8 CPA实务 分录总结 2010(强化)

注册会计师《会计》分录大全第二章存货一、存货成本的结转(一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品(二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本贷：原材料二、存货跌价准备的计提与转回(一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备(二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的结转借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本三、存货盘盈（一）盘盈时借：原材料/库存商品（重置成本）贷：待处理财产损溢（二）按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用四、存货盘亏或毁损情形批准前批准后自然灾害等非常原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢计量收发差错原因借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）贷：待处理财产损溢管理不善等原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量(一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等(二）购入需要安装等的固定资产1、购入在建动产借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、安装固定资产时借：在建工程贷：应付职工薪酬等3、达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程（三）具有融资性质的分期付款购入固定资产借：固定资产（现值）未确认融资费用（未来应付的利息）贷：长期应付款（未来应付的本金和利息之和）借：在建工程（符合资本化条件的借款费用）财务费用（不符合资本化条件的借款费用）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税(进项税额）贷：银行存款等2、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用材料借：在建工程贷：原材料4、领用产品借：在建工程贷：库存商品5、工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6、达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程7、高危行业安全生产费（1）提取安全生产费借：生产成本管理费用贷：专项储备——安全生产费（2）使用提取的安全生产费，属于费用性支出借：专项储备——安全生产费贷：银行存款（3）企业使用提取的安全生产费形成固定资产的借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧（全额计提）三、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）四、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）贷：累计折旧五、固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备六、固定资产处置1.划归为持有待售类别借：持有待售资产——固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.未划归为持有待售类别（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费（3）出售收入和残料等借：银行存款原材料（残料价值）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿借：其他应收款银行存款贷：固定资产清理（5）清理净损益处理①属于正常出售、转让a.产生损失借：资产处置损益贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：资产处置损益②属于已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失或利得a.产生损失借：营业外支出贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：营业外收入③属于非正常原因造成的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理七、固定资产清理（1）盘盈a.批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整b.批准后借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润（2）盘亏a.批准前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产b.批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢第四章无形资产一、分期付款购买无形资产借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款借：财务费用等贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、无形资产摊销借：制造费用（生产车间使用的无形资产摊销）管理费用（企业管理部门使用的无形资产摊销）销售费用（企业专设销售部门使用的无形资产摊销）在建工程（在建工程中使用的无形资产摊销）贷：累计摊销三、自行研发无形资产借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出四、无形资产的出租借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销五、无形资产的报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产六、无形资产出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（或贷方）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）第五章投资性房地产一、成本模式计量的会计处理1.计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增长税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产二、公允价值模式计量的会计处理1.公允价值上升借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动3.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反）三、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转为非投资性房地产（1）成本模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（2）投资性房地产转为存货成本模式下：借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式下：借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（二）非投资性房地产转为投资性房地产（1）存货转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）（2）自用房地产转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）第六章长期股权投资与合营安排一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（同控）1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）资本公积——资本溢价（差额，或在借方）借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：股本资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资1.以固定资产作对价为例借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（差额，或贷方）贷：固定资产清理（账面价值）三、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款四、成本法核算1.按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益2.计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。

一、流动资产（一）货币资金1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资本）/ 资本公积2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入/ 应交税费—应交增值税（销项税额）4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金 /差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金）/ 管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金 / 属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：借：其他应收款—应收现金短缺款（个人）/ 库存现金贷：待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款—应收保险赔款贷：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因：借：管理费用—现金短缺 /贷：待处理财产损溢如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢/贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）属于无法查明的现金溢余：借：待处理财产损溢贷：营业外收入—资产盘盈利得6、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用7、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款借：银行存款贷：营业外收入9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票/ —银行本票/ —信用卡贷：银行存款11、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款12、向证券公司划出资金时借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金—存出投资款13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款/ —银行汇票/ —银行本票14、交纳税费借：应交税费贷：银行存款15、支付购入材料的价款和运杂费A、采用计划价格核算借：材料采购/ 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 /其他货币资金B、采用实际成本核算支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库借：原材料/ 库存商品/ 销售费用/ 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金/ 银行存款/其他货币资金支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库借：在途物资 /销售费用 /应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金 /银行存款 /其他货币资金16、支付供应单位各种款项借：应付账款 /应付票据 /应付内部单位款贷：银行存款17、付委托外单位加工物资加工费和运费借：委托加工物资 /应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等18、支付外购动力费借：应付账款贷：银行存款19、支付职工工资借：应付职工薪酬贷：库存现金 /银行存款20、购入不需安装的固定资产、开发设施借：在建工程贷：银行存款同时借：固定资产 /油气资产贷：在建工程21、购入工程用物资借：原材料（专用材料、专用设备）贷：银行存款 /应付账款 /应付票据为购置大型设备而预付款借：预付账款贷：银行存款收到设备并补付设备价款：借：原材料（专用设备）（设备实际成本）贷：预付账款（预付的价款） /银行存款（补付的价款）22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款借：油气资产 /管理费用贷：银行存款 /应交税费23、拨付备用金借：其他应收款（备用金）贷：库存现金 /银行存款定期补足备用金借：管理费用等贷：库存现金/银行存款24、付待领工资、暂存款和其他应付款项借：其他应付款贷：库存现金/银行存款26、支付各项成本、费用借：油气生产成本/ 生产成本/ 输油输气成本/ 在建工程/ 油气勘探支出/ 油气开发支出/ 研发支出/ 制造费用/ 管理费用/ 销售费用/ 财务费用/ 勘探费用/ 营业外支出贷：库存现金/ 银行存款26、发放现金股利借：应付股利贷：库存现金27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时借：股本（实收资本）等贷：银行存款（二）交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※） /应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） /应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利 /应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利 /应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额） /投资收益（处置损失） /交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本 /交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） /投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷投资收益或借投资收益贷公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）（三）存货1、购入物资（1）购入物资在支付价款和运杂费时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）/应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金 /其他货币资金（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）/ 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”） /应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付票据/应付账款/应付内部单位款3、预付物资货款借：预付账款/应收内部单位款贷：银行存款收到已经预付货款的物资后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）/ 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款 /应收内部单位款补付物资货款借：预付账款 /应收内部单位款贷：银行存款退回多付的货款借：银行存款贷：预付账款应收内部单位款4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用借：材料采购贷：辅助生产油气辅助生产等5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗借：待处理财产损溢贷：材料采购6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款/ 库存现金/ 应付票据 /应付账款应付内部单位款7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总（1）对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本借：原材料/ 包装物/ 低值易耗品贷：材料采购实际成本大于计划成本的差额借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额借：材料采购贷：材料成本差异采用实际成本法核算的，物资到达入库时借：原材料、库存商品贷：在途物资（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账（下月初用红字冲回）借：原材料 / 包装物 / 低值易耗品贷：应付账款—暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购/ 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 /应付票据（3）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本借：材料采购/ 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付内部单位款同时，按计划成本借：原材料/ 包装物/ 低值易耗品贷：材料采购同时结转材料成本差异。

一、流动资产（一）货币资金1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资本）资本公积2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：借：其他应收款—应收现金短缺款（个人）库存现金贷：待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款—应收保险赔款贷：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因：借：管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）属于无法查明的现金溢余：借：待处理财产损溢贷：营业外收入—资产盘盈利得6、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用7、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款借：银行存款贷：营业外收入9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票—银行本票—信用卡贷：银行存款11、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款12、向证券公司划出资金时借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金—存出投资款13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款—银行汇票—银行本票14、交纳税费借：应交税费贷：银行存款15、支付购入材料的价款和运杂费A、采用计划价格核算借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金B、采用实际成本核算支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库借：原材料库存商品销售费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金银行存款其他货币资金支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库借：在途物资销售费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金银行存款其他货币资金16、支付供应单位各种款项借：应付账款应付票据应付内部单位款贷：银行存款17、付委托外单位加工物资加工费和运费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等18、支付外购动力费借：应付账款贷：银行存款19、支付职工工资借：应付职工薪酬贷：库存现金银行存款20、购入不需安装的固定资产、开发设施借：在建工程贷：银行存款同时借：固定资产油气资产贷：在建工程21、购入工程用物资借：原材料（专用材料、专用设备）贷：银行存款应付账款应付票据为购置大型设备而预付款借：预付账款贷：银行存款收到设备并补付设备价款：借：原材料（专用设备）（设备实际成本）贷：预付账款（预付的价款）银行存款（补付的价款）22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款借：油气资产管理费用贷：银行存款应交税费23、拨付备用金借：其他应收款（备用金）贷：库存现金银行存款定期补足备用金借：管理费用等贷：库存现金银行存款24、付待领工资、暂存款和其他应付款项借：其他应付款贷：库存现金银行存款26、支付各项成本、费用借：油气生产成本生产成本输油输气成本在建工程油气勘探支出油气开发支出研发支出制造费用管理费用销售费用财务费用勘探费用营业外支出贷：库存现金银行存款26、发放现金股利借：应付股利贷：库存现金27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时借：股本（实收资本）等贷：银行存款（二）交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）（三）存货1、购入物资（1）购入物资在支付价款和运杂费时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款库存现金其他货币资金（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款库存现金应付票据应付账款应付内部单位款3、预付物资货款借：预付账款应收内部单位款贷：银行存款收到已经预付货款的物资后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款应收内部单位款补付物资货款借：预付账款应收内部单位款贷：银行存款退回多付的货款借：银行存款贷：预付账款应收内部单位款4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用借：材料采购贷：辅助生产油气辅助生产等5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗借：待处理财产损溢贷：材料采购6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款库存现金应付票据应付账款应付内部单位款7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总（1）对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购实际成本大于计划成本的差额借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额借：材料采购贷：材料成本差异采用实际成本法核算的，物资到达入库时借：原材料、库存商品贷：在途物资（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账（下月初用红字冲回）借：原材料包装物低值易耗品贷：应付账款—暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据（3）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付内部单位款同时，按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购同时结转材料成本差异。

一、资产类一、现金1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：现金b、报销时：借：管理费用（等费用科目）贷：现金2、现金清查a、盈余借：现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）其它应付款一应付X单位或个人b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税二、银行存款A、货款交存银行借：银行存款贷：现金B、提取现金借：现金贷：银行存款三、其他货币资金A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）贷：银行存款B、购买原材料：借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资：借：短期投资贷：其他货币资金-（明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）五、应收账款A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让：借：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）贷：应收账款D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。

会计分录大全总结会计分录是会计语言表达出会计事项的记载方式。

它由会计科目（借贷两侧）和金额（借贷两侧）组成，它充分表达了会计事项，是正确和完整记载会计事项的重要手段，具有重要的管理意义。

一、原始分录原始分录是会计核算记录的第一步，是直接把实际的财务活动经过计量记录在会计簿上，形成的原始信息。

原始分录是会计凭证的基础，会计核算的起点。

二、转账分录转账分录是将一个科目的金额转移到另一个科目的分录，例如，从现金科目转入应收账款科目，或从短期借款科目转入应付账款科目。

这种分录无需经过审核及核对，它只能保证财务资产和负债的同金额完整转移，就可以确保原始分录的准确性。

三、汇总分录汇总分录是将多个小分录合成大分录的过程，以便统一地来计算科目的金额。

汇总分录把同种科目的多条记录统一整理为一条记录，比如汇总各部门的销售成本，统一结算货币转换损益，等等。

四、日记账分录日记账分录把科目顺序按借贷分别排列，把两个借贷方向上的分录完整记录起来，格式如下：日期科目借方对方借方对方摘要贷方。

采用日记账分录格式的分录类型，能够清晰地显示出借贷两侧的科目金额，使凭证更加清晰，元素更加完整。

五、调整分录调整分录是会计核算的最后一步，它是由于上一期的会计准确性的不完整，或上一期的会计数据不准确，或因经营活动产生的会计变化，或出现临时会计待处理问题等多种原因，而必须调整当期会计事项才能够更准确地显示会计信息，从而形成的调整分录。

调整分录也属于末了分录，它有利于更准确、更完整地记录实际会计事项，提高会计准确性。

六、补充分录补充分录是在原始分录上增加新的会计分录，以便把会计事项补充完整。

当会计科目的金额有多种科目计数时，为了能够准确计算出科目的总和，就需要在原始分录上加上补充分录。

七、损耗分录损耗分录是把非该帐号的收入项或支出项转到该帐号的分录，可以完成相同科目的借贷方向一致。

常用于把其它科目的收入或支出当作损耗来帐务处理。

损耗分录一般不计入利润总额。

（完整word版）注册会计师CPA会计总结（完整版）,推荐文档2012年注册会计师考试会计总结第一章总论第一节和第二节(略)第三节会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

(此假设主要用于合并财务报表时确认集团作为会计主体,但集团并不是法律主体)（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

年度和中期均按公历起讫日期确定。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第四节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

最全第－章：财产第－节：钱币资本1．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行借：其他钱币资本－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款贷：银行存款2．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买资料等借：原资料应交税费－应交增值税( 进项 )贷：其他钱币资本－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款3．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款借：其他钱币资本－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税( 销项 )4．退回节余的银行汇票借：银行存款贷：其他钱币资本－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款5．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款置办公用品借：管理开销贷：其他钱币资本－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款6．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票借：交易性金融财产投资收益贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款7．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费借：管理开销贷：其他钱币资本－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款8．现金盘盈借：库存现金（银行存款）贷：待办理财产损益赞同后；借：待办理财产损益贷：其他应付款营业外收入 ( 无法查明原因 )9．现金短缺；借：待办理财产损益贷：库存现金（银行存款）赞同后；借：其他应收款-XX管理开销 ( 无法查明原因 )贷：待办理财产损益第二节：交易性金融财产1．获取时：借：交易性金融财产－成本应收利息 ( 应收股利 )投资收益贷：银行存款 ( 其他钱币资本－存出投资款)2．确认股利和利息收入：（ 1）收到买价中包括的股利和利息借：银行存款（其他钱币资本－存出投资款）贷：应收股利（应收利息）（2）拥有期间享有的股利和利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3．收到股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4．公允价上升：借：交易性金融财产－公允价值变动贷：公允价值变动损益5．公允价下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融财产－公允价值变动6．销售：投资收益＝销售的公允价值－初始入账金额（ 1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融财产－成本交易性金融财产－公允价值变动投资收益（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失借：（贷）公允价值变动损益贷：（借）投资收益第三节：应收及应付款项一．应收票据1．应收票据 ( 因债务人补偿债务获取的或收到归还货款的票据) 借：应收票据贷：应收账款2．企业销售商品获取的商业汇票借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税( 销项税额 )3．回收款项借：银行存款贷：应收票据4．到期未回收借：应收账款贷：应收票据5．应收票据转让（未到期背书转让）借：原资料／资料采买／库存商品应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：应收票据如有差额“借”后“贷”银行存款6．票据贴现借：银行存款财务开销贷：应收票据二．应收账款1．应收账款 ( 销售商品供应劳务收取的款项（赊销）) 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税( 销项税额 )2．代垫运费借：应收账款贷：银行存款３．回收货款借：银行存款贷：应收账款４．发生现金折扣借：银行存款财务开销贷：应收账款５．改用商业汇票结算借：应收票据贷：应收账款三．预付账款１．预付账款( 向单位预付款项)借：预付账款贷：银行存款２．收到所购物质借：原资料／资料采买／库存商品应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：预付账款３．补足款项（预付<货款）借：预付账款贷：银行存款４．回收节余款项（预付>货款）借：银行存款贷：预付账款５．其他应收款发生时：借：其他应收款贷：资料采买／银行存款回收时：借：银行存款贷：其他应收款６．应收账款的减值当期应计提的坏账转杯＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备” 科目的贷方（或借方）余额应收账款坏账准备余额＝（应收账款账面余额－未来现金流量的现值）－坏账准备调整前贷方余额（如果为贷方余额，则减负数）直接法 ( 确认坏账 ) ：借：财产减值损失－坏账损失贷：应收账款备抵法：1．正数－补提计提坏账准备借：财产减值损失－计提的坏账准备贷：坏账准备负数－冲销冲减多计提坏账准备借：坏账准备贷：财产减值损失－计提的坏账准备2．应收款项作坏账转销发生坏账确认借：坏账准备贷：应收账款3．已确认的坏账又回收借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备第四节：存货( － ) 存货的账务办理( 以原资料为例)存货的成本 =采买成本 +加工成本 +其他成本采买成本 =购置价款 +相关税费 +运算费 +装卸费 +保险费 +其他可归属于存货采买成本的开销1．按本质成本核算(1)购入原资料的账务办理①款付货已到借：原资料应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：银行存款②款付货未到借：在途物质应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：银行存款③货到款未付A．收到发票借：原资料应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：应付账款B．月尾未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回借：原资料 ( 暂估价值 )贷：应付账款( 暂估价值 )下月初做相反分录借：应付账款贷：原资料( ２ ) 发出原资料的账务办理借：生产成本( 产品领用资料 ) 制造开销 ( 车间领用资料 )管理开销 ( 管理部门领用资料)销售开销 ( 销售部门领用资料)在建工程 ( 工程领用资料 )贷：原资料2．按计划成本核算(1)采买资料时按本质成本入账借：资料采买 ( 本质成本 )应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：银行存款( 等 )(2)资料入库时按计划成本入账借：原资料 ( 计划成本 )贷：资料采买( 计划成本 )(3)结转入库资料的成本差异超支差借：资料成本差异( 超支差 )贷：资料采买节约差借：资料采买贷：资料成本差异( 节约差 )(4)发出资料时－律按计划成本借：生产成本 ( 产品领用资料 )制造开销 ( 车间领用资料 )管理开销 ( 管理部门领用资料 )销售开销 ( 销售部门领用资料)在建工程 ( 工程领用资料 )贷：原资料 ( 计划成本 )(5)结转发出资料的成本差异，依照差异率计算发出资料应负担的差异额差异率 = [ 月初结存资料的成本差异＋本月收入资料的成本差异 / 月初结存资料的计划成本＋本月收入资料的计划成本 ] × 100％发出资料应负担的差异额=发出资料的计划成本×差异率发出资料的本质成本=发出资料的计划成本±差异额超支差借：生产成本 ( 产品领用资料)―基本生产成本―辅助生产成本制造开销 ( 车间领用资料)管理开销 ( 管理部门领用资料)销售开销 ( 销售部门领用资料)在建工程 ( 工程领用资料)贷：资料成本差异( 超支差 )(6)包装物生产领用包装物借：生产成本资料成本差异( 借方或贷方 )贷：周转资料－包装物随同商品销售不单独计价的包装物借：销售开销（本质成本）贷：周转资料－包装物按其差额”借”或”贷”资料成本差异随同商品销售单独计价的包装物①销售单独加加包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）②结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本贷：周转资料－包装物资料成本差异(7)低值易耗品五五摊销法领用借：周转资料－低值易耗品贷：周转资料－低值易耗品－在库领用时摊销其价值的一半借：制造开销贷：周转资料－低值易耗品－摊销报废时摊销其价值的一半借：制造开销贷：周转资料－低值易耗品－摊销同时借：周转资料－低值易耗品－摊销贷：周转资料－低值易耗品－在用(8)委托加工物质发出物质发出资料时：借：委托加工物质（本质）贷：原资料（计划）或“借”或“贷”资料成本差异借方节约贷方超支支付加工费、运杂费等：借：委托加工物质应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款资料成本差异加工完成查收入库商品入库时：借：原资料（计划）/周转资料－低值易耗品贷：委托加工物质或“借”或“贷”资料成本差异(9)库存商品查收入库商品借：库存商品贷：生产成本销售商品借：主营业务收入贷：库存商品月尾，应分摊己销商品的进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本商品流通企业发出存货①毛利率法销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（１－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本－本期销售成本②售价金额法本期销售产品的本质成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊进销差价期末结存商品的本质成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的本质成本本期销售商品的成本（进价）进价率＝（期初进价＋本期销售商品的本质成本（进价））/（期初售价＋本期购入的售价）×100％本期销售成本＝本期收入（售价）×进价率( 二 ) 存货的盘点盘盈盘亏赞同前借：原资料 ( 等 )借：待办理财产损溢贷：待办理财产损溢贷：原资料应交税费－应交增值税( 进项税额转出)赞同后借：待办理财产损溢贷：管理开销( 无法查明原因) 借：原资料（残料入库）其他应收款（保险或过失补偿）管理开销（一般经营损失）营业外支出（特别损失）贷：待办理财产损溢附注：特别损失资料要负担增值税借：营业外支出贷：待办理财产损益－待办理流动财产损益应交税费－应交增值税（进项税额转出）( 三 ) 存货减值可变现净值＝存货的预计售价－进一步加工成本－预计销售开销和以及相关税费当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额存货跌价准备的会计办理：当存货成本高于其可变现净值时，企业应该依照存货可变现净值低于成本的差额（补提）借：财产减值损失－计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：财产减值损失－计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于以计提存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本／其他业务成本( 四 ) 存货发出计价方法a．个别计价法 b ．先进先出法 c ．全月一次加权平均法加权平均单价＝本质成本 / 存货数量发出存货本质成本＝发出数量×加权平均单价d．搬动平均法存货单位成本＝（原有库存存货本质成本＋本次进货的本质成本） / （原有库存存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月尾库存存货成本＝月尾库存存货数量×本月月尾存货单位成本第五节：长远股权投资一．采用成本法核算的长远股权投资的账务办理1．长远股权投资初始投资成本的确定（获取长远股权投资）借：长远股权投资应收股利 ( 本质支付的价款或市价中包括的已宣告但还没有发放的现金股利或收益) 贷：银行存款2．长远股权投资拥有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或收益借：应收股利贷：投资收益3．长远股权投资的办理借：银行存款长远股权投资减值准备贷：长远股权投资投资收益 ( 差额 )应收股利 ( 还没有发放的现金股利或收益)二．采用权益法核算长远股权投资的账务办理1．获取长远股权投资借：长远股权投资－成本贷：银行存款2.初始成本 <应享有被投资单位可辨别净财产公允价值份额借：长远股权投资－成本贷：银行存款营业外收入3．拥有长远股权投资期间被投资单位实现净收益或发生损失实现净利借：长远股权投资－损益调整贷：投资收益宣告现金股利借：应收股利贷：长远股权投资－损益调整发生损失借：投资收益贷：长远股权投资－损益调整发生损失作相反分录4．拥有长远股权投资期间被投资单位全部者权益的其他变动全部者权益变动增加借：长远股权投资－其他权益变动贷：资本公积－其他资本公积减少借：资本公积－其他资本公积贷：长远股权投资－其他权益变动长远股权投资减值借：财产减值损失贷：长远股权投资减值准备减值损失一经确认，在今后会计期间不得转回5．长远股权投资的办理借：银行存款资本公积－其他资本公积贷：长远股权投资－成本－损益调整－其他权益变动投资收益第六节：固定财产及投资性房地产( 一 ) 固定财产1．获取固定财产(1)．外购( 不需要安装 )购入设备借：固定财产应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：银行存款( 需要安装 )购入进行安装借：在建工程应交税费－应交增值税( 进项税额 )贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款交付使用借：固定财产贷：在建工程(2)．建筑固定财产①自营工程购入物质借：工程物质贷：银行存款领用物质借：在建工程贷：工程物质领用原资料借：在建工程贷：原资料应交税费－应交增值税( 销项税额 ) 领用库存商品借：在建工程贷：库存商品)应交税费－应交增值税( 销项税额支付其他开销借：在建工程贷：银行存款/ 应付职工薪酬达到使用状态借：固定财产贷：在建工程②出包工程支付工程款借：在建工程贷：银行存款补付款借：在建工程贷：银行存款达到使用状态借：固定财产贷：在建工程2.固定财产折旧方法a. 年限平均法年折旧率＝（１－预计净残值率） / 预计使用寿命（年）× 100％月折旧率＝年折旧率 /12b.工作量法单位工作量折旧额＝ [ 固定财产原价×（１－预计净残值率） ]/ 预计总工作量某项固定财产月折旧额＝该固定财产当月工作量×单位工作量折旧额c.双倍余额递减法折旧率＝２ / 预计使用年限×100％（直线折旧率的两倍）折旧额＝固定财产账面净值×折旧率年折旧率最后两年（固定财产账面净值－预计净残值）/ ２d. 年数总和法年折旧率＝尚可使用年限 / 预计使用年限的年数总和×100％折旧额＝（固定财产原值－预计净残值）×折旧率3．固定财产折旧借：在建工程其他业务成本制造开销管理开销销售开销贷：累计折旧4．固定财产的后续支出( 吻合资本化 )借：在建工程贷：固定财产达到使用状态借：固定财产贷：在建工程( 不吻合资本化)借：管理开销销售开销贷：银行存款等5．固定财产的办理(1) ．固定财产转入清理借：固定财产清理累计折旧固定财产减值准备贷：固定财产(2)．发生清理开销等借：固定财产清理贷：银行存款应交税费－应交营业税(3)．收到销售固定财产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款／原资料／其他应收款（保险赔行或过时补偿）贷：固定财产清理(4)．净损失（自然灾害）借：营业外支出贷：固定财产清理(5)．净收益（自然灾害）借：固定财产清理贷：营业外收入(6)．生产期间正常办理借：营业外支出－办理非流动财产损失贷：固定财产清理6．固定财产盘点盘盈赞同前借：固定财产贷：以前年度损益调整赞同后借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积收益分配－未分配收益确认应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交所得税盘亏赞同前赞同后借：待办理财产损溢累计折旧固定财产减值准备贷：固定财产借：其他应收款营业外支出贷：待办理财产损溢7．固定财产减值借：固定财产减值损失－计提的固定财产减值准备贷：固定财产减值准备( 二 ) 投资性房地产(1) ．获取借：投资性房地产贷：银行存款／在建工程(2) 后续计量( 成本模式)①计提折旧②收到租金借：主营业务成本/ 其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧( 摊销 ) 借：其他业务收入贷：银行存款③减值借：固定财产减值损失－计提的投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备( 公允价值模式)①获取借：投资眭房地产－成本②贷：开发成本②公允价值上升借：投资性房地产－公允价值变动贷：公允价值变动损益( 下降则相反(3) ．办理( 成本模式 ))①办理收入借：银行存款贷：主营业务成本/ 其他业务成本②结转办理成本借：主营业务成本/ 其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产( 公允价值模式)/贷：其他业务收入②结转办理成本借：其他业务成本贷：投资性房地产－成本－公允价值变动同时借：公允价值变动损益贷：其他业务成本改正成本可转变为公允价值公允价值不能转变为成本第七节：无形财产及其他财产1无形财产的获取外购的无形财产借：无形财产贷：银行存款白行研究开发的无形财产：(1)发生的研发支出，不满足资本化条件的借：研发支出－开销化化支出贷：银行存款／原资料／应付职工薪酬等期末借：管理开销贷：研发支出－开销化支出(2)发生的研发支出，满足资本化确认条件的借：研发支出－资本化支出贷：银行存款／原资料／应付职工薪酬等达到预定用途形成无形财产的借：无形财产贷：研发支出－资本化支出2无形财产的摊销借：管理开销/ 制造开销／其他业务成本等贷：累计摊销注：依照会计准则的规定，使用寿命不确定的无形财产不应摊销。

存货◎投资者投入存货————————借：库存商品等（合同或协议约定价值，如不公允，用存货的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）／股本（按每股股票面值＊发行股数）资本公积——资本溢价／股本溢价（差额）◎对外销售商品结转成本————————借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品◎对外销售材料结转成本——————————借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料◎生产领用的包装物————————————借：制造费用等贷：周转材料——包装物◎出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物————————借：销售费用贷：周转材料——包装物◎出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物————————借：其他业务成本贷：周转材料——包装物◎存货跌价准备的结转——————————————借：存货跌价准备贷：主营业务成本／其他业务成本◎存货盘亏或毁损——————————固定资产◎购入不需要安装的固定资产————————借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等◎购入需要安装的固定资产————————（1）购入时借；在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等（3）达到预定可使用状态后转固定资产借：固定资产贷：在建工程◎购买固定资产具有融资性质的——————借：固定资产（购买价款的现值为基础确定）未确认融资费用贷：长期应付款（实际支付价款）借：财务费用（如果符合资本化，为在建工程）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款◎自行建造固定资产——————————（1）购入工程物资借：工程物资贷：银行存款等（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）用银行存款支付其他费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料库存商品（4）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程◎提取安全生产费——————————（1）提取安全生产费时：借：生产成本／制造费用（或当期损益）贷：专项储备（2）使用提取的安全生产费时：a 属于费用性支出的：借：专项储备贷：银行存款b 形成固定资产的发生支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧（按固定资产入账金额一次性计提折旧）◎出包方式建造固定资产——————（1）预估备料款借：预付账款贷：银行存款（2）办理工程价款结算借：在建工程——xx工程贷：银行存款预付账款（3）购入设备、工程材料等借：工程物资贷：银行存款（4）领用工程物资借：在建工程——xx工程贷：工程物资（5）支付工程管理费等借：在建工程——待摊支出贷：银行存款（6）结转分摊待摊支出借：在建工程——xx工程贷：在建工程——待摊支出（7）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程——xx工程待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出／（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）＊100%xx工程应分配的待摊支出＝（xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安装工程支出＋xx工程的在安装设备支出）＊待摊支出分配率◎存在弃置费用的固定资产————————借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本＊实际利率）贷：预计负债（最终发生等弃置费用金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额，实际利率法摊销，计入财务费用）借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）预计负债减少的——以固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超过账面价值的计入当期损益预计负债增加的——增加固定资产成本固定资产使用寿命结束的——预计负债后续所有变动在发生时计入损溢◎固定资产后续更新改造，符合资本化条件的——————（1）转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）扣除被替换部分账面价值借：银行存款（被替换部分的售价）营业外支出（差额）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（3）发生资本化的后续支出时借：在建工程贷：应付职工薪酬／原材料等（4）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程◎固定资产的处置————————（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）变价收入借：银行存款贷：固定资产清理（4）残料入库借：原材料贷：固定资产清理（5）保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理（6）报废清理损失借：营业外支出贷：固定资产清理（7）报废清理利得借：固定资产清理贷：营业外收入（8）出售转让等原因产生的利得借：固定资产清理贷：资产处置损益出出售转让等原因产生的损失借：资产处置损益贷：固定资产清理◎出售、转让固定资产————————借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，或贷方）◎固定资产盘盈——————借：固定资产贷：以前年度损益调整固定资产盘亏————营业外支出无形资产◎内部研究开发支出————————（1）研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件支出，期末：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（2）开发阶段符合资本化条件的支出，达到预定用途借：无形资产贷：研发支出——资本化支出◎无形资产的出售——————借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，或在借方）◎无形资产出租————————借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款等◎无形资产报废——————借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产◎融资性无形资产借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款借：管理费用贷：累计摊销卖出时：借：长期应付款银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产未确认融资费用投资性房地产◎投资性房地产成本模式————————借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产（建筑物）——和固定资产折旧时间一样投资性房地产（土地使用权）——和固定资产折旧时间一样借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）◎投资性房地产公允价值模式————————借：投资性房地产——在建——公允价值变动（或在贷方）贷：投资性房地产——成本借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益下降做相反分录借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（不折旧摊销、没有减值）◎投资性房地产成本模式———转为公允价值模式——————————（属于会计政策变更）借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值损失贷：投资性房地产盈余公积（或在借方）利润分配——未分配利润（或在借方）◎非投资性房地产与投资性房地产的相互转换——————————租赁期开始日——出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期（1）按账面价值转换（2）按公允价值转换：非投资——转为——投资借方差额，公允价值变动损益贷方差额，其他综合收益投资——转为——非投资差额计入“公允价值变动损益”◎投资性房地产的处置————————（1）成本模式：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值模式借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或做相反分录长期股权投资与合营安排◎非同一控制下原持有30%，后又持有50%实施控制（权益法——成本法）——————个别财务报表处理：借：长期股权投资—————————————新增50%部分贷：银行存款借：长期股权投资————————————原来30%部分贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其它权益变动（持有30%期间的，其他权益变动确认的资本公积——其他资本公积不转入投资收益）（1）将持有的80%股权卖出70%，剩余10%按照交易性金融资产计量的：借：银行存款（收到对价）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额）——————非统一控制借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（长期股权投资转为交易性金融资产，原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益，全部资本公积——其他资本公积转入投资收益）借：交易性金融资产（当日公允）贷：长期股权投资（账面）投资收益（差额）（2）将持有的20%卖出，剩余60%部分仍实施控制借：资本公积——其他资本公积（按比例结转）贷：投资收益（3）将持有的40%卖出，剩余40%能够实施重大影响借：资本公积——其他资本公积（按比例结转）贷：投资收益◎对与联营企业或合营企业之间的逆流交易业务————————个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：————————仅就未实现部分调整借：长期股权投资贷：xx资产（结存资产中的未实现内部销售利润＊投资方持股比例）在第二年剩余部分实现收益了：个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：————————仅就未实现部分做分录调整，本年已经实现收益了，所以不调整不进行处理◎对联营企业或合营企业之间的顺流交易————————个别报表：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益合并财务报表：（无论是否出售，或者出售多少，合并财务报表中调整分录都是相同的，按照全额抵消）借：营业收入贷：营业成本投资收益◎甲占乙30%股权，能够施加重大影响的，发生顺流交易，第一年未对外销售，第二年全部对外销售，累计的在合并资产负债表中应列示的金额：购买价格＋［第一年乙方净利润－（全部营业收入－营业成本）＋乙方其他综合收益增加］＊30%＋［第二年乙方净利润＋（全部营业收入－营业成本）－分配现金股利］＊30%◎如果甲向乙出售的商品账面价值大于出售价格，如果有证据表明差额为该资产发生的减值损失的——————合并报表，不予调整◎被投资单位宣告分配现金股利或利润————————借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整13/ 5114/ 5115/ 5116/ 51资产减值非同一控制下吸收合并，商誉在个别财务报表中列示，减值也在个别报表借：资产减值损失贷：商誉减值准备非同一控制下控股合并，商誉在合并财务报表中列示，减值也在合并财务报表中借：资产减值损失贷：商誉——商誉减值准备负债◎长期借款——————（1）企业借入长期借款：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（2）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（3）归还长期借款借：长期借款——本金在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等（差额）贷：银行存款长期借款——利息调整◎公司债券——————————（1）一般债券——a 发行债券：借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额，或在借方）借：应付债券——利息调整贷：银行存款（发行债券的发行费）b 期末计提利息：借：在建工程、制造费用、财务费用等（起初摊余成本＊实际利率）贷：应付利息（面值＊票面利率）应付债券——应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息）应付债券——利息调整（或借方）c 到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息应付利息（分期付息债券最后一次利息）贷：银行存款（2）可转换公司债券——a 发行可转换公司债券借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或在贷方）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（权益成分的公允价值）发行费用——负债成分的发行费用计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整”——权益成分的发行费用计入“其他权益工具”b 转换股份前：借：财务费用贷：应付利息应付债券——可转换公司债券（利息调整）c 转换股份时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面余值）其他权益工具应付利息（分期付息可转换公司债券转股时尚未支付的利息）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）◎长期应付款——除了长期借款、应付债券以外的，包括分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

会计分录大全第二章　存货
第三章　固定资产
第四章　无形资产
第五章　投资性房地产
第六章㊀资产减值
第七章㊀负债
第八章㊀借款费用
第九章㊀职工薪酬
第十章　股份支付一、股份支付的账务处理
第十一章　或有事项
第十二章　政府补助一、政府补助的账务处理
二㊁政策性优惠贷款贴息的账务处理
第十三章　金融工具一㊁金融资产的分类
二、金融资产的重分类
第十四章　长期股权投资
(续表)
第十五章㊀所得税
第十六章㊀企业合并与合并财务报表一、同一控制下企业合并处理
(一)合并日
(二)合并日后
二、非同一控制下企业合并处理(一)购买日
(二)购买日后
三、内部交易
(一)内部交易商品的合并处理
(二)内部固定资产㊁无形资产交易以及债权㊁债务的合并处理
四、特殊交易
追加投资
(一)
注:表格中金融资产以 其他权益工具投资 为例ꎬ交易性金融资产核算同理ꎻ以下分步交易
均不属于 一揽子交易 ꎮ
(二)处置投资
图２　处置投资的四种情形
子公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值＝购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后净利润－子公司分配的现金股利ʃ子公司其他综合收益㊁其他权益变动
子公司调整后净利润＝子公司账面净利润ʃ评估增值或减值对净损益的影响
(三)权益法内部交易在合报中的处理
第十七章　收入、费用和利润
第十八章㊀所有者权益
第二十八章㊀债务重组
第二十九章　租赁。

实务总结之会计分录大全一、实收资本及资本公积（一)实收资本1．收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款）贷：实收资本2．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借:固定资产贷：实收资本3．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借:无形资产等贷：实收资本4．将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（二）资本公积1．捐赠公积（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款）贷：资本公积（2)接受捐赠的固定资产借:固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据)贷：资本公积（固定资产净值）累计折旧(3)接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价)借：库存商品贷:资本公积等2．资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：借：银行存款固定资产贷:实收资本借或贷：资本公积3．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本资本公积4．法定财产重估增值借：材料物资固定资产贷:资本公积二、借入款项（一)短期借款1．借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2．发生的短期借款利息借:财务费用贷:预提费用(或银行存款）3．归还短期借款借：短期借款贷:银行存款(二）长期借款1/ 161．借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款2．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程（或固定资产)贷：长期借款3．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4．归还长期借款借：长期借款贷：银行存款(三）应付债券1．按面值发行的债券，按实际收到的债券款借:银行存款等贷：应付债券（债券面值）2．溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券(债券溢价)3．折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额)借：应付债券（债券折价）贷:应付债券（债券面值）4．企业按期提取应付债券利息借：财务费用(或在建工程）贷：应付债券（应计利息）5．溢价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）(应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）6．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息)7．债券到期,支付债券本息借：应付债券(债券面值、应计利息）贷：银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租（一）商品购进1．采用进价核算的商品购进1）购进商品验收入库,同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用(进货费用）贷：银行存款(全部价款）同时，借：库存商品贷：商品采购②采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用(进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）同时，2/ 16借:库存商品贷：商品采购2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购（商品进价）借:经营费用（进货费用）贷:银行存款（进货费用)贷：应付票据(商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购(商品进价）3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐借：库存商品（暂估进价)贷：应付帐款(暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字）贷：应付帐款（红字）付款时，分录同 1)2．进口商品1）对外支付货款，按商品进价借:商品采购贷:银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。

第4章长期股权投资：第4章长期股权投资这一章是重点，去年考试就牺牲在这里了，大家要好好看啊，重点有：1.长期股权投资的初始计量；2.成本法核算；3.权益法核算；4.成本法和权益法的转换；5.长期股权投资的处置。

通常：结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。

之后再编制正式的合并财务报表。

企业合并形成（持股比例＞50%以上）企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成 非同一控制下的企业合并形成合并 之前 合并方和被合并方在同一集团。

购买方和被购买方不在同一个集团。

对价 支付 形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。

不产生损益，对方帐价 非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。

付出公允价+税费，会产生新的资产或负债【区别】：初始投资成本、长期股权投资——成本的区别：两者是不同的，且有时是不相等的。

初始投资成本：是支付对价的帐面价值。

长期股权投资——成本：是帐户的余额。

二、长期股权投资的后续计量。

取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？一、“长期股权投资——成本”：【口决】多投不调，少投要调。

1．长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本应收股利贷：银行存款等（实付）*营业外收入2．初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

二、“长期股权投资——损益调整”（一）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益【注意】有以下2种情形，需要考虑对被投资单位实现的净利润进行调整：1．确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。