消费税实施细则条文对比解析

国家税务总局关于印发《消费税问题解答》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《消费税问题解答》的通知（１９９７年５月２１日国税函〔１９９７〕３０６号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：现将《消费税问题解答》发给你们，请依照执行。

消费税问题解答问：用购进已税烟丝生产的出口卷烟，能否扣除外购已税烟丝的已纳税款？答：按照现行税收法规规定，国家对卷烟出口一律实行在生产环节免税的办法，即免征卷烟加工环节的增值税和消费税，而对出口卷烟所耗用的原辅材料已缴纳的增值税和消费税则不予退、免税。

据此，为生产出口卷烟而购进的已税烟丝的已纳税款不能给予扣除。

问：为了堵塞税收漏洞，财政部、国家税务总局下发了《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字〔１９９５〕５３号），规定从１９９５年６月１日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还和在会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依据酒类产品的适用税率计征消费税。

这一规定是否包括啤酒和黄酒产品？答：根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。

按照这一办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。

因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。

问：出国人员免税商店销售的金银首饰是否征收消费税？答：对出国人员免税商店销售的金银首饰应当征收消费税。

国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知(1997)正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知（１９９７年５月２１日国税发〔１９９７〕８４号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：最近，各地在执行消费税政策中陆续反映出一些问题，要求国家税务总局给予明确。

现根据部分地区消费税问题座谈会讨论的意见，就有关具体征税问题通知如下：一、关于普通发票不含增值税销售额的换算问题对纳税人用外购已税烟丝等８种应税消费品连续生产应税消费品和扣除已纳税款的计算方法统一后，如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含增值税的销售额时，应一律采取６％的征收率换算。

具体计算公式为：不含增值税的外购已税消费品的销售额＝外购已税消费品的含税销售额÷（１＋６％）二、关于工业企业从事应税消费品购销的征税问题（一）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。

上述允许扣除已纳税款的外购应税消费品仅限于烟丝、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎和摩托车。

（二）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如需进一步加浆降度的白酒及食用酒精，需进行调香、调味和勾兑的白酒，需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等），应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2006.03.20•【文号】财税[2006]33号•【施行日期】2006.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】消费税正文*注：本篇法规中的第一条第二款的第1项成品油新增子目的适用税率（单位税额）和附件的第六条已被《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》（发布日期：2008年12月19日实施日期：2009年1月1日）废止*注：本篇法规中的第四条第一款第1项，第十条第一款“石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税”的规定已被《财政部、国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知》（发布日期：2009年2月25日实施日期：2009年2月25日）宣布失效或废止财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知(财税〔2006〕33号)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为适应社会经济形势的客观发展需要，进一步完善消费税制，经国务院批准，对消费税税目、税率及相关政策进行调整。

现将有关内容通知如下：一、关于新增税目（一）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。

适用税率分别为：1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。

（二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。

汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。

另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。

1.上述新增子目的适用税率（单位税额）分别为：（1）石脑油，单位税额为0.2元/升；（2）溶剂油，单位税额为0.2元/升；（3）润滑油，单位税额为0.2元/升；（4）燃料油，单位税额为0.1元/升；（5）航空煤油，单位税额为0.1元/升。

消费税暂行条例实施细则第十一条的内容、主旨及释义一、条文内容：纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

二、主旨：本条是关于人民币以外的货币如何结算销售额的规定。

三、条文释义：与原实施细则第十一条规定相比，本条将“外汇”改成“人民币以外的货币”；将“国家外汇牌价（原则上为中间价）”改成“人民币汇率中间价”，表述上更加准确和规范。

消费税的纳税行为是以发生在中华人民共和国境内为标准来确定的，所以作为计税依据的销售额应以人民币计算，这也是税收主权原则的体现。

但是考虑到实际经济活动中，出于各种需要，纳税人可能也会以人民币以外的货币结算销售额，这就需要折合成人民币来计算。

所以新条例第五条规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。

纳税以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

但是对于具体如何折合没有明确规定，实施细则有必要对此予以明确。

所以，本条规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

可以从以下两方面来理解：1、人民币的折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

随着我国外汇管理制度的改革，中国人民银行根据银行间外汇市场形成的价格，授权外汇管理局公布人民币对主要外币的人民币汇率中间价，目前“国家外汇牌价”仅适用于银行与银行间的外汇交易，企业之间的交易更多的是选择外汇管理局公布的人民币汇率中间价。

为保证纳税人的利益，本条赋予了纳税人一定的选择权，即可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，来折合计算销售额的人民币数量。

2、纳税人选择折合率后，1年内不得变更。

为便于消费税征管，纳税人在选择具体的折合方式后，1年内不得变更折合率，即对于选择的后果由纳税人在1年内承担，如果纳税人认为其所选择的折合率对其不利，只能在1年后要求变更。

《消费税暂行条例实施细则》全文《消费税暂行条例实施细则》全文根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的相关规定制定了《消费税暂行条例实施细则》，下面是细则的详细内容。

《消费税暂行条例实施细则》第一条根据《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。

第二条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。

条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

第三条条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。

第四条条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。

第五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。

前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。

条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

第七条条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。

委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

法律条文之“以上”、“以下”用语含义初探1“以上”、“以下”用语的含义法律条文中的“以上”、“以下”，是常见的表范围用语，其含义是否包含本数或本级？立法者的意图、法律文本的表述、受众的理解，往往不尽一致。

1.1立法者对“以上”、“以下”用语的含义存在分歧1.1.1《中华人民共和国产品质量法》第八条第二款：县级以上地方人民政府有关部门在各自的职责范围内负责产品质量监督管理工作。

此“以上”，是否包含本级即县级人民政府有关部门，法律文本表达的意思不明确。

1.1.2《中华人民共和国外资企业法实施细则》第十条：外国投资者设立外资企业，应当通过拟设立外资企业所在地的县级或者县级以上地方人民政府向审批机关提出申请。

此“以上”，显然不包含本级即县级人民政府。

1.1.3由此可以看出，尽管这二部法律法规分别由全国人大常委会、国务院制定，但是至少可以说明，立法者对“以上”用语的含义存在分歧。

1.2汉语学界对“以上”、“以下”用语的含义存在争论1.2.1应该包括本数或本级以宁夏大学教授王明仁的观点为代表。

他认为，从有文献可查的古汉语开始，“以上”、“以下”的表意和用法都是非常明确的、始终一贯的。

即：它在表达范围时从来就包括范围的起点和止点在内，也就是包括一般所说的“本数”、“本级”在内。

到了20世纪二三十年代，逐渐出现混乱。

到了七八十年代混乱愈演愈烈，其表现也是多种多样。

1.2.2是否包含本数或本级视情况而定以二川先生的观点为代表。

他认为50年前《中国语文》所刊载的两篇文章（邹定中《“以上”和“以下”的含义问题》，《中国语文》1955年第9期；陈寿颐《“以上”和“以下”的用法》，《中国语文》1956年第8期），代表着迄今研究“以上”、“以下”用语含义的最高水准。

即如现今司法实践中，对“以上”、“以下”采用一刀切所导致的弊端，早在50年前陈寿颐的文章里就有指导性的提示。

他认为，“以上”、“以下”，是否包含本数或本级，都是不可以一刀切的，这已成汉语学界的共识。

我国2006年消费税调整内容(2008-04-29 15:17:41)我国2006年消费税调整内容财政部、国家税务总局2006年3月21日联合下发通知，从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。

其中，重点加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。

此次调整的主要内容是：新增税目：成品油：对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税，扩大石油制品的消费税征收范围。

具体税率：石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元木制一次性筷子：引导消费和节约木材资源。

具体税率：税率为5%实木地板：引导消费和节约木材资源。

具体税率：按照5%的税率征收消费税。

游艇：引导高档消费，调节收入分配。

具体税率：按照10%的税率征收消费税。

高尔夫球及球具：体现国家对这种高消费行为的调节。

具体税率：按照10%的税率征收消费税。

高档手表：体现对高档消费品的税收调节。

具体税率：按照20%的税率征收消费税。

☆ 取消税目：考虑到浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费税政策更加适应消费结构变化的要求，正确引导消费，这次调整取消了护肤护发品税目。

☆ 调整税目：1、小汽车；2、摩托车；3、汽车轮胎；4、白酒关于小汽车消费税的调整引起强大的反应，调整后的消费税率是：排量税率(税额)小于1.5升(含) 3%1.5升以上至2.0升(含) 5%2.0升以上至2.5升(含) 92.5升以上至3.0升(含) 12%3.0升以上至4.0升(含) 15%4.0升以上20%中轻型商用客车 5%2006年消费税政策调整来源：税屋作者：税屋人气：5592 发布时间：2008-10-253月20日，《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税〔2006〕33号）下发，对消费税政策做了重大调整，从4月1日起开始执行。

第四章消费税的检查第一节纳税人和扣缴义务人的检查一、税法相关规定《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院令第135号）：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工的应税消费品。

委托加工应税消费品，受托方应按规定代收代缴消费税。

《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》规定：在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应按本通知的规定缴纳消费税，委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

二、纳税人和扣缴义务人的检查（一）对纳税人的检查根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。

具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。

根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。

应税消费品的范围税法采用正列举法，共设置了11个税目、14个子目。

其中，按产品直接设置税目的有化妆品等8个税目；有3个税目下设子目，分别是：烟、酒及酒精、小汽车。

财税【2006】33号文规定，2006年4月1日起对消费税税目、税率作重大调整：1．新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目；2．取消汽油、柴油税目，增列成品油税目；3．取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目；4．调整了部分税目税率。

国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知（１９９４年５月２６日国税发＜１９９４＞１３０号）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，哈尔滨、沈阳、西安、武汉、广州、成都、长春、南京市税务局：《中华人民共和国消费税暂行条例》及其有关规定实施以来，各地在贯彻执行中陆续反映出了一些问题，要求予以明确。

现根据消费税问题座谈会讨论的意见，就几个具体征税问题通知如下：一、关于委托加工征税问题１．对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

２．对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。

二、关于已税消费品的扣除问题１．根据消费税法的规定，对于用外购或委托加工的已税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税消费品的买价或委托加工已税消费品代收代缴的消费税。

此项按规定可以扣除的买价或消费税，是指当期所实际耗用的外购或委托加工的已税消费品的买价或代收代缴的消费税。

２．对企业用１９９３年底以前库存的已税消费品连续生产的应税消费品，在计征消费税时，允许按照已税消费品的实际采购成本（不含增值税）予以扣除。

３．对企业用外购或委托加工的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎；用外购或委托加工的已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车），在计征消费税时，允许扣除外购或委托加工的已税汽车轮胎和摩托车的买价或已纳消费税税款计征消费税。

本通知从文到之日起执行。

——结束——。

国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告（国家税务总局公告2012年第47号）现将消费税有关政策公告如下：一、纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（25℃/一个标准大气压）呈液态状（沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税：（一）产品符合汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油征收规定的，按相应的汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油的规定征收消费税；（二）本条第（一）项规定以外的产品，符合该产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括产品的名称、质量标准与相应的标准一致），且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视同石脑油征收消费税。

二、纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如以沥青产品对外销售时，该产品符合沥青产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括名称、型号和质量标准等与相应标准一致），且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视同燃料油征收消费税。

三、工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（一）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（二）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

四、本公告自2013年1月1日起执行。

特此公告。

国家税务总局2012年11月6日——结束——。