企业对外捐赠的会计处理

企业对外捐赠的纳税筹划

财务部󰀁󰀁刘继雄

󰀁󰀁纳税人通过特定机构对外用于公益性、

救济性的捐赠,可以在税法规定的范围内予以税前扣除。这里所指的公益性、救济性捐

赠,是纳税人通过中国境内非营利的社会团

体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

1󰀁利用捐赠对象和捐赠途径的不同进

行纳税筹划

󰀁󰀁纳税人在捐赠过程中,由于捐赠的对象

和捐赠的途径不同,缴纳企业所得税的扣除

标准和范围也不同,因而选择合理的捐赠对

象和途径可以为企业达到节税的目的。例1:某企业某年度实现利润500万元,

适用所得税税率为25%,企业为了提高其知

名度和竞争力,决定向社会相关单位捐赠80万元,假设无其他纳税调整,在捐赠总额不变

时,企业有如下几种捐赠方式可供选择。

一是不通过非营利性社会团体,国家机

关、直接做公益性、救济性捐赠或做非公益性、非救济性捐赠。按照税法规定,纳税人直

接向受赠人的各项捐赠,不允许在税前扣除。

二是通过国内非营利性团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地

区、贫困地区进行公益性、救济性捐赠。按照

税法规定,可在企业年度应纳税所得额12%

以内的部分,准予扣除。三是通过中华社会文化发展基金会对国

家重点交响乐团、公益性图书馆、重点文物保

护单位、非经营性的文化馆等宣传文化事业捐赠。按照税法规定。可以在企业年度应纳

税所得额10%以内的部分,准予扣除。

四是通过非营利性社会团体和国家机关

向农村义务教育和寄宿制学校建设工程的捐赠或向红十字事业捐赠。按照税法规定,可

在企业应纳税所得额中全额扣除。根据税法规定,各捐赠方式的应纳所得

额的计算如下:

a.由于直接向受赠人的捐赠,不准予税前扣除应作纳税调整。

应纳所得税额=(500-80+80)󰀂25%󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁=125(万元)

b.此项捐赠可在12%的扣除限额内予以税前扣除。

扣除限额=500󰀂12%=60(万元)

由于捐赠额80万元大于捐赠扣除限额

企业捐赠业务的　

今年５月１２日，四川汶川发生８．０级大地震，全国各地众多　

的企业纷纷向灾区捐款捐物，全国人民众志成城，抗震救灾。　

救灾物资和救灾款捐出去了，企业如何进行会计处理呢？在新　

会计准则和新企业所得税法下，捐赠业务中从对外捐赠和接　

受捐赠两种角度分析捐赠业务的日常会计处理，包括纳税调　

整及所得税的核算。　

企业捐赠是指企业自愿、无偿地将其有权处分的合法财　

产（如现金、库存商品和其他物资等）赠送给受赠人的行为。从　

捐赠的性质来看，在我国，通常将捐赠分为公益救济性和非公　

益性两大类。从捐赠的标的物来看，捐赠可分为货币性捐赠和　

非货币性捐赠两类。从账务处理角度，捐赠应从对外捐赠和接　

受捐赠两个方面来考虑。　

一、企业对外捐赠资产的会计处理与纳税调整方法　企业会计制度规定，企业将自产、委托加工的产成品和外　

购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，　

应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关费用，借　

记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有　

关减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库　

存商品”、“固定资产”等科目，按捐出资产涉及的应缴增值税、　

消费税及相关税费，贷记“应交税费”等科目。涉及捐出固定资　

产的，应通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价　

值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等通过“固定资产清　

理”科目的余额转入“营业外支出”科目。　

税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商　

品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解　

为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处　

理。　例１：甲公司今年５月２０日向红十字会捐赠人民币１００万　

元，同时捐赠一批救灾物资支援四川灾区。这批商品物资的成　

本是１００万元，市场公允价值是１５０万元，增值税率１７％，捐赠　

中无其他税费。假设甲公司今年年底的会计利润为１６０ｏ万元，　

无其他纳税调整事项，所得税税率为２５％。　

企业捐赠出去⼀批产品，相关的会计分录应该要如何写呢？下⾯是店铺为你整理的捐赠产品的会计分录做法，希望对你有帮助。

捐赠产品的会计分录做法1

捐赠⾃产货物会计上是不确认收⼊的，因为不会有经济利益流⼊企业。

税法要求企业⾃产货物对外捐赠，视同销售，要按货物的售价计算交纳增值税。

会计处理

借：营业外⽀出

贷：库存商品

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)(按售价计算增值税)

捐赠产品的会计分录做法2

捐赠⾃产品或商品，视同销售，会计分录为借营业外⽀出，贷库存商品，应交税费

捐赠产品的会计分录做法3

企业为增值税⼀般纳税⼈，向单位捐赠产品⼀批，成本80000，计税销售价为100000元。要求编写会计分录。

捐赠产成品的会计分录：

⼀种是视同销售通过主营业务收⼊的账务处理

借：营业外⽀出

贷：主营业务收⼊

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

另⼀种是按成本转账的账务处理

借：营业外⽀出

贷：库存商品

应交税费-应交增值税(销项税额)

【例1】2008年，A企业将⾃产产品100件，单位售价200元的产品，通过红⼗字会向地震灾区捐赠。该产品单位成本为100元，增值税税率17%。

对外捐赠时的账务处理：

借：营业外⽀出 13400

贷：库存商品 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

按成本转账处理，年终所得税应纳税所得额要进⾏纳税调整。

按照“《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第四条规定，单位或者个体⼯商户的下列⾏为，视同销售货物：(⼋)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物⽆偿赠送其他单位或者个⼈。”因此，将产成品对外捐赠应视同销售缴纳增值税。

捐赠⽀出的会计处理

捐赠⽀出在会计核算中直接计⼊当期损益，计⼊“营业外⽀出”账户。

对外捐赠表现为⽆偿将⾃⼰的财产送给相关利益⼈，捐赠资产包括现⾦资产和⾮现⾦资产。在捐赠业务发⽣时，会计上按照实际捐出资产的账⾯价值和应该⽀付的相关税费合计计⼊当期的“营业外⽀出”，抵减当期会计利润。因为捐赠⾏为不会引起所有者权益增加，仅仅表现为企业经济利益的流出，所以会计核算中不确认收益的实现。

制度解读Ｉ　ＰＯＬＩＣＹ　ＩＮＴＥＲＰＲＥＴＡＴＩＯＮ　

企业公益性捐赠的税收激励及纳税会计处理　

湖南商学院　杨平波　

捐赠是指～个主体自愿无偿向另一主体转交现金或其他资　产，或撤销其债务的行为。也就是一个主体将现金或其他资产无条　

件地转移给另一主体，或是在一项非互惠的自愿转移中清偿和免　

除另一主体的债务，而该主体不作为对方的所有者。企业公益性捐　

赠的实质是企业通过履行社会责任，实现企业可持续发展目的。　

企业公益性捐赠能扩大企业声誉，提升企业的竞争力。我国现行公　

益性捐赠的税收激励主要体现在企业所得税。　

一、企业公益性捐赠的税收激励　企业所得税法对捐赠行为的影响主要表现在捐赠渠道、受赠　

项目性质与捐赠总额上。《企业所得税法》规定：“企业发生的公益　

性捐赠支出，在年度利润总额１２％以内的部分，准予在计算应纳税　

所得额时扣除”。捐赠企业可充分利用国家税收政策，合理选择捐　

赠渠道，适当控制捐赠规模，达到降低捐赠成本、提高捐赠收益的　

目的。当然，不是所有的公益性捐赠都可以扣除，只有在满足规定　

条件的情况下才可能享受税收减免。现行规定主要包括以下限定　

条件：　

一是可扣除公益性捐赠范围的限定。根据《企业所得税法实施　条例》的规定，可扣除的公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体　或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的　

公益事业的捐赠。只有经民政部ｆｑ￣ｔＬ准成立的公益性社会团体或　

者县级以上人民政府及其部门符合有关规定条件并经财政税务部　门确认后，纳税人向其捐赠才可以依法扣除捐赠额。公益性社会团　

体是指符合具有法人资格、全部资产及其增值为该法人所有、以发　

展公益事业为宗旨、不经营与其设立目的无关的业务、有健全的财　务会计制度等条件的基金会和慈善组织，以及经民政部门批准成　立的其他非营利的公益性组织。　

二是可扣除公益性捐赠的项目的限定。《公益事业捐赠法》所　

称的公益事业是指：（１）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的　社会群体和个人的活动；（２）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（３）