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管理会计教案第三章 本量利分析

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2016-2017第1学期---第3章--本量利分析--工商管理版

2016-2017第1学期---第3章--本量利分析--工商管理版

管 理
会 计
【例3-4】 延用上例公司生产机床，每台售价10 000 元，单位变动成本6 000元，固定成本总额 800 000元，当年生产销售1 000台。计算 该企业的保本点销售量与保本点销售量额
保本点销售量=800 000/4 000=200（台） 保本点销售额=800 000/40%=2 000 000( 元)
管 理
会 计
贡献毛益和贡献毛益率
【例3-3】 公司生产机床，每台售价10 000元，单 位变动成本6 000元，固定成本总额800 000元，当年生产销售1 000台。
管 理
会 计
贡献毛益和贡献毛益率
单位产品贡献毛益=10 000-6 000 =4 000(元) 贡献毛益率=4 000/10 000×100%=40% 或贡献毛益率=4 000 000/10 000 000×100% =40%
管 理
会 计
边际贡献率+变动成本率＝1 利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－ 固定成本 ＝销售量×单位边际贡献－固定成本 ＝边际贡献总额－固定成本 ＝销售收入×边际贡献率－固定成本
管 理
会 计
• 【练习】某企业生产甲产品，售价为60元/ 件，单位变动成本24元，固定成本总额 100000元，当年产销量20000件。 试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边 际贡献率及利润。
管 理
会 计
某公司生产销售A、B、C三种 产品。假定产销平衡，固定成 本总额180 000元。 多品种下贡献毛益率和保本额计算 单位：元
项 目 A产品 B产品 C产品 合 计 ——————————————————————————— 销售单价 10 20 50 销售数量 10 000 20 000 6 000 销售收入 100 000 400 000 300 000 800 000 销售收入比率 12.5% 50% 37.5% 100% 变动成本 60 000 200 000 180 000 440 000 贡献毛益 40 000 200 000 120 000 360 000 贡献毛益率 40% 50% 40%

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这个基本损益方程式，明确 表达了本量利之间的数量关系， 它含有相互联系的5个变量，给 定其中4个变量便可以求出另一 个变量的值。
这个方程式是一种基本形式， 可以根据所需计算的问题，变换 其他形式。
（二）基本损益方程式的变换形式
1.计算销量
销 量 销固售定单成 单 价 目 本 位标变利动润成 本
SP× V
收 入 中 所
=
单位贡献毛益
销售＝单价
=
SP－VC SP
m SP
占 变动成本率
额 百
= 变动＝成本 单位＝变动成本
VC
分 比
销售收入
销售单价
SP
则有：贡献毛益率＋变动成本率＝1
引入贡献毛益相关概念计 算利润：
利润(P)＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝贡献毛益－固定成本 ＝单位贡献毛益×销量－固定成本 m × V - FC ＝销售收入×贡献毛益率－固定成本
第三章 本－量－利分析
2019-2019学年第二学期
本章内容
第一节 本－量－利分析概述 第二节 本－量－利分析 第三节 本－量－利分析的扩展
第一节 本－量－利分析概述
一、本－量－利分析概念 二、本－量－利分析的基本假设 三、本－量－利分析的基本方法
一、本—量—利分析概念
(Costing-Volume-Profit Relationship Analysis)
2.计算销售单价 销单 售价 固 定销 成 目 量 本 标利 单润 位 变 动 成
3.计算单位变动成本
单位变 销 动售 成 固 单 本定 价 销 目 成 售标 本 量利润
4.计算固定成本
固定 销 成 售 销 本 单 售 单 价 量 位 变 销 目 动 量 利 标 成

管理会计__第3章_本量利分析

管理会计__第3章_本量利分析
❖ 解：x0=a/(s-b)=50000/(5030)=2500（件）
❖ 盈亏临界点的销售额 =2500×50=125000（元）
❖ 2.图示法（P67）
❖ （1）基本式盈亏平衡图
❖ 依赖模型： y1=px y3=a
❖ 其中： p-单价
y2=bx y4=(p-b)x-a
b-单位变动成本
x-业务量
a-固定成本
$100,000
$80,000
$60,000
$40,000
$20,000
$$-
$(20,000)
$50 $100 $150 $200 $250 $300 $350 $400
$(40,000)
$(60,000)
$(80,000) $(100,000)
盈亏平衡点
12
3 456
78
单一产品下量利式盈亏临界图
变动成本。 ❖ 2.相关范围及线性假设
成本的固定性与变动性体现在特定期间、特定业务 量范围内。 ❖ （1）固定成本不变假设：平行于横轴的一条直线
❖ （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设：通过原 点的一条直线，斜率是单位变动成本或变动成本率。
❖ （3）单位售价在相关范围内保持不变，销售收入同业 务量呈完全线性假设：通过原点的一条直线，斜率是销
❖ （2）贡献毛益式盈亏平衡图
❖ 依赖模型： y1=px y3=a
其中： p-单价 本
y2=bx y4=(p-b)x-a b-单位变动成
x-业务量
a-固定成本
❖ 特点:绘制后显示，固定成本在变动成本之上， 可以较为清晰地反映贡献毛益的形成过程。
贡献毛益模式的盈亏平衡图
450,000 400,000 350,000 300,000 250,000 200,000

管理会计.第三章++本量利分析

管理会计.第三章++本量利分析

一、本量利概述本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。

本量利分析就是对成本业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。

本量利分析的目的在于通过分析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。

（一）本量利分析的基本假设(1) 销售价格固定假设售价为常数，其前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定。

(2) 成本是线性的假设总成本函数是一元线性方程。

•(3) 产销平衡• 假设在制造企业，存货水平保持不变，则产量等于销量，可以实现产销平衡。

•(4) 销售组合固定• 销售组合是企业销售的各种产品所组成的比例关系。

销售组合固定是假定在一个生产多种产品的企业，各种产品的销售量占全部产品销售量的比重不变。

（二）本量利关系的基本公式利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售价格╳销售量-单位变动成本╳销售量-固定成本=(销售价格-单位变动成本）╳销售量-固定成本假设销售价格为p，销售量为x ，固定成本总额为a ，单位变动成本为b，利润为P ，则公式可以表述为：P = px-bx - a = （p - b)x - a注意：上述公式中的利润在我国指营业利润，在西方国家指“息税前利润”，即未扣减所得税和利息之前的利润。

（三）边际贡献及相关指标的计算1.边际贡献的概念边际贡献，也称贡献毛益或创利额，是指销售收入减去变动成本后的余额。

边际贡献的绝对数有两种表现形式：一种是单位概念，称为单位边际贡献（用CM表示），它是指产品的销售价格减去单位变动成本后的余额。

反映的是每一个单位产品的创利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的创利额。

边际贡献的另一种表现形式是总额概念，称为边际贡献总额（用TCM表示），一般就简称边际贡献，它是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额。

边际贡献也常用相对数，即边际贡献率来表现。

边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比，或单位边际贡献占销售价格的百分比。

NO3本量利分析《管理会计》教案.docx

NO3本量利分析《管理会计》教案.docx

《管理会计》课教学方案学习内容本量利分析课时教学目标专业能力完成任务：本量利分析的基本关系式解决问题：本量利分析的基本关系式评价结果：案例分析结论方法能力学习方法：工作方法：扩展自我天赋：可持续发展能力：创造性解决问题的能力：社会能力通过交流、合作、讨论，得出相对一致意见；能取长补短；目标群体具备《成本会计》、《财务管理》相关知识的群体。

具体为会计0704、0705班教学环境（鼓励营造工作环境，包括真实环境、模拟环境）教学载体（一般有项目、任务、案例、设备、现象、产品、活动等）教学方法（大脑风暴、卡片展示、案例教学、角色扮演、项目教学等）时间安排学生活动设计教学过程教师活动设计5，听讲与回忆、思考1.咨讯（回顾与导入）本量利的意义与使用5，结合材料和内容查看资料：设某厂只生产一种产品，第一、每二年的牛产量分别为170, 000 件和140 , 000 件,销售量分别为140, 000和16, 000 件。

存货的计价采用先进先出2.决策（布置任务，标准要求）保利点计算的冇关公式影响和企业经营安全程度评价指标多品种条件下本量利分析的加权平均法生产成本：每件变动成本为3元(其中包括直接材料1.30元、直接人工1.50元、变动性制造费用0.20元)；固定性制造费用每年的发生额为150, 000元。

销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的5%；固定性费用每年发生额为65, OOOo要求：(1)根据上述资料，分别采用变动成本计算法和全部成本计算法确定第一年和第二年的净收益。

(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法据以确定的净收益发生差异的原因。

(3)具体说明釆用全部成本计算法所确定的第一和第二年的净收益发生差异的原［丿、仁25，倾听与关注多媒体营业利润二贡献边际总额-固定成本二单位贡献边际X销售量-固定成本贡献边际指标的计算公式：贡献边际总额二销售收入一变动成本二单位贡献边际X销售量3.计划(学习材料，问题引导，工作条件，分组讨论)本量利基本关系式：营业利润二(单价一单位变动成本)X销售量一固定成本即P二(p-b)x~a设某企业第一季度共销售产品2 500件，其销售收入为25 000元，销售收入中的变动成本为15 0()0元，相关固定成本为8 (X)0 元，据此可确定其：贡献毛益为：25 000-15 000=10 000 (元)二销售收入x贡献边际率单位贡献边际二单价一单位变动成本二贡献边际总额一销售量二销售单价X贡献边际率贡献边际率二贡献边际总额一销贡献毛益率为：10 000^25 000=40%则盈亏临界点的销售量（用金额表现）=8 000^0.40=20 000 （元）。

管理会计学 第10版 第3章 本-量-利分析

管理会计学 第10版 第3章 本-量-利分析
第三章 本-量-利分析
目录
CONTENTS
3.1 本-量-利分析的基本假设 3.2 本-量-利分析的基本原理 3.3 本-量-利分析的扩展
3.1
本-量-利分析的基本假设
3.1.1 相关范围假设
• 期间假设：固定成本与单位变动成本只有在一定的期间 才会保持不变。所以成本性态以及以此为基础的本— 量—利分析是基于一定期间之内展开的。
销售量或者现有销售
量超过盈亏临界点销 安全边际收入=正常销售收入-盈亏临界点销售收入
售量的差额。 表明销售量在超越了
安全边际率＝安全边际 /正常销售量×100％
盈亏临界点的销售量 之后的盈利空间大小。
安全边际率=1-盈亏临界点作业率
例题3-6：设企业盈亏临界点的销售量为2500件,预计正常销售量为4000件,销售单价
盈亏临界点与 安全边际
实现目标利润 分析
敏感性分析
3.2.1 企业盈利模型
• 财务会计：利润=收入-成本-费用 • 管理会计：利润=收入-（变动成本+固定成本）
V代表业务量，SP表示销售价格，VC表示单位变动成本，FC表示固定成本，P代表利润，则 企业的盈利模型构建为：P=SP×V-VC × V-FC
品种结 构不变
• 原因：企业产销多品种产品的 条件下，各种产品的获利能力 一般会有所不同。如果企业产 销的产品品种结构发生较大变 动，会对企业的利润产生较大 的影响。
• 处理：为简化问题，本-量-利 分析假设在多品种生产和销售 的企业中，各种产品的销售收 入在总收入中所占的比重不变。
3.1.5 本—量—利分析假设体系的内在关系
3.2.2 盈亏临界点与安全边际
1. 盈亏临界点的基本模型
盈亏临界点是指刚好

管理会计 第三章本-量-利分析

管理会计 第三章本-量-利分析
管理会计
第三章 本-量-利分析
A公司 B公司
销售变动率为（130000-100000）÷ 100000 ×100 %=30%
销售变动率=30%
A公司 变动后的税前利润=130000-78000-30000=22000 息税前变动率=（22000-100000） ÷ 100000=120%
B公司 变动后的税前利润=130000-39000-60000=31000 息税前变动率=（31000-100000） ÷ 100000=210%
每月固定成本 F=1200+500X3+1000+400+142=4242（元）
保本销售数量=4242/（3-0.8）/30=65（碗） 2、若每月要实现3000利润，每天需要卖碗抄手多 少碗？ 解： 每天需要的碗数=（3000+4242）/30/（3-0.8）=110 （碗）
管理会计
第三章 本-量-利分析 3、如果所得税率20%，要实现税后利润3000元，每天 需要卖多少碗抄手？ 解：[3000/(1-20%)+4242]/30/2.2=121（碗）
第三章 本-量-利分析
备注：若目标利润设立为税后利润 因为：税后利润＝税前利润×（1－税率）
所以：
税后利润
税前利润＝ 1－税率
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销量＝
1－税率
销售单价－单位变动成本
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销售收入＝
1－税率
边际贡献率
管理会计
第三章 本-量-利分析
图式分析 A、基本图式
管理会计
第三章 本-量-利分析
具体计算步骤： 1、全部产品的总销售金额 全部产品的总销售金额= ∑每种产品的销售金额×该种产品的 销售数量 2、每种产品的销售比重 每种产品的销售比重= 每种产品的销售金额

管理会计学 第三章

管理会计学 第三章
22
（三）产销平衡假设
存货会“吸收”一定量的成本。因此如 果产销不平衡，当期发生的成本与当期实际 结转的成本就会不一致。
本 量 利 分 析
（四）销售结构不变假设
在多品种情况下计算综合保本点
（五）单一成本动因假设
假设产量（销量）是影响成本高低的唯
23
二、本量利分析中的敏感性分析问题
敏感性分析： 研究的是基本前提的变化对某一结果产生 的影响。本量利分析中主要揭示有关因素变化 对保本点及利润的影响。
1
销售成本 = 销售变动成本＋固定成本
= 单位变动成本×销售量＋固定成本 则有一般表示式：
利润 = 销售量×销售单价－销售量
×单位变动成本－固定成本
本 量 利 分 析
= 销售量×（销售单价－单位变动成本）
－固定成本
= 销售量×单位边际贡献－固定成本 = 边际贡献－固定成本
2
第一节
保本点的基本原理
可以得到：
销售量 = ————————— 单位边际贡献
4
固定成本＋利润
利润为零，所达到的销售量即就是保 本销售量：
固定成本
保本销售量 = ———————— 单位边际贡献
本 量 利 分 析
= ———————————
固定成本
销售单价－单位变动成本
5
可进一步推导出保本销售额 ：
保本销售额 = 销售单价×保本销售量 固定成本
25
3、销售单价的变动
销售单价与保本点存在反方向的变化关系， 但不成反比。
4、产品销售结构的变化
结论：
本 量 利 分 析
如果边际贡献率高的产品所占的比重上升，
相应地边际贡献率低的产品所占的比重下降，

第三章本量利分析

第三章本量利分析

反映企业实现保本的业务量占正常业务量的 比重，也表明企业在保本状态生产能力的利 用程度。 企业的作业率只有达到盈亏临界点作业率以 上，企业才能盈利，否则就会亏损。
安全边际是指正常销售量或者现有销 售量超过盈亏临界点销售量的差额，
安全边际=正常销售量-盈亏临界点销售量 作用：衡量企业生产经营的安全程度或风险 大小（安全边际为负数时，称作危险边际—— margin of danger）。 安 全 边 安全边际 际 率 量 ×100％ 现有销售量或预计销售 ＝
例如：假设某公司只生产一种产品，单位售价 为20元，单位变动成本为12元，全年固定成 本 为 40000 元 ， 预 计 下 年 度 销 售 量 将 达 到 9000件。根据资料，该公司保本销售量和保 本销售额计算如下：
单位边际贡献=20-12=8（元）
边际贡献率＝8÷20*100%＝40%
盈亏临界点销售量＝40000÷8＝5000（件）
盈亏平衡分析
基本算法
x=
a
p - b a =
盈亏平衡点销售量
a
边际贡献法
x=
பைடு நூலகம்
p - b 盈亏平衡点销售额
px =
p - b ap
=
CM a
(p-b)/p
=
a
边际贡献率
盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量 占企业正常销售量的百分比，计算公式为：
盈亏临界点销售量 盈亏临界点作用率 100% 正常销售量
4.单位式盈亏平衡图（P:77例）
y （元）
120 90 60 销售单价p=60 30 0 1000 2000 3000 X（件）
单位成本线 C=35+50000/x
盈亏临界点B （2000，60）

管理会计 第三章 本量利分析

管理会计 第三章 本量利分析

2、VC 变动
3、SP 变动
4、品种结构变动
以各种产品销售收入比例为权数，计算加权平均贡献毛益率， 提高贡献毛益率高的产品的比重，盈亏临界点下降。
BE（金额）＝FC / 加权平均贡献毛益率
五、多品种生产保本点确定
（一）加权平均贡献毛益法
A
B
V
50000 4000
SP
10
80
VC
6
45
FC=270000元
5、某企业只产销一种产品，1997年销售量为8000件， 单价为240元，单位成本为180元，其中单位变动成本 为150元，该企业计划1998年利润比1997年增加10%。 要求：运用本量利分析原理进行规划，从哪些方面采 取措施，才能实现目标利润（假定采取某项措施时， 其他条件不变）。
6、某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额 为19 800元，三种产品的有关资料如下：
C 1000 350 245
加权平均贡献毛益率 = ∑各产品贡献毛益率×各自销售比重 综合保本额 ＝ FC / 加权平均贡献毛益率 各产品保本额 = 综合保本额×各自销售比重
（二）销售数量配合法
A：B：C产品生产和销售比为4：2：1，FC=48 000元
A
B
C
SP
5
8
4
VC
3.25
4.5
2
SP’ = 40，VC’ = 24，CM = 16，BE（综量）= FC/CM =3000 BE（A）=12000（量）； ×5= 60000（额） BE（B）=6000 （量）； ×8= 48000（额） BE（C）=3000 （量）； ×4= 12000（额）
项目
金额（元）
单位售价

管理会计学第3章 本量利分析

管理会计学第3章 本量利分析

FC SPVC
3.2.1 盈亏临界点分析—公式法
（SP-VC）*V / TR 利润=贡献毛益-固定成本
=贡献毛益率×销售收入-固定成本
损益分界点销 边 固售 际 定额 贡 成献 本 1率 固 变定 动成 成本 本 FC / SP V＝ C
SP
或者： 损益分界点 损销 益售 分额 界 点 X 销单 售价 量
练习
解:
产品的单位变动成本 = 40* (1-30%)= 28 (元) 保本销售量 = 210000/(40-28)= 17500(件) 保本销售额 = 210000/30%= 700000(元) 利润 = （40 – 28）*21000 -210000 = 42000(元)
练习
利润 =（ 21000-17500）*（40-28） = 42000(元)
练习
• 某公司生产的产品，单价为2元，贡献毛益 率为40%，本期的保本量为200 000件，其 固定成本为（） A 160 000元 B 500 000元 C 800 000元 D 1 000 000元
答案 A 盈亏临界点销售额=固定成本/贡献毛益率 即:20万*2 =固定成本/40%
练习
某企业计划销售A产品20万件，每件售价2 元，贡献毛益率为25%，该企业在这个销售 水平上正好保本，则固定成本总额（） A 10 万元 B 16 万元 C 20 万元 D 30 万元 答案 A
3.2.1 盈亏临界点分析—公式法
企业在保本状态下的生 产能力的利用程度。
盈亏临界点作业率
（达到损益临界点的开工率）
盈 亏 临 界 点 作 业 率 盈 亏 正 临 常 界 销 点 售 销 量 售 （ 量 额 （ ） 额 ） 1 0 0 %
正常销售量：正常市场环境和企 业正常开工情况下的产品销售量

管理会计第三章本量利分析

管理会计第三章本量利分析

管理会计第三章本量利分析
四、本量利分析相关指标
• 注：①边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。
• ②边际贡献有“制造贡献毛益”和“产品贡献 毛益”之分。通常，贡献毛益是指“产品贡献毛 益”
• 即： • 产品贡献毛益 = 销售收入—变动生产成本—变动
销售费用和管理费用 制造贡献毛益
管理会计第三章本量利分析
V =50 000÷（50-30）=2 500件
• 盈亏临界点的销售额 贡献毛益率=（50-30）÷50×100%=40% V =50 000÷40%=125 000元
管理会计第三章本量利分析
(二)多品种保本点的计算
• 是否保本量与保本额都能计算？ • 总体只能计算保本额，不能用数量表示。 • 方法:加权平均法*、分别计算法、历史资料法
表示利润。
• A.M=px-（a+bx）
B.M=px-ax-b
C.M=px-bx-a
D.M=（p-b）x-a
•
【答案】：ACD
管理会计第三章本量利分析
• 3、在其他因素不变的前提下，产品的单位变动成
本下降会引起（ ）。
• A.单位售价降低
B.单位边际贡献上升
• C.边际贡献率上升
D.变动成本率下降
不亏、损益平衡的状态。在这一点上企业的销售收 入正好补偿全部变动成本和固定成本。如下例：
管理会计第三章本量利分析
第二节 盈亏临界点分析
• 盈亏临界点可以用实物量表示，称为盈亏临界 点销售量；也可用价值量（金额）表示，称为
盈亏临界点销售额
保本点 表现形式
保本量 保本额
管理会计第三章本量利分析
第二节 盈亏临界点分析
品生产。固定成本可以在各种产品之 间进行合理分配的多种产品生产企业

【管理会计 精品讲义】第3章 本量利分析

【管理会计 精品讲义】第3章 本量利分析

固定成本 单位边际贡献
FC CM
固定成本 1 变动成本率
FC 1 VCR
[例3-3]根据例3-1中有关A产品的资料，计算 该产品的保本量和保本额。
保本量 60 000 60 000 5 00（0 件） 30 18 12
保本额 60 000 60 000 150 000（元） 12 30 40%
说明：在本章中我们以 表示利润，以Q表 示销量，PVC表示单位变动成本，FC表示固 定成本，P表示销售单价。则本量利分析的 基本公式可表示为：
（P PVC） Q FC
在这个公式中，已知其中任何四个变量 值，就可以求出其余一个变量的数值。
四、边际贡献及其相关指标的计算
（一） 边际贡献的概念 边际贡献(Contribution Margin) 又称贡献边际、贡
第3章 本量利分析
第一节 本量利分析概述 第二节 保本条件下的本量利分析 第三节 保利条件下的本量利分析
第一节 本量利分析概述
一、 本量利分析的经济含义 本 量 利 分 析 （ cost-volume-profit analysis，简称CVP分析），是指在 成本性态分析和变动成本法的基础 上，以数量化的会计模型与图示来 揭示固定成本、变动成本、销售量、 销售单价和利润等变量之间的内在 规律性联系，为企业进行预测、决
二、本量利分析的基本假设
企业所有的成本均可分为变动成本和固 定成本
相关范围及线性假设 产销平衡和品种结构稳定假设 关于利润的假设
三、本量利分析的基本公式
在本量利分析中所涉及的变量有固定成本、单位 变动成本、销量、销售单价和利润。这五个变量之 间存在以下关系：
利润=销售收入－销售总成本 =销售收入－变动成本总额－固定成本总额 =单价×销量－（单位变动成本×销售量） － 固定成本总额 =（单价－单位变动成本）×销售量 － 固定成本总额

管理会计第3章 本量利分析

管理会计第3章 本量利分析

各产品边际贡献额 综合边际贡献率 各产品销售收入
第四步，计算综合保本点 综合保本点销售额=固定成本÷综合边际贡献率
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第五步，计算各种产品保本点的销售量及销售额 某种产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产 品销售比重
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【举例】某企业的固定成本总额为 172 000元，该企 业生产和销售A、B、C三种产品，假定产销平衡。
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利量式盈亏临界图（单一品种）
F
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利量式盈亏临界图（多品种） 制图方法：单一产品利润累计。
利 润 ： 30 万 元 0 -10 50 P1 盈亏临界点 P3 TR
品 产 B 100
P2
品 C产
150
170 200 组合销售收入 总 贡 献 毛 益 FC
安全边际量（额）＝现有（或预计）销量（额）－保
本销售量（额） 安全边际率
安全边际额（量） 安全边际率 现有或预计销售额（量）
7 2014/6/12
2.2 盈利基本模型 • 利润 = 收入（销售额） – 成本
= 业务量单价 - 业务量单位变动成本 – 固定成本
= 业务量 （单价 - 单位变动成本） - 固定成本（公式一）
第3章 本-量-利分析
1、前提假设 2、盈亏临界点分析
3、目标利润分析
4、敏感分析
5、本-量-利分析扩展
1 2014/6/121 前提假设 1.1 Nhomakorabea相关范围假设
（1）期间假设
1.2 模型线性假设
（2）业务量假设
（1）固定成本不变假设
（2）单位变动成本固定假设 （3）变动成本与业务量呈线性假设 （4）产销平衡假设 （5）品种结构不变假设

(管理会计)第3章本量利分析

(管理会计)第3章本量利分析
当销量与生产量大体相同的条件下，盈亏临界点作业 率表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。
（4）安全边际：是指企业现有或预计的销售量与损 益平衡点销售量二者之间的差额。它标志着企业的 销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值 越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经
安全边际＝实际(预计)销售量－损益平衡点销售量
16
2．贡献毛益，也称贡献边际、边际贡献、创利额、 边际利润、临界收益等。是指产品销售收入扣除自 身的变动成本后给企业做的贡献。
注意：（1）变动成本既包括制造过程中的变动成本 （即产品变动成本），还包括非制造过程中的变动 成本（即期间变动成本）；（2）贡献毛益分为制 造贡献毛益和（营业）贡献毛益，通常为后者。
17
（二）盈亏临界点的基本计算模型
1．基本计算公式
＝销售收入－变动成本－固定成本
＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本
P– 利润 TR---- 收入 TC-----总成本 V--销量
VC--- 单位变动成本 FC--- 固定成本 SP---单价
P=V×SP－V×VC－FC
P＝0 则：
V0＝FC/（SP－VC）
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导入案例
• 多年来，安妮的朋友和家人一直很喜欢她自制的色 拉和果冻，有一次，朋友们说：“你应该拿这些东 西来卖。”因此，安妮决定试一试。首先，她决定 只生产一种产品——绿色仙人掌色拉，她找到罐子 、盖子、标签的货源，了解了许多有关食物销售的 法律，并且请了当地的职业食品化学分析师分析色 拉的成分及含量。
• [学习目标]
• 1．了解本量利分析的基本概念和框架；
• 2．掌握和运用本量利分析方法进行实际问题的 分析；
• 3．掌握运用本量利分析方法进行目标利润的多 因素决策及敏感性分析。
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• 大众公司只生产A产品，今年的预计如 下：销售利润率为20%，安全边际量为 20000件，变动成本率为60%，固定成本 为300000元，那么如果想要保本，大众 公司应当生产A多少件 • 20000
相关因素变动对盈亏临界点的影响
• 第一、固定成本对盈亏临界点的影响。 • 第二、单位变动成本对盈亏临界点的影响。 • 第三、销售价格对盈亏临界点的影响。
• 安全边际的作用
第一、安全边际反映企业的经营安全程度。 第二、安全边际反映企业的获利水平。
P=SP ×V －VC × V －FC
=（安全边际量+盈亏临界点销售量）×UCM—FC = 安全边际量×UCM = 安全边际额×CMR 销售利润率=安全边际率×CMR
• 练习：海南大学张三教授准备在该大学出版 社出版一本专著。张三教授承诺按照书本价 格的7折，包销2000册。出版社编辑认为出版 社预计总销量为4500册，专著定价30元，对 外销售按7折。纸张和印刷成本每本10元，出 版一本书需要交纳书号费15000元。出版社根 据过去的费用情况，要求一个书号要承担出 版社的工资、水电、保险等管理费用10000元。 此外，每个书号承担盈利任务10000元。同时 编辑给出稿费为该书定价的10%。 • 要求：计算UCM、CMR、盈亏临界点销售量 （额）、保本作业率、安全边际量（额）、 安全边际率、销售利润和销售利润率。
• 5、盈亏临界图
——盈亏临界图就是将盈亏临界点分析 反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据 数据的特征和目的的不同，可以有多种 形式，对于传统式、贡献毛益式、利量 式和单位式必须掌握其绘制方法以及各 自的特点，并且能够运用图形进行分析。
Break-Even Graph (Traditional Format)
• 1、联合单位法
• 第一、确定销售组合。
• 所谓销售组合就是某公司销售的各种产品的一种相 对组合。
• 第二、定义联合单位。
产品 价格 VC UCM 325 75 600 200 销售 组合 3 2 联合单位 贡献毛益 225 400 625
简易割草机 400 操纵割草机 800 联合单位
第三、计算保本点的联合单位数量 V=FC/UCM=96250/625=154个联合单位 第四、得出结果： 154×3=462 154×2=308
• 加权平均贡献毛益率（CMR）的计算。 • 第一种：250000/1120000 • 第二种：加权计算
• • • • • • • 简易割草机销售额比重=48/112 操纵割草机销售额比重=64/112 简易割草机CMR =(UCM/SP) ×100%=75/400=18.75 % 操纵割草机CMR=200/800=25% 加权平均贡献毛益率 =18.75× 48/112+25% × 64/112=25/112
模型2 ）变动成本与业务量呈完全线性关系 假设； （ 3 ）销售收入与销售数量呈完全线性关 系假设。
产销平衡假设 本—量—利分析的核心是分析收入 与成本之间的对比关系 。但如第二章和 前条假设中所指出的，产量这一业务量 的变动无论是对固定成本，还是对变动 成本都可能产生影响，这种影响当然也 会影响到收入与成本之间的对比关系。 所以当站在 销售数量的角度进行本— 量—利分析时，就必须假设产销关系平 衡。
一、何为本－量－利分析
——是对成本、产量（或销量）、利润 之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP 分析。
二、本－量－利分析的基本假设
相关范围假设 模型线性假设 产销平衡假设 品种结构不变假设
相关范围假设
该假设包括“期间假设”和“业务量假设” 两层意思。注意理解“期间假设”和“业务量 假设” 各自的含义以及它们之间的相互依存关 系。期间假设与业务量假设之间是一种相互依 存的关系。这种“依存性”表现为在一定期间 内业 务量往往不变或者变化不大，而一定的业 务量又是从属于特定的期间。换句话说，不同 期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不 同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生 很大 变化时，出于成本性态分析的需要，不同 的期间也就由此划分了。
• 2、加权平均法
• • • • • • • • • • 第一、计算各种产品的销售额比重。 简易割草机销售额比重=48/112 操纵割草机销售额比重=64/112 第二、计算综合的盈亏临界点的销售额。 销售额=FC/CMR=96250/（25/112）=431200 第三、得出结果 简易割草机销售额=431200×48/112=184800 操纵割草机销售额=431200×64/112=246400 简易割草机销售量=184800/400=462 操纵割草机销售量=246400/800=308
$000 Profit area
Break-Even Point
TR
TC
Total Variable costs Loss area
FC
Total Fixed costs
Volume
Break-Even Graph (Traditional Format)
$000 Profit area
Break-Even Point
点）
——企业的利润为零的销售量（额）点。 • SP ×V －VC × V －FC=0
FC FC TCM V SP - VC UCM UCM
FC SP SP VC FC V SP FC / SP VC SP CMR
• 例2:大众公司生产简易割草机。财务经理认为 明年可以销售1000台，每台400元。明年发生 固定费用45000元，利润为30000元。 • 要求：试计算明年盈亏临界点的销售量和销 售额。 • V=600 • V×SP=240000
• 例1:大众公司预计销售数量为1600件，销售单 价为5000元，单位变动成本为3000元，预计 发生固定成本为3000000元，预计净利润为 200000元。 • 要求：请计算UCM、TCM、CMR • UCM=2000 • TCM=3200000 • CMR=40%
• 2、盈亏临界点（保本点、两平点、盈亏分歧
• 习题：大众公司生产A、B、C三种产品，产销 平衡，固定成本为172000元。A产品销量为 5000件，单位售价为40元，单位变动成本为 25元；B产品销量为10000件，单位售价为10 元，单位变动成本为6元；C产品销量为12500 件，单位售价为16元，单位变动成本为8元。 • 要求：试采用联合产品法和加权平均法计算 保本时A、B、C的销售量与销售额。 • A产品销售量为4000，销售额为160000元。 • B产品销售量为8000，销售额为80000元。 • C产品销售量为10000，销售额为160000元。
品种结构不变假设
本假设是指在一个多品种生产和销 售的企业中，各种产品的销售收入在总 收入中所占的比重不会发生变化。由于 多品种条件下各种产品的获利能力一般 不尽相同，如企业产销的品种结构发生 较大变动，势必导致预计利润与实际利 润之间出现较大的“非预计”性出入, 对于本－量－利分析的四个基本假 设不但应牢固掌握其各自的含义，还应 该深入理解其相互之间的联系。
第一节
本－量－利分析的基本假设
一、何为本－量－利分析 二、本－量－利分析的基本假设
• What-If分析
• 企业销售量、价格、成本一定的情况下，利 润会是多少？ • 企业想要保本，销售量必须达到多少？ • 企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到 多少？ • 市场价格下降了，要想维持现有的利润水平， 销售量必须增长多少？ • 企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为 多少，才能保证企业利润最大化？ • 企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必 须增加多少才能弥补固定成本的增加？
VC
UCM Unit cost Unit Variable cost
Volume
三、多品种盈亏临界点
• 1、联合单位法 • 2、加权平均法 • 3、产品品种构成对盈亏临界点的影响
• 例4：大众公司决定生产两种割草机：单价为
400元的简易割草机和单价为800元的操纵割草 机。营销部门认为明年可以销售1200台简易割 草机和800台操纵割草机。财务经理根据销售 预测所编制的预计损益表如下：
简易割草机 操纵割草机 合计 销售收入 480000 640000 1120000
减：变动费用 贡献毛益 减：直接固定费用 产品毛利 减：共同固定费用 税前利润
390000 90000 30000 60000
480000 160000 40000 120000
870000 250000 70000 180000 26250 153750
TR
TC
TVC
Loss area Total Fixed costs
Total Variable costs Volume
Break-Even Graph (Profit-Volume Format)
Profit ($) P=(SP-VC)V-FC
=UCM*V-FC
Break-Even Point Profit area 0 Volume Loss area Total Fixed costs
TR
TC
Total Variable costs Loss area
FC
Total Fixed costs
Volume
Break-Even Graph (Contribution Margin Format)
$000 Total Contribution Margin Break-Even Point Profit area
则：P=SP ×V －VC × V －FC
二、本－量－利分析的相关术语
• 1、贡献毛益 ——产品销售收入超过其变动成本的金额。 制造贡献毛益和营业贡献毛益 • 第一、贡献毛益总额 • 第二、单位贡献毛益 • 第三、贡献毛益率
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