对外捐赠的会计如何处理

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【税会实务】对外捐赠如何进行会计处理

企业在生产经营过程中，出于某种目的，有时发生对外捐赠产品或货币的行为，如何进行会计处理呢？企业所得税法规定：企业的公益性、救济性捐赠可以在应纳税所得额3%以内的部分予以扣除，超出3%限额的以及非公益性、救济性捐赠允许在计算企业所得税税前扣除，而应列入纳税调整项目，缴纳所得税。

无论何种捐赠，在会计合核算上都应该记入“营业外支出”科目。到计算所得款时，应将不符合税法要求的捐赠剔除，无需做任何调帐处理。因为按会计原则计算的会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额本身就存在着差异。

需要注意的是，在计算公益性、救济性捐赠可以在应纳税所得额3%以内的部分予以扣除时，必须严格按着以下程序：（1）调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的吸赠额剔除，计入企业的所得额；（2）将调整后的所得额乘以3%，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额：（3）将调整后的怕得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。

举例如下：某厂年末“本年利润”帐户余额为95万元，通过希望工程，捐助失学儿童5万元，已列入“营业外支出”科目。假设企业当年无其他任何调整项目，全年应纳税款为：（1）调整所得额：95+5=100万元；（2）计算允许扣除金额：100×3%=3万元；（3）计算应纳税所得额：100-3=97万元；（4）全年应纳所得税额：97×33%=32.01万克。

若年内已预缴所得税20万元，则应汇算清缴32.01-20=12.01万元。并做如下会计处理：

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公益性捐赠会计税务处理辨析

作者：赖萌超 丁华飞

来源：《财会学习》2015年第08期

摘要：本文先从资产属性视角分别对企业公益性捐赠业务的会计和税务处理进行了梳理，然后就当前对实物资产捐赠的税务处理中存在的争议问题进行重点分析，最后从引导和促进企业主动承担社会责任的角度出发，对进一步完善企业公益性捐赠税务管理规定提出建议。

关键词：公益性捐赠；会计处理；税务处理；捐赠成本

一、企业以货币性资产进行公益性捐赠

根据企业所得税法规定，公益性群众团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受货币性资产捐赠时，应按实际收到货币性资产金额计算。

例1：某企业属增值税一般纳税人，2014年企业以银行转账方式通过政府部门向贫困地区捐赠人民币100万元，并取得政府部门开具的捐赠专用收据。该企业按规定计算的年度会计利润总额（尚未扣除以前年度亏损）为800万元。

会计处理：根据现行企业会计准则规定，企业对外捐赠属非日常活动形成的经济利益的流出，属直接计入当期损益的损失，应计入“营业外支出”。本例中企业应编制会计分录：

借：营业外支出1 000 000

贷：银行存款1 000 000

税务处理：根据《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。本例中，该企业按规定准予税前扣除限额为96万元（800×12%），而企业实际发生公益性捐赠支出100万元，因此，该企业在进行所得税纳税申报时应调增应纳税所得额4万元。

二、企业以非货币性资产进行公益性捐赠

根据《企业会计准则第 14号——收入》（2006年）对收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业销售商品必须同时满足收入确认的5个条件时，才能确认商品销售收入企业以实物资产对外进行公益性捐赠，属于企业非日常经营活动引起的经济利益的流出，不是企业的日常经营活动，更没为企业带来经济利益的流入，因此，会计上不应确认销售收入处理，而应该按账面成本转出。 龙源期刊网

财政金融　往辨技术协作信息　２０１４（，ｔ３　虑第ｎ９６　

实物捐赠税务会计处理　

刘春野／城市晚报社　摘要：根据最新企业会计准则的规定，企业捐赠业务通过营业外收支科目进行会计处理，涉及到税会差异在纳税时再进行相　应在调整。正确的处理捐赠业务，是对税务会计人员一个新挑战，尤其是如何选择捐赠方式更为重要。　关键词：实物捐赠；会计处理；纳税调整　企业捐赠业务虽然是偶发事项，但越Ａ产品销售收入为９０，９０９．０９万元，Ｂ产品　来越受重视，其对企业所得税的纳税申报销售收入为９，０９０．９１万元。发票开在同一　影响很大。新的企业会计准则对捐赠业务张发票上，企业的销售行为可以解释为低　的主要规定就是其通过“营业外收支”科目价处理。　进行会计处理，最新的企业所得税税法对　（２）如果Ｍ企业销售时，只开具了Ａ　捐赠业务的纳税调整已做出了明确的规产品的发票，而赠送的Ｂ产品没有开发票。　定。　根据相关税法规定，发票只涉及Ａ产　一、企业捐赠实物的税务会计处理　品时，系企业将Ｂ产品无偿赠送他人，应视　ｌ亏损企业对外捐赠实物资产。　同销售货物。因此第二种情况，企业要确认　Ｍ企业本年发生两笔对外捐赠业务：Ｂ产品的捐赠支出ｌｏ，ｏ５０元，确认Ａ产品　一是通过红十字会将自产产品定向捐赠销售收入１００，０００万元。另外，根据企业所　ｌ５万元；二是将价值５万元的自产产品直得税法规定，企业对外捐赠Ｂ产品不能税　接捐赠给希望小学。企业本年实现利润总前扣除。因此，在进行所得税纳税申报时应　额：一２０万元，自产产品售价分别为ｌ８万进行纳税调整。　元、６万元，无其他纳税调整事项。　纳税调整：视同销售调增＝２００　ｘ　【分析龃十字会捐赠系公益隆捐赠，按（２０—１５）＝１，０００元；无偿捐赠扣除限额为Ｏ；　企业所得税法规定扣除限额为当年利润总纳税调整应调增应纳税所得额：　额的１２％。因Ｍ企业本年亏损，扣除限额１０，０５０＋１，０００＝１　１，０５０元。　为０，即公益『生捐赠支出不能在税前扣除。　可见，同一笔业务不同的会计处理对　纳税调整：视同销售调增＝（１８一ｌ５）＋企业影响程度是不～样的。同时，又引申出　（６—５）＝４万元；两笔捐赠限额为Ｏ；纳税调来一个增值税的纳税问题。视同销售的Ｂ　整后应纳企业所得税＝（一２０＋１５＋５＋４）×　产品，是否需要缴纳增值税。国税函（２００８）　２Ｓ％＝ｌ万元。８７５号文件规范的是特殊事项，通常隋况　另外，濒临破产边缘的企业对外捐赠下特殊事项无需缴增值税。　时特别注意不要陷入税收、法律风险。　二、企业受赠实物的税务会计处理　２盈利企业对外捐赠实物资产。　ｌ亏损企业受捐赠实物资产。　Ｍ企业本年发生两笔对外捐赠业务：　Ｎ企业本年接受捐赠一批原材料，市　一是通过红十字会将自产产品定向捐赠给场价５ｏ万元。已知企业当年不合资产受赠　农村希望小学ｌ５万元；另一笔是将价值５亏损ｌＯ万元，无其他所得税纳税调整事　万元的自产产品直接捐赠给学校。企业本项。　年实现利润总额：３０万元，自产产品售价　【分析】４＝艮据新企业会计准则规定，受赠　分别为ｌ８万元、６万元，无其他纳税调整事资产属于捐赠利得计入“营业外收入”账　项。　户。在亏损的情况下，企业可以申请分期缴　【分析】红十字会捐赠系公益『生捐赠，纳所得税（５期），经主管税务机关审批后，　且受赠对象为农村希望小学，按企业所得当年应纳税所得额为０。如果企业不申请　税法规定可以在应纳税所得额中全额扣分期纳税，当年应纳企业所得税ｌ万元　除。直接对学校的捐赠不能在税前扣除。　（４Ｏ×２Ｓ％）。　纳税调整：视同销售调增＝（１８一ｌ５）＋　纳税调整：捐赠利得调减应纳税所得　（６—５）＝４万元；两笔捐赠限额为ｌ５万元；额＝５０　ｘ　４／５＝４０万元。　纳税调整后应纳企业所得税＝（３０＋５＋４）ｘ　财务会计处理方面：增加递延所得税　２５％＝９．７５万元。　负债ｌ万元。　３买一赠一。２盈利企业受捐赠实物资产。　Ｍ企业为了促销开展“买一赠一”活　Ｎ企业本年接受捐赠一项新技术，该　动。买甲产品一件，赠送Ｂ产品一件。当月　技术价值无法估计，且捐赠方也无法提供　销售Ａ产品５ＯＯ件，同类产品单位售价相关成本资料，不存在活跃市场。已知企业　２００元，单位成本１８０；赠送Ｂ产品５００件，当年盈利ｌＯ万元，无其他所得税纳税调整　同类产品单位售价２０元，单位成本ｌ５元。事项。　以上价格均为不含税价，企业适用１７％的　【分析根据最新企业会计准则规定，该　增值税税率。　项新技术应按名义价格ｌ元钱确认资产的　【分析】根据国税函（２００８）８７５号文件入账价值。企业所得税法在这方面没有明　规定：企业以买一赠一方式组合销售本企确规定，暂时按会计准则确认入账价值。　业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额　３限定用途的受赠实物资产。　按各项商品的公允价值比例来分摊确认各　为了支持新能源汽车的开发，财政局　项商品的销售收入。　无偿赠送Ｎ企业信息系统，价值５ＯＯ万　（１）如果Ｍ企业销售时将Ａ产品和Ｂ元，并规定此系统只能用于新能源汽车的　产品开在同一张发票上，即Ａ产品全额开研究与开发。　发票，Ｂ产品作为销售折扣。Ｍ企业应确认　［分析根据企业所得税法规定，财政限　定用途的捐赠通常是不征企业所得税的。　纳税调整：捐赠利得调减应纳税所得　额５０。万元。　相对于捐赠方而言，受赠方的会计处　理比较简单。但必须说明的是不是所有的　受赠对企业都有利。如果企业处长资金紧　张的投资期就适宜接受大额捐赠，因为无　形中会增加企业支付税金的压力。　我们通过实例，说明了捐赠企业和受　赠企业捐赠业务的税务会计处理，旨在厘　清企业捐赠行为的科学　，防止出现涉税　风险。　综上所述，捐赠企业做出捐赠决策时，　应关注如下问题：　第一，捐赠对象的选择。应着力选择能　够在计算企业所得税时准予扣除的受赠对　象。　第二，捐赠金额的确定。首先事先应对　年度经营隋况有个客观地研判，尽量将捐　赠额控制在准予扣除限额以内。　第三，捐赠方式的选择。应尽量通过公　益组织进行捐赠，避免直接捐赠。　第四，正确的捐赠发票填开。根据税法　规定做好纳税筹划，正确使用相关发票规　则。　第五，客观的纳税申报。严格按照企业　所得税法的规定进行纳税调整，防止出现　涉税风险。　受赠企业做出捐赠决策时，应关注如　下问题：　第一，受赠时企业的经营业绩水平。如　果处在亏损期，尤其是资金周围不灵时，不　宜接受实物捐赠。　第二，受赠资产的入账凭证。受赠资产　大多数都没有相关的入账凭证，资产的入　账价值一直困扰着财务人员，正确的确认　受赠资产的入账价值成为财务人员的必修　课。同时，入账价值也是税务稽查的重中之　重。　第三，客观地纳税申报。严格按照企业　所得税法的规定进行纳税调整，防止出现　涉税风险。　总之，企业财务人员在研判捐赠业务　时，应统筹权衡，不能只顾眼前即得利益，　而忽略企业长期的利益。一定要筹划在前，　行动在后，防止因政策使用不当造成的涉　税风险。　参考文献　［１．】企业会计准则２０１３．　［２．】中华人民共和国企业所得税法中华人　民共和国主席令［２ｏｏ７１６３号．　【３．】中华人民共和国企业所得税法实施条　例中华人民共和国国务院第５１２号．　作者简介：刘春野，男，３６岁，城市晚　报社，财务部主任．　

对外捐赠款项会计处理方法

根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，

在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新会计

准则：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务

费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+

营业外收入-营业外支出。而税法规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，

但要同时具备3个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是要在一定的

比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠的支出，是不能扣除的。所得税：捐

赠支出可税前扣除

 根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支

出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新

会计准则：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-

财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资

损失)+营业外收入-营业外支出。而税法规定，企业发生的捐赠支出，可以在税

前扣除，但要同时具备3个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是要

在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠的支出，是不能扣除的。

 《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收