第九章 负债

会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第1页 第34讲-流动负债

第九章 负债

本章考情分析

本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分，既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核，预计3分左右。

本章教材变化

本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架

第一节 流动负债

一、短期借款 短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 计提利息时： 借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款 借：应付利息（已预提部分） 财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分） 贷：银行存款等 二、应付票据 企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。 （一）带息应付票据的处理 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。 （二）不带息应付票据的处理 1.不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。 2.在票据到期时，如果不能如期支付的： 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第2页

商业承兑汇票 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 借：应付票据 贷：短期借款

三、应付账款 按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账 四、预收账款（负债类） 五、应交税费 应交税费：包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。 （一）增值税 1.科目设置 （1）增值税一般纳税人（10个明细科目） 应交税费——应交增值税（进项税额） （销项税额抵减）（差额征税：如运输业） （已交税金） （转出未交增值税） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额） （销项税额） （出口退税） （进项税额转出） （转出多交增值税） ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣进项税额（如：购进不动产） ——待认证进项税额（取得扣税凭证，未及时认证） ——待转销项税额（会计：确认收入、税法：尚未发生纳税义务，如：质保金） ——增值税留抵税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税 （2）小规模纳税人（3个明细科目） 应交税费——应交增值税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税 2.购销业务的会计处理 【例9-1】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税330万元。根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理： 【答案】 取得不动产时： 借：固定资产 76 700 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 980 000 （3 300 000×60%） 应交税费——待抵扣进项税额 1 320 000 （3 300 000×40%） 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第3页 贷：银行存款 80 000 000 第二年允许抵扣剩余的增值税时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 320 000 贷：应交税费——待抵扣进项税额 1 320 000 3.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。 小规模纳税企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。 【例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： 【答案】 购进货物时： 借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 销售货物时： 不含税价格时=900 000÷（1+3%）=873 786（元） 应交增值税=873 786×3%=26 214（元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费——应交增值税 26 214 4.视同销售的会计处理（两类） （1）不确认收入 借：营业外支出（对外捐赠） 销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税） （2）确认收入 借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外） 应付职工薪酬等（用于职工福利） 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 5.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理 （1）按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。 （2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。 借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （3）一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出。 借：应交税费——待抵扣进项税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第4页 （4）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：固定资产/无形资产 【例9-3】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 用于发放职工福利时： 借：应付职工薪酬 1 404 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204 000 原材料 1 200 000 承【例9-3】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 工程领用材料时： 借：在建工程 1 200 000 贷：原材料 1 200 000 借：应交税费——待抵扣进项税额 81 600（204 000×40%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 81 600 允许抵扣剩余的增值税时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 81 600 贷：应交税费——待抵扣进项税额 81 600 6.差额征税的会计处理 一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的：

收入确认方法 总额法 净额法

一般纳税人 减少的销项税额： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

按规定确认的销售额计算的销项税额： 计入应交税费——应交增值税（销项税额）

小规模纳税人 减少的销项税额： 借：应交税费——应交增值税

【例9-4】（净额法） 某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。 会计（2019）考试辅导 第九章++负债 第5页 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 借：银行存款 530 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 000 应付账款 477 000 【例9-5】（总额法） 某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。 【答案】 假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 借：银行存款 530 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 30 000 借：主营业务成本 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 24 000 贷：应付账款 424 000 7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理 （1）月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 下期交纳时（★★★含以前各期） 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 （2）月份终了，企业计算出当月多交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 8.交纳增值税的会计处理 （1）当月交纳当月的增值税 ①一般纳税人 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ②小规模纳税人 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 （2）企业预缴增值税 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 月末 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税 【例9-6】（注意：2个房地产项目） 某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业2×17年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计2×18年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。 当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×16年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理；