2 000 000元，期限3年，年利率6%，到期
长期借款——利息调整
差额
归还长期 借款本金
归还本金：
借：长期借款——本金 贷：银行存款
同时，存在利息调整余额的：
借（或贷）：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出
贷（或借）：长期借款——利息调整
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
（二）长期借款的账务处理
1．取得长期借款
企业借入长期借款时，按其用途的 不同，可以：
借：银行存款 固定资产 在建工程等 贷：长期借款
2．长期借款利息的处理
利息=本金×利率×期数
➢ 属于筹建期间的： 借：长期待摊费用
贷：长期借款——应计利息 或 应付利息
➢ 属于生产经营期间的： 借：财务费用

中级财务会计 第九章非流动负债

中级财务会计 第九章非流动负债
第九章 非流动负债
非流动负债，也称为长期负债， 非流动负债，也称为长期负债，是指偿 还期在1年以上或者超过 年以上或者超过1年的一个营业周期 还期在 年以上或者超过 年的一个营业周期 以上的债务。 以上的债务。 包括长期借款、应付债券、长期应付款、 包括长期借款、应付债券、长期应付款、 预计负债等。 预计负债等。 与流动负债相比特点： 与流动负债相比特点： 1、债务金额大 、 2、偿还期限长 、 3、分期偿还 、
第二节 应付债券
应付债券是指企业为筹集(长期) 应付债券是指企业为筹集(长期)资金 而发行的债券。 而发行的债券。债券是企业为筹集长期使 用资金而发行的一种书面凭证。 用资金而发行的一种书面凭证。 企业通过发行债券取得资金是以将来 履行归还购买债券者的本金和利息的义务 作为保证的。 作为保证的。
债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、 债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、 债券票面利率、 债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的 长短等因素。 长短等因素。 发行方式 票面利率＝ 面值发行 票面利率＝市场利率 面值发行 票面利率 >市场利率 溢价发行 溢价发行 折价发行 票面利率 <市场利率 折价发行 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。 是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。 溢、折价是发行债券企业在债券存续期内对利息 费用的调整。 费用的调整。
应付债券——面值 面值 应付债券 ——利息调整 利息调整 ——应计利息 应计利息
（一）债券发行 借:银行存款 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 借或贷：应付债券——利息调整 借或贷：应付债券 利息调整

中级财务会计之非流动负债

中级财务会计之非流动负债
借：财务费用等 8 688.68 应付债券——利息调整 1311.32 贷:应付利息 10 000
借：财务费用等 8144.19 应付债券——利息调整 1885.81 贷：应付利息 10 000 借：应付债券——债券面值 100 000 贷：银行存款 100 000
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（二）发行价款净额低于债券面值
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与非流动负债有关的借款费用
企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇 兑差额。 非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而 利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有单 利和复利两种。
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注：10 460=10 000+460
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有关会计分录为：
(1)2007年1月1日发行债券 借：银行存款 98 000 应付债券——利息调整 2 000 贷：应付债券——债券面值 100 000
(3)2008年至2010年每年年末利 息调整 （略）
(2)2007年末利息调整 借：财务费用等 10 329.2 贷:应付债券——利息调整329.2 应付利息 10 000
计息日期 票面利息 ① 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合 计 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 50 000 8 688.68 8 582.99 8 468.78 8 345.36 8 114.19(注〕 42 200 1 311.32 1 417.01 1 531.22 1 654.64 1 885.81 7 800 实际利息 ②= ⑤×8.06% 利息调整 ③=①-② 未调整余额 ④= ④ +③ 7 800 6 488.68 5 071.67 3 540.45 1 885.81 0 账面价值 ⑤= ⑤ -③ 107 800 106 488.68 105 071.67 103 540.45 101 885.81 100 000 -
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借：制造费用
95000
贷：累计折旧-融资租入 95000
租赁期满，资产产权转入企业
借：固定资产
500000
贷：固定资产-融资租入 500000
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日期
年租金 （1）
06-01-01 06-12-31 07-12-31 08-12-31 09-12-31 10-12-31 合计
118708 118708 118708 118708 118708 593540
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第二节 长期借款
长期借款的概念*
长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限 超过1年（不含1年）的各种借款。
长期借款的核算*
设置“长期借款”帐户，同时设置“本金”、 “应计 利息”两个明细帐户。
一次性还本付息
借入时
借：银行存款
贷：长期借款-本金
按期计提利息时 借：在建工程
财务费用
贷：长期借款-应计利息
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• 因借款而发生的辅助费用 企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等。
如发行证券发生的发行手续费、咨询费、公证费等。 • 因外币借款而发生的汇兑差额
由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的折合为记 帐本位币的差额。
例，某公司于07年初向中国银行借入12万美元购买设 备。借入时市场汇率1美元=7.2元人民币，假定年末市场 汇率1美元=7.35元人民币。 汇兑差额=120000（7.35-7.2）=18000
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借款费用 企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。
➢ 借款费用的概念*
借款费用是企业因借款而发生的利息、及其他相关成 本（折价或溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发 生的汇兑差额）。 • 因借款而发生的利息
主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生 的利息、发行债券发生的利息、以及承担带息债务应计的 利息。
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按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 债券的发行* 债券的发行价格
发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作 为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线 法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。 （计入当期损益、资本化）
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例，某企业于2006年1月1日采用融资租赁方式租入 生产线一条，租赁公司购置设备的成本为50万元，公允价 值50万元。租赁期为5年。每年末支付租金118708元， 租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率 为6%，生产线寿命期为5年，期末预计净残值率为5%， 采用直线法折旧。 计算最低租赁付款额现值= 118708×（P/A，6%，5） =500000 最低租赁付款额= 118708×5=593540 未确认融资费用=593540-500000=93540
第 九章 非流动负债
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第一节 非流动负债概述
非流动负债的概念*
• 非流动负债是流动负债以外的负债，通常指 偿还期限在1年以上的债务。
• 特征：1、偿还期限长 2、金额较大 3、财务风险大，使用成本高 4、偿还方式多样（到期一次还本付
息、分期还本付息、分期付息到期还本）
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• 非流动负债的计价 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的
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➢ 债券发行费用 佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生
金额较小的发行费用直接计入当期财务费用或计 入所购建资产的成本。
另一种方法，计入债券的初始确认金额，减少 债券的入账价值。我国采用此法。
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赵静
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➢ 债券发行的核算
帐户设置 应付债券-面值
-利息调整
-应计利息
按面值发行 借：银行存款
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（二）市价法 换发股票按转换日股票的市价或债券的市价
入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间 的差额，确认为转换损益。 理由：
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• 因借款发生的折价或溢价的摊销 主要指企业因发行债券而发生的折价或溢价的
摊销。实质是对每期借款利息的调整。 例，甲公司07年1月1日，发行8年期，面值
12000万，票面利率10%的债券，发行价格10800万。 10800-12000=-1200 每年摊销=1200/8=150 每年利息费用=1200+150
溢价摊销额=支付的利息-当期实际利息费用
折价摊销额=当期实际利息费用-支付的利息
➢ 摊销的核算
折价摊销
借：在建工程（或财务费用）
贷：应付债券-应计利息
应付债券-折价 P210例10
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溢价摊销 借：财务费用 应付债券-溢价
贷：银行存款 P211例11、12 债券到期偿还
借：应付债券-面值 贷：银行存款 P213例13、14
利息费用=支付的利息（票面利息）-溢价的摊销
或
=支付的利息（票面利息）+折价的摊销
P208例7、8、9
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2、实际利率法：以债券发行时的实际利率，乘以每期期初 债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费 用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。
当期实际利息费用=债券当期期初账面价值×市场利率
现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差 额较大，从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜 按其未来应偿付金额入账。
非流动负债的利息额往往较大，利息的确认与计量， 对于如实反映企业的财务状况与经营成果显得十分重要。 此外，非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到 期还本时一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可 能是流动负债，也可能是非流动负债。
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非流动负债利息的计算 P201 1.单利 单利=本金×利率×计息期数 本利和=本金×（1+利率×计息期数） 2.复利 本利和=本金×（1+利率）n 现值：指现在付款或收款的金额。 终值：是未来某一时点付款或收款的金额，也就是本利和。 终值=现值×（1+i）n 现值=终值×（1+i）-n 3.年金：在若干期内每期等额付款或收款。
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➢ 借款费用的处理方法*
• 计入当期损益 依据：1、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不
同的筹资方法形成不同的帐面价值。 设备价款10万元，如借款购买，假定年息10%，期限1
年。设备入帐价值=11万。 2、借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可比。
借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。 如企业借款10万元，利率10%，用于购建设备。计入
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第四节 长期应付款
长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成
的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 应付引进设备款
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品 归还设备价款。 国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定 开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产 品的流转税。
可转换债券的性质
可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换 比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。
可转换债券具有债权性证券与权益性证券的 双重性质，可称为混合性证券。对持有人来说，一
方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方 面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规 定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的 利益。
弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。
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可转换债券的转换
当债券持有人按规定将可转换债券转换为普 通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账 面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。
根据是否确认转换损益，可转换债券的转换 有账面价值法与市价法两种会计处理方法。我国 现行会计准则要求采用账面价值法。
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引进设备时 产品销售时 结转成本 偿还设备价款
借：固定资产 贷：长期应付款-应付引进设备款
借：应收账款 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：长期应付款-应付引进设备款 贷：应收账款
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➢ 应付融资租赁款 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产
公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资 产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采 用实际利率法计算确认当期的融资费用。 最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要 求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。 折现率的确定：出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最 低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资 产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或 同期银行贷款利率
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可转换债券的发行价格 可转换债券的发行价格由两部分构成：
（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值 （二）是转换权的价值。 可转换债券的发行
可转换债券发行时的会计处理方法有两种： （一）确认转换权价值； （二）不确认转换权价值。
我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换 权价值。
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贷：应付债券-面值
折价发行
借：银行存款
应付债券-折价
贷：应付债券-面值 P207例4
溢价发行 借：银行存款
贷：应付债券-面值
-溢价 P207例5
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应付债券摊余成本与利息费用的确定
1、直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方 法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息 固定不变，每期的利息费用均相等。
损益的利息费用为1万元。但采用资本化政策，1万元利息 费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。
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• 将借款费用资本化 借款费用资本化，是指企业在购建一项资产中使用了
借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长 时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应资本化。 依据：1、购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使 用状态前所发生的一切费用。 2、符合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收 入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。