资产组减值测试及其会计处理【会计实务操作教程】

第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零【补充例题】甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。

2017年12月31日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。

乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商誉20万元），已知乙分公司资产组可收回金额为170万元。

乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权，2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50万元，各资产的剩余使用寿命相同。

两项资产的可收回金额均无法确定。

资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。

不考虑其他因素的影响。

要求：计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。

【答案】乙分公司资产组的账面价值220万元，可收回金额为170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20万元，剩余的30万元分配给设备和专利权。

设备应承担的减值损失金额=30×150÷（150+50）=22.50（万元）专利权应承担的减值损失金额=30×50÷（150+50）=7.50（万元）借：资产减值损失50贷：商誉减值准备20固定资产减值准备 22.50无形资产减值准备7.50【补充例题•多选题】（2017年）2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元；该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。

第三节资产组减值的处理三、资产组减值测试【例题•计算分析题】甲公司某条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。

2019年12月31日对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。

A设备的公允价值减去处置费用后的净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值；B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允价值减去处置费用后的净额；其他两台设备无法获取其可收回金额。

甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。

要求：分别计算A、B、C、D设备应计提的减值准备金额。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，其账面价值为300万元，此资产组应计提减值准备75万元；第一次分配如下：A设备承担的减值损失=75×（80／300）=20（万元）；B设备承担的减值损失=75×（70／300）=17.5（万元）；C设备承担的减值损失=75×（50／300）=12.5（万元）；D设备承担的减值损失=75×（100／300）=25（万元）；A设备承担损失后的账面价值为60万元（80-20），低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则。

所以A设备只能分摊9万元的减值金额，剩余尚未分摊的11万元（20-9），应进行二次分摊；B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（70-17.5），高于其可收回金额40万元，B设备可承担第一次分配的减值损失；C设备承担损失后的账面价值为37.5万元；D设备承担损失后的账面价值为75万元；尚未分摊的11万元减值损失在B、C、D设备之间进行二次分摊，三者经过第一次分摊后账面价值的合计金额=52.5+37.5+75=165（万元）。

第三节资产组减值的处理三、资产组减值测试【例·计算分析题】（2012年）甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2018年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2018年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：资料1：A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。

甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

（1）为减值测试，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。

因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装，并不直接对外出售，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。

资料2：12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

资料3：由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。

12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

资料4：12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

（2）填列表格（不需列出计算过程）。

项目工厂A 工厂B 工厂C 甲公司账面价值 6 000 4 800 5 200 16 000可收回金额 5 000 13 000 总的减值损失 3 000 减值损失分摊比例37.5% 30% 32.5% 100% 首次分摊的损失 1 000*900 975 2 875 尚未分配的减值损失125 125 首次分摊后的账面价值 5 000 3 900 4 225 13 125 二次分摊比例0 48% 52% 100% 二次分摊减值损失0 60 65 125 减值损失分摊额合计 1 000 960 1 040 3 000 二次分摊后账面价值 5 000 3 840 4 160 13 000（3）编制甲公司2018年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。

会计中级实务-第八章资产减值-第三节资产组减值的处理考点6 资产组的认定(☆☆☆)考点精讲1.资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。

2.认定资产组应当考虑的因素⑴资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入。

⑵企业管理层管理生产经营活动的方式(例如，按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

3.资产组认定后不得随意变更资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

但是企业由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。

典型例题【例题•多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有( )。

(2011年)A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续合理使用升处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入【解析】本题的4个选项都准确描述了认定资产组时需考虑的因素。

在复习此类知识点时，可借助关键词提高记忆的准确性，例如认定资产组的关键词是“独立”：独立进行管理、独立产生现金流。

【答案】ABCD考点7 资产组可收回金额和账面价值的确定(☆☆☆)考点精讲资产组的可收回金额应当按照以下两者中的较高者确定。

⑴资产组的公允价值减去处置费用后的净额。

⑵资产组预计未来现金流量的现值。

资产组的账面价值包括可直接归属于资产组、可以合理一致地分摊至资产组的资产账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

典型例题【例题•单选题】甲公司属于矿业生产企业。

假定法律要求矿产的业主须在完成开采后恢复该地区的表土覆盖层，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。

资产组减值测试及其会计处理一、资产组的基本概念及其认定通常对于减值资产的认定，应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

但是，当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入。

可见，资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。

同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

如果管理层按照生产线来管理企业，可以将各生产线作为生产组；如果管理层按照业务类型来管理企业，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组；如果按照区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。

几项资产的组合生产的产品(或者其他资产)存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也应当在符合以上规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。

很多情况下，企业资产组的现金流入受内部转移价格的影响，则应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。

新准则在引入资产组概念的同时还引入了总部资产的概念。

总部资产包括总部或事业部的办公楼、电子数据处理设备等，由于它们难以脱离集团或事业部的其他资产而产生独立的现金流入，而且其账面价值也难以完全归属于某一资产组，因此，对于某项总部资产，应当先确定该总部资产所归属的资产组合后，再确定其是否发生减值。

二、资产组的减值测试资产组的减值测试与单项资产相同。

根据资产减值准则的要求，企业资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值。

可见，进行资产组减值测试的关键在于确定资产组的账面价值和可收回金额。

企业固定资产资产组的减值测试与会计处理作者：李丽来源：《中国新技术新产品》2009年第09期摘要：2006年2月财政部发布的《企业会计准则第8号-资产减值》，引入了“资产组”的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。

关键词：资产组；减值测试；可收回金额1资产组的认定如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

但是在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

并据此判断是否需要计提资产减值准备以及应当计提多少资产减值准备。

因此，对于资产组的认定就显得十分重要。

1.1资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。

资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。

1.2认定资产组应当考虑的因素认定资产组最关键因素是该资产组能否独立产生现金流入。

企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或者其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品（或者其他产出）是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。

企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。

比如：某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常作为一个资产组。

资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

即资产组的各项构成通常不能随意变更。

如何进行固定资产减值测试的会计方法和技巧固定资产减值测试是企业在每个会计年度末需要进行的一项重要工作，它旨在确定固定资产的减值准备金，以反映企业在固定资产价值下降或无法收回其未来经济利益时所面临的损失。

本文将介绍如何进行固定资产减值测试的会计方法和技巧。

一、了解固定资产减值的概念和原因固定资产减值是指企业在一定会计期间内发生的资产价值下降情况，可能是由于市场环境变化、技术进步、经济衰退等原因所导致。

在进行减值测试之前，首先需要了解减值的概念和原因，以便更好地解读减值测试结果。

二、确定减值测试的时间点和资产组确定减值测试的时间点和资产组是进行减值测试的第一步。

通常情况下，减值测试应在每个会计年度末进行，以反映资产在会计年度内的价值变化。

同时，将固定资产按照相似的用途、规模和风险进行分类，形成相应的资产组，对每个资产组进行减值测试。

三、采用成本法或公允价值法进行计算在减值测试中，通常有两种主要的会计方法可以选择：成本法和公允价值法。

成本法是将资产的账面价值与预计未来现金流量的现值进行对比，如果账面价值高于未来现金流量的现值，说明资产可能存在价值下降的风险，需要计提减值准备金。

公允价值法是将资产的公允价值与其账面价值进行对比，如果公允价值低于账面价值，说明资产已经发生了减值，需要计提减值准备金。

四、确定减值测试的假设和参数在进行减值测试时，需要确定一些关键的假设和参数，以便进行计算。

例如，预计未来现金流量、折现率、资产使用寿命和残值等。

这些假设和参数的准确性对于减值测试的结果至关重要，需要基于充分的市场调研和内部信息分析进行合理推测。

五、分析减值测试结果并做出决策减值测试结束后，需要对测试结果进行分析，并基于分析结果做出相应的决策。

如果减值测试结果显示固定资产价值下降或无法收回未来经济利益，企业应计提减值准备金，通过减值准备金的计提来反映这部分资产价值的下降。

如果减值测试结果显示固定资产价值无需减少，可以继续按照原始账面价值核算。