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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义3资产组的认定及减值处理一、资产组的认定在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。
（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
资产组应当由创造现金流入的相关资产构成。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
例如，丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。
该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入，因此，丙矿业公司难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。
企业内部可能有不同的分公司或生产线，如果其中某个分公司或生产线能够产生独立的现金流量，则该分公司或生产线就可以判断为一个资产组；反之，如果该分公司或生产线不能产生独立的现金流量，其必须和其他的分公司或生产线组合才能产生独立的现金流量的，应和其他分公司或生产组一起认定为一个资产组。
【例题11·业务题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。
A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B 或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。
工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。
工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。
如何确定资产组？[答疑编号3265080201]『正确答案』如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。
中级会计师考试《中级会计实务》：资产组的认定及减值的处理会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值知识点三资产组的认定及减值的处理一、资产组的认定资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。
一般情况下，应以单项资产为基础确定其减值。
但如果单项资产的公允价值和预计未来现金流量现值均无法确定时，则其可收回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资产组，以期通过确定资产组的减值，进而间接确定资产组中包含的每一项资产的减值。
资产组的可收回金额必须可以确定，即其公允价值或未来现金流量现值必须至少能够确定其一，否则，构建资产组没有任何意义。
而资产组的公允价值通常难以确定，所以教材说，资产组必须能够独立产生现金流量，即必须具备估计未来现金流量现值的条件。
当然，资产组的认定，还得考虑企业的管理方式的需要。
资产组的定义资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
1.能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使这些产品供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层的管理方式。
企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，则各生产线应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存，且其使用和处置是一体化决策的，则这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。
二、资产组可收回金额和账面价值的确定（一）资产组的公允价值资产组就是将若干单项资产组合在一起，资产组的公允价值则是将若干单项资产捆绑出售的市场价格或其他最佳信息。
各资产组包含的单项资产（以下简称“组内单项资产”）种类各异、数量不等、特征不同，不同企业或相同企业的不同资产组之间，具有很强的特殊性而缺乏共同性，因此，资产组一般不存在活跃交易市场，其公允价值通常是难以确定的。
教材的例题中，很少出现资产组公允价值信息，原因正在于此。
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资产评估师《财会》知识点：资产组的认定及减值的处理知识点：资产组的认定及减值的处理
（一）资产组及其认定
1.资产组的最基本特征在于，该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，并且可以认定的最小资产组合。
2.认定资产组应当考虑的因素
应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如，是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
（二）资产组减值的会计处理
1.资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当按照差额确认相应的减值损失。
其中，如果总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额
2.减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
（1）抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；
（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
3.以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和③零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
资产组减值会计处理与纳税调整作者：王莉丽来源：《财会通讯》2008年第07期一、资产组的认定《企业会计准则第8号——资产减值》(CAS8)中规定的资产包括单项资产和资产组。
并且规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入”。
资产组概念有两层含义：第一，资产组是相对独立的可以认定的最小资产组合，从性质上描述了资产组的可操作性，第二，阐明了如何认定最小资产组合，从实质上规范了资产组的认定过程，即根据其基本上能独立于其他资产或资产组产生现金流入。
CAS8第18条规定：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
”资产组应当由创造现金流入相关的若干项资产组成。
企业的某一生产线、营业网点、业务部门等如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的，并且属于可以认定的最小资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。
CAS8第18条还规定，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；如需变更企业管理当局应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应说明。
二、资产组减值的会计处理(一)资产组减值的确认固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，即为固定资产减值。
资产减值确认的核心问题是可收回金额的计量。
企业在资产负债表日，表明某项资产可能发生减值且难以按单项资产估计可收回金额的，应以资产组为基础计算可收回金额，进行资产减值测试。
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额(销售净价)与其预计未来现金流量的现值(使用价值)两者之间较高者确定。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3资产组的认定及其减值处理考点五：资产组的认定及其减值处理资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
认定资产组应当考虑的因素：1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。
2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。
【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。
【归纳】（1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
浅议资产组的认定及其减值的会计处理
'2006年2月15日
部发布的《企业
准则第8号——资产减值》（以下简称新会计准则第8号）引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。
本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。
一、资产组的认定
新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。
对资产组的认定涉及
判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业
层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用有资产作为一个资产组。
在特别情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。
例如，安达公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销售到全国各地。
如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场，A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售，只有将部件发往B地或C地的分工厂组装后才能对外销售，才能产生现金流入。
此时，应当将ABC三地的分工厂看成一个资产组。
如果A地分工厂生产的部件存在活跃市场，从理论上说，A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的，则应将A地分工厂当作一个资产组，B地和C地的分工厂作为一个资产组。
企业集团或者事业部的资产，包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，属于总部资产。
总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入。
有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
总之，在确定资产组时，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据新会计准则第8号第27条的规定在附注中作相应说明。
二、资产组账面价值的确定和减值测试
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包
括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的，可以将其包括在内。
这主要是因为在确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值时，并不包括与不属于该资产组有关的现金流量，也不包括与已在财务报表上确认的负债有关的现金流量。
在特殊情况上，企业在判断资产是否发生减值时，有可能涉及部分负债。
在这种情况下，资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
这主要是因为，在这种情况下，资产组的公允价值减去处置费用后的净额，是资产组所包含的资产和负债共同的公允价值减去处置费用后的净额，为使资产组的账面价值与其可收回金额的比较有意义，在确定资产组的账面价值和可收回金额时，应当减去负债的账面价值。
【例1】宏明股份有限公司属于矿业生产企业。
根据我国有关法律的规定，开采矿产的企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌，恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须移走。
表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一笔预计负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。
假定宏明股份有限公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1 000万元。
2007年12月31日，宏明股份有限公司正在对矿山进行减值测试。
矿山的资产组是整座矿山。
宏明股份有限公司已收到愿以1 600万元的价格购买该矿山的
，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。
矿山预计未来现金流量的现值为1 400万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为2000万元。
假定不考虑矿山的处置费用。
本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为1 600万元，其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后估计为1 400万元（2400－1 000）。
资产组的账面价值为1 000万元，即矿山的账面价值2000万元与恢复费用1 000万元之间的差额。
因此，宏明股份有限公司可以确定该矿山的可收回金额1600万元大于其账面值600万元，没有发生减值。
新会计准则第8号规定，资产组或资产组合的可收回金额如低于其账面价值，应当按其差额确认减值损失，计入当期损益；同时将该损失按照下列顺序进行分摊，以抵减资产组或资产组合中资产的账面价值：（1）首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；（2）再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，经分摊后，应当作为单项资产的减值损失处理，并计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允减值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应按比例分摊至资产组或资产组合内的其他资产中。
【例2】宏星公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。
这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于A、B、C三家分公司都能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家公司确定为三个资产组。
2007年12月1日，企业经营所处的技术
发生重大不利变化。
出现了减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。
减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元（其中含商誉为15万元）。
该公司计算得出A分公司的可收回金额为219万元，B分公司的可收回金额为156万元，C分公司的可收回金额为200万元。
要求：进行该公司的减值测试。
第一步：将总部资产分摊至各资产组
由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分摊总部资产，而应根据各资产组的使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按调整后的账面价值来分配总部资产。
调整后的各资产组总账面价值=100+2×150+2×200=800（万元）
总部资产应分摊给A资产组的数额=150×100÷800=19（万元）
总部资产应分摊给B资产组的数额=150×300÷800=56（万元）
总部资产应分摊给C资产组的数额=150×400÷800=75（万元）
分摊后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=100+19=119（万元）
B资产组的账面价值=150+56=206（万元）
C资产组的账面价值=200+75=275（万元）
第二步：进行减值测试，确认减值损失
A资产组的账面价值为119万元，可收回金额为219万元，可收回金额大于账面价值，没有发生减值；
B资产组的账面价值为206万元，可收回金额为156万元，可收回金额小于账面价值，发生减值50万元；
C资产组的账面价值为275万元，可收回金额为200万元，可收回金额小于账面价值，发生减值75万元。
第三步：将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间进行分摊
B资产组减值分摊给总部资产的数额=50×56÷206=13.6万元，分摊给B资产组本身的数额=50×150÷206=36.4万元。
C资产组中的减值先冲减商誉15万元，余额再分摊给总部资产和C资产组。
分摊给总部资产的数额=60×75÷275=16.36万元，分摊给C资产组本身的数额=60×200÷275=43.64万元。
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