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以“免疫系统”理论指导破解基层审计决定执行难题中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）10-000-01摘要在国家审计实务中，基层审计机关出具的审计决定书在执行过程往往会遇到很多阻力，如何知难而进，寻求突破。
本文从分析研究某基层审计机关出色执行审计决定事例，阐述了审计“免疫系统”理论对基层审计机关在执行审计决定及自身建设过程中现实的指导作用。
关键词免疫系统审计决定执行刘家义审计长对国家审计“免疫系统”理论的精辟论述，深刻揭示了新时期下国家审计制度的本质。
在国家经济社会运行体制下，通过审计监督发挥预防、揭示和抵御各种风险矛盾的功能，以捍卫国家经济安全和人民群众的根本利益①。
《审计署2008至2012年审计工作发展规划》就把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为全国审计工作总体目标的重要内容②。
作为最基层的县级审计机关，应充分认识到要推进审计事业发展并能在本地区有所作为，就必须把审计“免疫系统”理论作为指导审计工作开展的“灵魂”。
一、全面正确落实审计决定是审计机关提升执行力的重要体现审计机关依宪法、法律赋予的职权实施高层次的审计监督工作，审计执行力就是审计部门及审计人员贯彻落实国家审计政策、法律、法规及工作部署，完成各项审计工作目标任务的能力。
而审计决定是具有行政执法权限的审计机关向被审计单位发出执行某种纠正措施并做出处理处罚决定的法律文书。
督促被审计单位及时全面正确落实审计决定是提升审计执行力最直接的体现，也是强化审计监督的最有力保证。
但由于各单位部门间的利益矛盾和认识差异，或审计机关自身建设等因素，审计决定执行难的问题依然存在，影响了审计执法的严肃性，给国家造成重大损失和浪费。
据了解，审计署法制司2004年在全国范围内针对审计决定执行情况的一次调研中发现，审计决定执行率的平均水平约为49%③。
审计决定执行难的现象特别是在一些基层审计机关中尤为突出。
二、某基层审计机关近三年审计决定执行情况经笔者调查，某基层审计机关在审计实践中能以“免疫系统”理论为指导，积极探索提高审计决定执行率的方法，取得了满意效果。
建设项目跟踪审计的思考摘要：建设项目跟踪审计是指由独立的审计机构和审计人员，根据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审查、监督。
关键词：建设项目；跟踪审计；对策中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）02-0-01建设项目跟踪审计(以下简称跟踪审计)作为审计监督模式的创新，不仅包括对分部工程审计项目完成后的总结性后续审计，而且是对项目建设全过程的监督和管理。
跟踪审计作为提升审计效能的一个重要途径，是发挥审计“免疫系统功能”的客观需要。
实践中不仅在完善项目建设管理，提高工程建设资金使用效益，加强党风廉政建设方面发挥重要作用，而且对体制性障碍、制度性缺陷和项目管理漏洞加以关注，有利于促进科学发展体制机制的建立。
其作用应引起管理者的足够重视。
一、跟踪审计的定位和特点由于跟踪审计的开展包括事前、事中、事后各个阶段，是具有动态性的审计方式。
项目建设资金量大，覆盖面广，具体操作难度较大。
审计部门开展跟踪审计时必须做好定位，把握审计的特点，才能做到有的放矢，事半功倍。
跟踪审计的主要特点有：(一)时效性。
是跟踪设计的第一要素。
项目建设在开始之前就有审计跟进，做到未雨绸缪，及时发现苗头性、倾向性问题，提出有效的对策和建议，这样的跟踪审计才有意义。
(二)持续性。
跟踪审计改变传统审计滞后的局限，将监督关口前移，在项目建设的事前、事中、事后都进行动态审计，审计目标层层递进，促使被审单位持续整改，管理改善，跟踪审计的作用才能得到提升。
(三)全面性。
跟踪审计能够及时获得第一手资料，保证材料、事项的真实性和数据的准确性，依此提出的分析和判断客观全面，提出的建议针对性强，具有可操作性。
(四)促进性。
跟踪审计的促进性在于能在迅速发现和查出问题的基础上，分析出问题产生的根源，促进问题的解决，防止蔓延扩散。
对审计“免疫系统”理论的几点思考编辑。
(二)社会审计的收费问题与“免疫”功能的发挥社会审计又称为独立审计或注册会计师审计。
这种审计的关键点在于“独立”二字。
社会审计主要是对经济实体进行独立的审计(当然也可以受国家审计机关的委托从事一些国家审计的工作,但这已不是独立审计了)。
独立审计主要是对经济实体的经济活动和财务活动等进行审计监督和鉴证,因此,理论上也应具有“免疫”功能,是审计“免疫系统”的重要组成部分。
但目前,不仅在我国,同时在世界范围内,都存在一个问题,那就是社会审计的收费问题。
会计师事务所从事注册会计师业务,需要从委托方收取费用,委托方与注册会计师或会计师事务所存在天生的经济利益关系。
大量事实证明,只要在经济利益上存在关系,就没有绝对的“独立”性,尤其是在社会审计竞争十分激烈的情况下,经济利益关系就更能影响到社会审计的“独立性”。
如果社会审计在独立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就会大打折扣或荡然无存。
所以,当审计免疫系统理论提出后,我们需要重新思考一下社会审计的独立性问题,特别是由于审计收费所带来的对独立性的影响问题。
(三)强化内部审计工作是增强审计“免疫”功能的基础工作内部审计是审计系统的重要组成部分,个人认为,内部审计有狭义和广义之分。
狭义的内部审计是指对财政收支或财务收支的审计;广义的内部审计则已经摆脱了财务领域的局限,扩展到企业经营和管理的各个领域,如企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、产品推销(包括广告促销效果)审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等领域。
由此可见,从空间来看,内部审计已经从单一的财务审计扩展到企业或单位的各个领域;从时间来看,已经从单一的事后审计转向事前、事中和事后审计;从工作手段来看,已经从单一的审计手段发展成全方位的内部控制手段。
以上都是现代内部审计的一些特点和变化。
内部控制的一个基本作用就是内部制衡,也就是一个单位内部各部门在职能上相互牵制或制衡,这种相互牵制或制衡,实际上就是一种天然的“免疫系统”。
关于跟踪审计的几点思考关于跟踪审计的几点思考温家宝总理在前年的《政府工作报告》中提出，“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。
刘家义审计长也强调指出，“审计机关要充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，审计不仅仅是核实损失，更重要的是减少损失”。
这对审计工作提出了新的更高的要求，也为审计事业的发展指明了方向。
跟踪审计，以资金为主线，以项目为基点，对权力运行进行及时有效的监督和制约，将问责和问效有机统一，促进决策的民主性和科学性，保证政策的可行性和连续性，发挥审计在宏观决策和经济社会发展大局中的建设性作用，是发挥审计的“免疫系统”功能和服务国家治理的重要举措。
一、跟踪审计的含义、特点（一）跟踪审计的含义。
跟踪审计是审计机关对特定事项、特殊资金和物质审计采取提前介入、全过程跟踪，以预防性和建设性为主要目的的一种全新的审计监督模式。
跟踪审计发挥了审计的“免疫系统”作用，是审计机关落实科学发展观的重要举措。
（二）跟踪审计的特征。
一是跟踪审计的全过程具有复杂性。
它要求审计机关和审计人员在跟踪审计中必须合理确定审计的项目和重点，创新审计组织模式和审计方法，严格控制审计风险。
二是跟踪审计的时间具有持续性。
审计机关克服传统审计滞后性的局限，将关口前移，在事前、事中、事后三个阶段持续对某个专项资金或某项政策进行动态审计，是跟踪审计持续性的具体表现。
通过对相同或相类似审计项目的多次审计，在促使被审计单位持续整改的基础上，审计目标层层递进，促进制度更加完善，管理更加规范，使跟踪审计的作用大大提升。
三是跟踪审计的目的具有预防性和建设性。
它要求审计机关和审计人员紧紧围绕审计目标，及时提出审计建议，促进被审计单位边审边改。
四是跟踪审计的模式具有全新性。
它要求审计机关和审计人员加强对跟踪审计内在规模地把握，对跟踪审计的经验、做法和教训及时进行归纳、总结。
五是跟踪审计在响应时间上具有时效性。
浅析”免疫系统”理论视野下的国家审计摘要：在世界全球化环境下，经济给国际关系带来的影响越发明显，国家审计是国家政治体系的免疫系统，在保护国家安全方面具有不可估量作用，为保证国家安全与经济安全，强化国家审计功能是必要的，本文在免疫系统的理论视野下，对国家审计功能与实效出路进行了分析讨论。
关键词：免疫系统；理论；国家审计在国家经济运行中，免疫系统理论下的国家审计具有保护国民经济的作用，使其免受各种风险的侵害，这与人体的免疫系统理论相类似，除了具有机体免疫系统的基本特点外，国家审计也有其自身特质，如强制性与独立性等，为完善国家审计，需要有效把握国家审计的特点，充分发挥国家审计对国家安全不可估量的保障作用，以维护国家的利益与安全。
一、免疫系统下的国家审计功能人体的免疫系统主要是由特殊组织、细胞与器官所构成，是对外部侵袭进行有效抵抗的攻防体系，通过病原体或者入侵者识别探测，有效杀死有害的入侵者，以实现外部物质与病原体合理控制，给人体的各项机理正常的工作给予保障。
免疫系统的理论视野下，国家审计功能包含预警、发现与抵御功能。
其中，运用预警功能，国家审计可最早感受贪污腐败、违规违法与浪费等经济现象风险，对系统总体的危害苗头与倾向问题进行分析，向政府部门提供建议，并采取有效的预控措施，降低风险隐患，确保经济系统正常运行；国家审计有发现功能，强化宏观政策的落实状况跟踪，以促进国家的宏观政策落实，完善有关政策措施，发挥宏观的政策导向作用；国家审计具有防御功能，不仅需要揭露经济方面的违规违法与效益问题，还要辅助解决问题，对各类风险发生与扩大进行抵御，在制度层面与体制机制方面发挥建设性的作用。
对于国家审计来说，应通过审计中所发现问题，对机制与制度方面的缺陷给予分析揭示，以提出审计建议，对经济社会行为从源头上进行规范，弥补漏洞，并完善相关的法规制度，帮助政府有效地履行受托责任，推行政府管理的改革，给政府修订提供有用可靠信息，根本上抵御相似问题出现。
浅谈如何发挥内部审计“免疫系统”功能【摘要】文章从营造良好的内部审计环境条件、构建高效的内部审计模式的角度，对内部审计践行免疫系统功能的途径和方式进行了探讨。
【关键词】内部审计免疫系统途径“免疫系统”的角色定位标志着审计有了全新的内涵和更高的追求，体现出更加注重风险防范的审计新思维和新理念，预示着审计监督将在保证企业健康运行及持续发展方面承担更大的责任、发挥更大的作用。
为了发挥好内部审计“免疫系统”功能，需要在以下两个方面不断加强。
一、营造以企业文化为支撑，以科学理念为指导，以制度机制为保障的内部审计环境（一）以与时俱进、创新求变的企业文化为支撑领会内部审计“免疫系统”功能这一新理念的实质需要新的思维和角度。
创新的企业文化鼓励积极的理论探索和大胆的审计实践，从而为内部审计发挥“免疫系统”功能、发展审计新理念营造良好的软环境。
（二）以统筹兼顾、全面协调的科学理念为指导“免疫系统”理念是系统论、控制论在审计领域的应用和创新，是深入学习实践科学发展观的具体体现。
只有借用人体生理机能的原理，系统、全面把握内审的本质和功能，把内部审计嵌入到所在企业这一大的系统之中，统筹兼顾抓好各方面工作，实现内外部各种因素的协调一致，才能充分发挥防御病害、风险瞭望、趋利避害的功能。
（三）以责权明确的制度和奖惩分明的约束激励机制为保障内部审计已被越来越多的最高管理层视为“把家虎”、“保健医”。
这种高度的重视和信任，需要通过企业内部制度加以体现，明确内部审计的权利和责任，形成兼具约束和激励作用的pdca闭环运行机制：1.目标分解机制。
将企业战略发展的大目标转化为内审分目标，再层层分解细化到年度、月度计划，落实到每名审计人员的岗位职责。
明确“谁干、干什么、干到什么程度”，将每个人的工作与企业的发展紧密结合，从而保证内审工作始终围绕中心、服务大局。
2.评价考核机制。
除了“谁干、干什么、干到什么程度”，还要明确“谁检查、干好怎么办、干不好怎么办”，通过日小结、周总结、月考核、年度绩效分析，查找瓶颈、制定对策，实现对审计监督的再监督。
发挥内审“免疫系统”功能加强医院建设项目跟踪审计摘要：文章从分析审计“免疫系统”功能与建设项目跟踪审计的关系着手，结合医院在开展建设项目跟踪审计方面的具体做法和主要经验，阐述了在工程专业人员及内审人员不足的情况下，医院如何开展建设项目跟踪审计及其应注意的事项，为兄弟医院开展此项工作提供借鉴经验。
关键词：医院内审；免疫系统；建设项目；跟踪审计中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)04-0123-02一、审计“免疫系统”功能与跟踪审计的关系医学上所说的“免疫系统”，是指人体抵御病原菌侵犯最重要的保卫系统，由免疫器官、免疫细胞及免疫分子组成，其主要功能是抵御抗原的侵入，防止疾病的发生和维护人体的健康。
2008年，审计署刘家义审计长开创性的提出了审计是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”这一生动形象的提法，首次将审计“免疫系统”功能与医学上人体“免疫系统”功能进行了有机的结合，高度概括了审计“免疫系统”的三大功能：即预防功能、揭露功能及抵御功能。
医院内部审计作为审计体系中不可或缺的一部分，要为医院的建设保驾护航，就必须充分发挥内部审计的“免疫系统”功能。
具体的说，就是内部审计人员在医院工程建设、医疗器械、药品及大宗物资招标采购等各项工作中全程参与，充分发挥内部审计的预防、揭露及抵御功能，使医院肌体免受病毒侵蚀，以保证医院健康、安全、高效、有序的运行。
温家宝总理曾在政府工作报告中明确提出：“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里；财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，这一精辟论述为建设项目进行跟踪审计指明了方向。
所谓建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和人员，按照相关法律、法规规定，对建设项目全过程的真实性、合法性、效率性及规范性进行跟踪审计，它包括对建设项目的开工前审计、施工过程中审计及竣工结算审计等。
跟踪审计同单一的竣工决算审计相比，由过去的“事后”审计延伸到“事前、事中”审计，变静态管理的“秋后算账”为动态管理的“实时结算”，真正体现了预防、揭露及抵御三大功能。
内部审计践行“免疫系统”功能之我见中图分类号:f239.4 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-175-02摘要在总结内部审计职能和在完善公司治理结构中的作用的基础上,阐述内部审计如何发挥“免疫系统”功能。
关键词内部审计职能作用免疫系统功能在这世纪之交,我们生活在风云变换、文化交融、变革骤起的时代里,市场经济和知识经济相互交融,企业生存和发展的基点越来越游离实物资本规模,企业财务报告信息越来越非会计化,资本经营成为企业经营主旋律,要求企业的管理理念、组织形态和控制结构不断创新。
这个时代对企业内部审计工作和审计人员提出的问题和挑战绝不是局部的,面对竞争激烈的外部环境和创新要求,内部审计必须重新审视其在现代企业中的职能和作用。
一、内部审计的主要职能1.经济监督职能是内部审计最基本的职能。
经济监督是指以财经法规和制度规定为评价依据,对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料及其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其经济责任,从而督促被审计单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。
内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要,来自企业内部的压力。
2.经济评价职能已显得越来越重要。
经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。
现代内部审计中,评价职能已显得越来越重要,内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。
经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进企业改善经营管理,提高经济效益。
3.内部审计应具有间接管理职能,而不是直接从事某项管理工作。
首先,内部审计的独立性要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。
