企业会计准则──无形资产
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一、无形资产的确认
（一）无形资产的概念及基本特征
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
特征：
1.不具有实物形态；
2.无形资产具有可辨认性；
3.无形资产属于非货币性资产。
（二）无形资产的内容
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
1.专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。
2.商标权：是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。
3.土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
购入的：将支付的土地出让金资本化，作为无形资产。
行政划拨无偿取得的：不作为无形资产，若以后将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金价款予以资本化，作为无形资产。
4.著作权：是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
5.经营特许权：也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
6.非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的，具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。
不属于无形资产准则规范的其他无形资产
作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》，企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8 号——资产减
值》和《企业会计准则第20 号——企业合并》，石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。”
（三）无形资产的确认
无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：
1.符合无形资产的定义；
2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业；
3.该无形资产的成本能够可靠地计量。
二、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
（一）外购的无形资产
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产，按应计入无形资产成本金额：
借：无形资产
贷：银行存款
例1：某企业购入一项专利技术，发票价格为235 000元，款项已通过银行转账支付。
借：无形资产235 000
贷：银行存款235 000
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
例2：某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。
有关会计处理如下：
无形资产现值=3000000×1.8334=5500200（元）
未确认融资费用=6000000－5500200=499800（元）
第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012（元）
第二年应确认的融资费用=499800－330012=169788（元）
借：无形资产——商标权5500200
未确认融资费用499800
贷：长期应付款6000000
第一年底付款时：
借：长期应付款3000000
贷：银行存款3000000
借：财务费用330012
贷：未确认融资费用330012
第二年底付款时：
借：长期应付款3000000
贷：银行存款3000000
借：财务费用169788
贷：未确认融资费用169788
（二）自行开发的无形资产
1.研究与开发的划分
本次准则的一个重要变动是将企业内部研究开发项目的支出做了划分。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择等。
将来是否成为无形资产具有不确定性。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如：生产前或者使用前的样品和模型的设计、建造、测试等，对新技术工具、模具的设计等。
在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
2.开发阶段支出确认无形资产的条件
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
判断无形资产的开发在技术上具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性，比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特
征和技术所必须的活动，或经过专家鉴定等。
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
企业能够说明其持有开发无形资产的目的，比如，具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
企业对于研究开发的支出应当能够单独核算。比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。
3.研究与开发的计量
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。
无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
发生支出时：
借：研发支出—费用化支出
—资本化支出
贷：银行存款等
期末结转时：
借：管理费用
无形资产
