企业所得税会计业务操作

第２２卷第３期　２００８年６月　河南财政税务高等专科学校学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｅｎａｎ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　ｏｆ　Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ｔａｘａｔｉｏｎ　Ｖ０１．２２．Ｎｏ．３　Ｊｕｎ．２０ｏ８　

浅析企业所得税会计　

王润涛　

（河南高科技创业投资股份有限公司，河南郑州４５０００３）　

［关键词］所得税会计；应付税款法；纳税影响会计法；资产负债表债务法　

［摘要】所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算应税　

所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。会计政策与所得税政策的差异是其　

产生的根本原因。所得税会计的处理方法主要采用资产负债表债务法。　

［中图分类号］Ｆ２７５　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００８—５７９３（２００８）０３—００１８—０３　

所得税会计是研究如何处理按照会计准则计　

算税前利润（或亏损）与按照税法计算应税所得　

（或亏损）之间差异的会计理论和方法，是会计学　

科的一个分支。所得税会计有广义、狭义之分。　

狭义的所得税会计，是指所得税缴纳过程的会计　

处理，是在会计利润的基础上按照所得税法的要　

求进行纳税调整。而从广义范围讲，企业与利润　

有关的各项核算也都属于所得税会计的范畴。因　

此，广义的所得税会计包括税前会计处理和纳税　

过程中的会计处理两部分。狭义的所得税会计是　

广义所得税会计的一个组成部分。会计政策与所　

得税政策的差异是所得税会计产生的根本原因。　

相对于西方国家，我国所得税会计还处于起步阶　

段，在新会计准则下对所得税会计中会计准则与　

税法的协调内容进行研究和分析具有重要的现实　

意义。　

一、所得税会计产生的根本原因　

所得税与会计在收入和费用的确认、计量以　

及税金的计算、缴纳方面有密切联系，但却属经济　

学中两个不同的分支，具有不同的研究对象，遵循　

不同的规则，具体的法律、法规规定也不相同，有　

其各自的独立性。　

从实务上讲，所得税与会计是相互独立的。　

第 1 页 共 12 页 企业会计年末账务处理工作内容及流程

1、提取所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——企业所得税〔本年利润总额*25%-已预交企业所得税〕2、结转损益类科目借：本年利润贷：主营业务本钱贷：其他业务本钱贷：销售费用贷：管理费用贷：财务费用贷：营业税金及附加贷：所得税费用等借：主营业务收入借：其他业务收入等贷：本年利润3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润4、进展利润分配，提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等：借：利润分配——提取法定盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积贷：利润分配——提取任意盈余公积贷：利润分配——应付现金股利贷：利润分配——转作股本的股利结转后，资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。 第 2 页 共 12 页 岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，不但要清查资产、核实债务，而且要对账、结账一直到最后编制财务分析^p 报告。在这一系列工作中，有一些需要企业财务人员重点关注的问题，比方涉税事项的调整等。

一、检查当年的税费缴纳情况

年终时，企业应对当年的各项税费做一个总的分析^p ，再计算一下当年的税负情况，然后与当地税务机关规定的税负作一个比拟，根据税务机关规定的税负率进展适当调整。这是因为税务机关的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业要在年终总体计算一下自己的税务情况。假如异常，请及时作相应的税收调整。如计算企业增值税税负率，计算公式为：企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数，月“应纳税额”即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。月“应税销售额”=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收方法征税货物销售额。

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浅析企业合并业务会计与所得税处理差异

作者：郭军

来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第06期

摘 要：在企业的经济生产创造中，需要涉及到多个方面的资本运作，在这其中时常会根据运作的需要进行两个或两个以上企业的合并工作，这种合并就被称之为企业合并。在企业合并的过程中有可能因为资本方面的运作产生一定的会计和所得税方面的工作，不同国家和地区通常情况下对于这类工作的要求也不尽相同。我国自2006年颁布了相关的管理条例后，对企业中的相关行为提出了明确的规范，本文就此规范对企业合并行为进行讨论。

关键词：企业合并 一般性税务处理 特殊性税务处理 所得税

企业合并是指在经济活动中，两个或两个以上独立运作的企业通过一定的形势进行的合并。由于企业合并中进行会计核算与所得税处理所遵循的相关规定和实际实际情况之间存在差异，而且二者在对进行企业合并中会计与所得税处理中具有的指导的方式相对较为复杂，造成差异的原因也就多种多样。我国在2006年有财政部制定并颁布了在会计行业中的新准则，其中对企业合并后的会计工作以及相关问题的处理做出了较为详细的规定，其后在2010年发布的相关条款中对将企业合并定义为常见的兼并重组形式，并且对其中会计工作的具体细节做出了更进一步的细致规定。

一、企业合并中会计与所得税处理的相关法律规定

不同企业间进行的合并，根据形式和最终的结果差别，可以将企业的合并形式分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。通常情况下这二者之间进行的会计工作是存在这一定的区别的，我们可以根据《企业会计准则第20号──企业合并》中对两种企业合并方式进行的相关规范来对两种企业合并中法律规定的会计工作的方式方法进行一定程度上的说明。

1.同一控制下的企业合并。根据准则中的相关条款规定，对于进行合并的企业中，在合并前后实际的控制方未进行大范围改变的，而且控制能力长久有效的，那么此企业合并行为，就可以定义为是同一控制下的企业合并，在会计的相关工作中，由于同一控制下的企业合并可以将其视作是企业内部进行的交易，因为内部集团的交易中主要重视账面价值及其概念的表达，因此在具有企业合并中各企业控制能力的会计业务中，进行同一控制下的企业合并会计相关工作与所得税的处理只需要进行账面价值的表达而不必根据公允价值进行相应的修改。

企业所得税汇算清缴审计及实务操作重点

企业所得税汇算清缴是指企业按照国家相关法规，对当年度的所得税进行全年的汇算清缴申报和结算纳税的过程。汇算清缴审计是对企业所得税汇算清缴过程中的各项数据和申报材料进行审查和核对的工作。本文将重点探讨企业所得税汇算清缴审计及实务操作的重点。

一、企业所得税汇算清缴审计的重点内容

1.收入确认和费用确认的审计：审计人员要核实企业所得税汇算清缴申报中的收入和费用是否符合相关法规和会计准则的规定，核对营业收入、投资收益、其他业务收入等各个细项，并核实费用的支出、计提的损失准备等事项的真实性和合法性。

2.关联交易的审计：审计人员要重点审查与企业发生关联交易的交易金额和交易方式，核实关联交易是否符合正常商业交易的原则，排除关联交易转移利润的可能性，确保企业所得税的合规纳税。

3.资产负债表项目的审计：审计人员要对企业资产负债表中的各项数据进行核实，确保资产负债表的真实性和完整性。重点审查货币资金、应收账款、长期股权投资、固定资产等项目，并核实负债项目的真实性和合法性。

4.企业所得税申报表的审查：审计人员要对企业所得税申报表的填报情况进行审查，核实申报表中的各项数据与企业的真实情况是否一致，包括纳税调整、差异调整等项目的正确性和合法性。

5.其他审计重点：审计人员还要关注企业的财务报表合规性、会计核算制度的完备性、税收优惠政策的使用合规性等其他与企业所得税汇算清缴相关的重点问题。 二、企业所得税汇算清缴实务操作的重点

1.准确收集和整理企业所得税汇算清缴所需要的各项税务和会计资料，包括企业的财务报表、会计凭证、税务发票、银行对账单等。

2.核实和调整企业的会计核算数据，确保企业的收入、费用、资产负债等数据与企业真实情况一致。

3.合理运用企业所得税法规的优惠政策，如研发费用加计扣除、技术入股、出口退税等。但要注意优惠政策的使用条件和操作要求。

4.合理处理企业的关联交易，避免关联交易转移利润的风险，确保关联交易符合正常商业交易原则。