试析新所得税准则对企业的影响
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试析新所得税准有限公司 福建漳州 ３ ３ ０ ６００
收 付 实 现 制 予 以 征税 ，该 预 收 利息 收入 的 计税基 础是 ０ ，二者的暂时 性差异为 １０ ０． （ ）所得税 准则 中引入 了两个 新概 四 念， 即递 延所 得 税 资产 和 递 延所 得 税负 债 。 这 是 所 得 税 准 则 的 核 心 要点 ，也 是 贯 彻 资 产 负债观的具体体现。企业一方面应当根 据应纳税暂时 陛差异计 算未来期间应交的 所 得 税 金 额 ，确 认 为递 延所 得 税 负 债 ；另 外一方面 ， 应将 由于可抵扣暂时 『差异、 生 前 期转入的未抵 扣亏损和前期转入 的尚可抵 减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期 间所 得税金额 ，确认为递延所得税资产 ，此项 资产应当以未来期 间很可能取得 用以抵扣 可抵扣暂 时 性差异 的应纳 税所得额为 限。 例如 ：企业于 ２ ０ 年年末以 ６ ０ ０５ ０ 万元购入 项 生 产 用 固定 资产 ， 计 其 使 用 寿 命 为 估 ２ ， 照直 线法 计 提 折 旧 ， ０按 预计 净 残 值 为 ０ ， 假定税法 规定 的折 旧年 限、折旧方法及净 残值与会计规定相同，企业于 ２ ０ 年 １ 月 ０７ ２ ３ １日估计 该项 固定 资产 的可收 回金额为 ５ ０万元 。则该项 固定资产 的帐面 价值 ０ ６０ ６０ ２十— ０ ５０ ０ — ０／ ０ ２ ４ ＝ ｏ 万元 ，其计税基 础 ＝ ０ — ０ ／ ０ ２ ５０ ６ ０ ６０ ２ ＝ ４ 万元 ， 这样帐面价 值与计税基础的差额 ４ 万元，在未来期间 ０ 会减少企业的应纳税所得额和应交所得税 ， 应确认相 关的递延所得税 资产 。 （ ） 五 亏损处理的不同。 我国现行税法 允 许 企 业 亏 损 向 后 递 延 弥 补五 年 ，旧 准则 关 于 所得 税处 理 规 定 中对 可 结转 后期 的 尚 可抵扣的亏损 ，在亏损弥补当期不确认所 得税 利益。新准则要求企 业对能够结转后 期的 尚可抵扣的亏损 ，应当以可能获得用 于抵扣 尚可抵扣的亏损的未来应税利润为 限，确认递延所得税 资产。一般称之为当 期确认法 ，以后转抵减所得税 的利益在亏 损 当年确认 。使用该方法 ，企业应当对五 年 内可抵扣暂时 ｆ差异是否能在以后经营 生 期 内的应税利润充分转 回作出判断，如果 不能 ，企业不应确认 。 （ ） 求 对 确 认 的 递 延 所得 税 资产 进 六 要 行 减值 测 试 。 旧准 则 没 有 对递 延借 项 计 提 减值准备 ，新准则规定 ，企业应该在资产 负债表 日对递延所得税资产的账面价值进 行复核 ，如果未 来期间很 可能无法获得足 够 的应纳税所得额用以抵扣递 延所得税资 产利益 ，应当减记递 延所得税资产的帐面 价值 。 （ ） 七 所得税列报： 递延所得税资产与 递延所得税负债要分别列示。损益表债务 法 使 用 “ 延税 款 ”概 念 ，其 借 方 余额 和 递 贷方余额分 别代表预付税 款和应付税款 ，
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就要求收益确认与计量都要服从资产负债 表 中资产 、负债等 会计概念 的要 求 ，从时 间逻辑上看先 有资产负债表后有损益表 。 （ ）引入 了 “ 二 计税基础”这一概念 。 准 则 比 较 ，会 计 处 理 发 生 了重 大 变化 。 本 文首 先 从理 论 上对 新 旧会 计 准 则 关 于 新准则 中引入 计税基础 的概念 ，计税基础 企业 所 得 税 在 会 计 确 认 、 计量 、核 算 方 其实就是按税法计算企业应交纳所得税 的 两、亏 损 处 理 及 减 值确 认 的差 异 ， 以及 依 据 ，它 是暂 时 胜差 异 概 念 的基 础 。资 产 的计 税基 础是 指企 业 收 回资 产 的 账 面 价值 递 延 所 得 税 的 特 殊 处 理 进 行 了分 析 比 过 程 中 ，计 算 应 纳 税 所 得 额 时 按 照税 法 规 较 ， 最后 指 出新 准 则 的 影 响 。 定可 以自应税 经济 利益 中抵 扣的金额 ，即 该 项 资 产 在未 来 使 用 或 最 终 处 置 时 ，允 许 【 关键 词 】 资产 负债 表债 务法；计税基础 ；暂时性 作 为 成 本 或费 用 于 税 前 列 支 的金 额 。资产 差晃 递延所得税资产； 递延所得税 负债 账面价值 与计税基础可能存 在差异 的情况 主要有 ：固定资产 、无形资产、交易性金 ２ ０ 年财政部对企业会计准则进行 了 融 资产 、可 供 出售 金 融 资产 、长期 股 权 投 ０６ 修 订 。 新 所 得 税 准 则 借 鉴 了 国 际 会 计 准 资、其他计提 减值准备的资产等 。 则 ，并结合我 国的实际情 况 ，要求对所得 负债的计税基础是指负债 的账面价值 税采 用全 新的 资产 负债表 债务法 进行 核 减去未来期间计算应纳税所得额时按照税 算 。本 文 主 要 是 对 新 所得 税 准 则 资 产 负 债 法规定可予抵扣的金额 。一般 而言 ，短期 表债务法有哪些变化及对 企业 的影响作一 借款 、应付票据 应付账款 、其他应交款 下分 析 。 等负债的确认 和偿还 ，不会对当期损益和 应纳税所得额产生 影响 ，其计税基础即为 【 文章摘要】 ２ ０ 年 ２月财政部 发布 的 《 ０６ 企业会 计 准 则 第 １ 号— — 所得 税》与原 所 得 税 ８
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、
新 所得 税准 则 的几 大 变化
账面价值 。
（ ） 从 收 入 费 用 观 转 变 为 资 产 负 债 一 （ ） 三 、提 出 了暂 时 ｌ 异 的概 念 ， 放 生差 观 。 在 确认 收益 计 量 时 有 两 种 观 点 ，一 是 弃了时间性差异。时间性差异是指在一个
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试析新所得税准有限公司 福建漳州 ３ ３ ０ ６００
收 付 实 现 制 予 以 征税 ，该 预 收 利息 收入 的 计税基 础是 ０ ，二者的暂时 性差异为 １０ ０． （ ）所得税 准则 中引入 了两个 新概 四 念， 即递 延所 得 税 资产 和 递 延所 得 税负 债 。 这 是 所 得 税 准 则 的 核 心 要点 ，也 是 贯 彻 资 产 负债观的具体体现。企业一方面应当根 据应纳税暂时 陛差异计 算未来期间应交的 所 得 税 金 额 ，确 认 为递 延所 得 税 负 债 ；另 外一方面 ， 应将 由于可抵扣暂时 『差异、 生 前 期转入的未抵 扣亏损和前期转入 的尚可抵 减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期 间所 得税金额 ，确认为递延所得税资产 ，此项 资产应当以未来期 间很可能取得 用以抵扣 可抵扣暂 时 性差异 的应纳 税所得额为 限。 例如 ：企业于 ２ ０ 年年末以 ６ ０ ０５ ０ 万元购入 项 生 产 用 固定 资产 ， 计 其 使 用 寿 命 为 估 ２ ， 照直 线法 计 提 折 旧 ， ０按 预计 净 残 值 为 ０ ， 假定税法 规定 的折 旧年 限、折旧方法及净 残值与会计规定相同，企业于 ２ ０ 年 １ 月 ０７ ２ ３ １日估计 该项 固定 资产 的可收 回金额为 ５ ０万元 。则该项 固定资产 的帐面 价值 ０ ６０ ６０ ２十— ０ ５０ ０ — ０／ ０ ２ ４ ＝ ｏ 万元 ，其计税基 础 ＝ ０ — ０ ／ ０ ２ ５０ ６ ０ ６０ ２ ＝ ４ 万元 ， 这样帐面价 值与计税基础的差额 ４ 万元，在未来期间 ０ 会减少企业的应纳税所得额和应交所得税 ， 应确认相 关的递延所得税 资产 。 （ ） 五 亏损处理的不同。 我国现行税法 允 许 企 业 亏 损 向 后 递 延 弥 补五 年 ，旧 准则 关 于 所得 税处 理 规 定 中对 可 结转 后期 的 尚 可抵扣的亏损 ，在亏损弥补当期不确认所 得税 利益。新准则要求企 业对能够结转后 期的 尚可抵扣的亏损 ，应当以可能获得用 于抵扣 尚可抵扣的亏损的未来应税利润为 限，确认递延所得税 资产。一般称之为当 期确认法 ，以后转抵减所得税 的利益在亏 损 当年确认 。使用该方法 ，企业应当对五 年 内可抵扣暂时 ｆ差异是否能在以后经营 生 期 内的应税利润充分转 回作出判断，如果 不能 ，企业不应确认 。 （ ） 求 对 确 认 的 递 延 所得 税 资产 进 六 要 行 减值 测 试 。 旧准 则 没 有 对递 延借 项 计 提 减值准备 ，新准则规定 ，企业应该在资产 负债表 日对递延所得税资产的账面价值进 行复核 ，如果未 来期间很 可能无法获得足 够 的应纳税所得额用以抵扣递 延所得税资 产利益 ，应当减记递 延所得税资产的帐面 价值 。 （ ） 七 所得税列报： 递延所得税资产与 递延所得税负债要分别列示。损益表债务 法 使 用 “ 延税 款 ”概 念 ，其 借 方 余额 和 递 贷方余额分 别代表预付税 款和应付税款 ，
一
就要求收益确认与计量都要服从资产负债 表 中资产 、负债等 会计概念 的要 求 ，从时 间逻辑上看先 有资产负债表后有损益表 。 （ ）引入 了 “ 二 计税基础”这一概念 。 准 则 比 较 ，会 计 处 理 发 生 了重 大 变化 。 本 文首 先 从理 论 上对 新 旧会 计 准 则 关 于 新准则 中引入 计税基础 的概念 ，计税基础 企业 所 得 税 在 会 计 确 认 、 计量 、核 算 方 其实就是按税法计算企业应交纳所得税 的 两、亏 损 处 理 及 减 值确 认 的差 异 ， 以及 依 据 ，它 是暂 时 胜差 异 概 念 的基 础 。资 产 的计 税基 础是 指企 业 收 回资 产 的 账 面 价值 递 延 所 得 税 的 特 殊 处 理 进 行 了分 析 比 过 程 中 ，计 算 应 纳 税 所 得 额 时 按 照税 法 规 较 ， 最后 指 出新 准 则 的 影 响 。 定可 以自应税 经济 利益 中抵 扣的金额 ，即 该 项 资 产 在未 来 使 用 或 最 终 处 置 时 ，允 许 【 关键 词 】 资产 负债 表债 务法；计税基础 ；暂时性 作 为 成 本 或费 用 于 税 前 列 支 的金 额 。资产 差晃 递延所得税资产； 递延所得税 负债 账面价值 与计税基础可能存 在差异 的情况 主要有 ：固定资产 、无形资产、交易性金 ２ ０ 年财政部对企业会计准则进行 了 融 资产 、可 供 出售 金 融 资产 、长期 股 权 投 ０６ 修 订 。 新 所 得 税 准 则 借 鉴 了 国 际 会 计 准 资、其他计提 减值准备的资产等 。 则 ，并结合我 国的实际情 况 ，要求对所得 负债的计税基础是指负债 的账面价值 税采 用全 新的 资产 负债表 债务法 进行 核 减去未来期间计算应纳税所得额时按照税 算 。本 文 主 要 是 对 新 所得 税 准 则 资 产 负 债 法规定可予抵扣的金额 。一般 而言 ，短期 表债务法有哪些变化及对 企业 的影响作一 借款 、应付票据 应付账款 、其他应交款 下分 析 。 等负债的确认 和偿还 ，不会对当期损益和 应纳税所得额产生 影响 ，其计税基础即为 【 文章摘要】 ２ ０ 年 ２月财政部 发布 的 《 ０６ 企业会 计 准 则 第 １ 号— — 所得 税》与原 所 得 税 ８
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、
新 所得 税准 则 的几 大 变化
账面价值 。
（ ） 从 收 入 费 用 观 转 变 为 资 产 负 债 一 （ ） 三 、提 出 了暂 时 ｌ 异 的概 念 ， 放 生差 观 。 在 确认 收益 计 量 时 有 两 种 观 点 ，一 是 弃了时间性差异。时间性差异是指在一个
