内部控制Ｉ ＩＮＴＥＲＮＡＬ ｃｏＮＴＲｏＬ
内部控制方法改进与创新
武汉科技学院 张西萍
目前，我国企业内部控制方法的设计与运用存在一些严重的
问题，其改进与创新已迫在眉睫。笔者认为，内部控制方法的改进
与创新必须妥善处理好以下关系：
（一）处理好借鉴与整合的关系我国内部控制方法的改革与 创新，既要在先进理念和技术方法上紧紧跟上国际潮流，与国际发
展趋势相协调，去借鉴、吸收国际上先进的理念与技术方法，又要
在具体控制程序和措施上立足国情，去碰撞、去整合，以兼收并蓄，
契合我国企业的内部控制环境、业务流程、思维模式和市场环境。
这一关系处理的好坏，将直接决定内部控制方法改革与创新成果 的整体适用性。
（二）处理好内部控制方法原则导向与规则导向的关系内部 控制方法的改进与创新作为一项庞大的系统工程，如果都是规范
式的指引，可能环节过多、成本过高，刻板且无效率；但如果都是原
则性的空洞教条，则会降低刚性，也影响控制的效力和效果。因此
应总体把握，区别对待，对于那些与控制目标密切相关的、需要加
强监管的业务或事项，宜设计成规范性控制指引，强制执行；对于
那些与控制目标关联性不大、要求有关机构和人员以自律为主的
业务或事项，宜设计为指导性控制规范。
（三）处理好会计准则与内部控制方法的关系会计准则对企 业经济业务的确认、计量、记录和报告作出规定，既是专业技术规
范，也潜藏着内部控制的基本理念；内部控制方法是一套以价值链
和风险管理为轴心的集企业生产经营和管理若干因素为一体的管
理规范和措施，其实施范围涉及会计准则规范的全部内容，离不开
会计规范及会计工作的支撑。内部控制方法涉及到企业经营管理 的各个环节、各个方面，如企业治理、企业战略、企业文化、人力资
源、社会责任和具体业务流程等，受其影响的不仅有公司管理层、
财务、会计和审计人员，还包括普通员工。二者应该是一种相互联
系、相互协调、相互促进的和谐互动、互补关系。
内部控制的10种方法
《会计法》明确提出各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程序、财产清查和定期内部审计等规定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是要加强各单位的内部控制。其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要实现上述目标，笔者认为，只有在内部控制结构和内部控制成分的基础上运用各种内部控制方法才能真正将内部控制落到实处。
加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。
一、组织规划控制 组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系，二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与执行业务职务相分离。(2)业务经办职务与审核监督职务分离。(3)业务经办职务与会计记录职务分离。(4)财产保管职务与会计记录职务分离。(5)业务经办职务与财产保管职务相分离。
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企业内部控制审计的内容与方法
作者：朱爱红
来源：《环球市场信息导报》2016年第02期
研究背景
从我国的现状来看，很多企业都存在内部管理的混乱、控制的薄弱以及严重的潜在风险，导致了财产的损失，甚至出现管理层的违法乱纪这样严重的后果。近几年各大上市公司的财务造假揭露了我国企业在治理公司和内部控制上面存在严重的缺陷。而这些缺陷出现的核心便是内部控制的薄弱。作为治理公司的关键环节，内部控制及其重要，对于防止出现财务舞弊、会计造假的发生都有非常重要的作用。建立健全企业的内部控制制度能够有效地控制企业各类风险，内部控制审计始终致力于对财务报告和相关信息真实性的增强，满足了对于高质高量财务信息的要求。鉴于此，进行企业内部控制审计成为企业领导者至全体员工的一项重要任务，是一项迫切的需要，能够促进我国审计的进一步向前发展，对注册会计师有指导借鉴意义和重要的研究意义。
企业内部控制审计的内容
内部控制审计的定义。内部控制审计定义是不断地发展和延展的内部审计与外部审计相对应，在中国外部审计是指政府审计与社会审计。国际上认为内部审计是一项独立的、客观的咨询确认的活动，为了增加价值并改善组织运营。通过系统、规范的方法来评价和改善风险的控制、管理、以及治理的过程，进而帮助组织团体实现目标。
本文认为企业的内部审计是一项独立的、客观的活动。是内部审计人员运用各种科学的、系统的、规范的方式方法评价被审计单位管理活动、内部控制以及风险管理的合理陛、合法性，目的是为了改善企业运行的效果、增加企业的价值。
内部控制审计的对象。在内部审计的过程中，审计的对象是信息的资料与文件，即被审计单位内部控制审计过程中的一切信息资料。包括控制信息资料与控制文件，控制信息资料是在执行中产生的各种记录资料，如账簿报表、物资采购单、出库单等，控制文件产生于设计过程中，如预算制度、审批制度、岗位分离制度等。
实验室内部质量控制方法分析
评 审 资 料
（1）能力附表；
（2）标准汇总（所有参数中包含的参数全覆盖）；
（3）标准查新；
（4）原始记录模版的编制及清单汇总；
（5）练兵报告（每个参数的练兵至少5 次）；
（6）新项目开发表；
（7）方法验证（所有扩项参数全覆盖）；
（8）实验室之间比对及分析表（每月至少2次,并且全员覆盖）；
（9）内部的比对及分析表（每月至少2次,并且全员覆盖）；
（10）内部的质量监督记录（每月至少2次,并且全员覆盖）；
（11）培训记录（所有扩项参数全覆盖）；
（12）仪器的检定证书及检定确认表（包括玻璃仪器的自校记录）；
（13）仪器的期间核查记录；
（14）仪器的作业指导书；
（15）仪器的检测台账；
（16）样品的检测记录（每周一次）；
（17）标准物质的期间核查记录；
（18）试剂标准品的采购验收记录；
（19）留样登记记录；
（20）留样处理记录；
（21）温室度的登记记录；
（22）溶液配制记录等。
内 部 控 制
实验室内部的质量控制主要是用于评价实验室检测质量的精密度，同时反映了实验室分析质量的稳定性。实验室内部的质量控制的方法主要有：人员比对、方法比对、仪器比对、留样再测、有证标准物质检测、加标回收等。
实验室内部质量控制的特点：（1）比较方便简单灵活。实验室内部质量控制都是有实验室内部自行组织实施的，组织者和实施者均为实验室内部的人员。可以根据实验室的实际工作情况进 行调整，是比较灵活自由的；如果实验室数据出现异常时，就可以进行人员比对或方法比对及仪器比对等方式自行排查。（2）多样性。在日常试验中影响数据准确性的因素是很多的。可以通过人、机、料、法、环等方面针对不用的因素进行原因分析。
人员比对
是指不同检验员对同一样品，使用同一 方法，同一仪器，比较测定结果的符合性，来评价检验人员的操作水平。人员比对的考核对象是试验员，主要目的是评价不同试验员的检测差异、理解差异及操作差 异和存在的问题。实验室应根据情况需要定期的开展人员比对试验，通常人员比对主要用于以下目的是对新进人员、新培训人员的检测能力及在岗人员的检测能力监 督。实验室内部的质量控制是确保检测质量的稳定有效，因此应对所有在岗的人员的技术能力的稳定性进行定期的监督考核。
