第四章 营业税税法

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(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的
接受单位或者个人在境内；
• (3)所转让或者出租土地使用权的土地
在境内；
• (4)所销售或者出租的不动产在境内。
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2．上述应税劳务是指属于交通运输业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化 体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务。 • 加工和修理修配劳务属于增值税的征税 范围，因此不属于营业税的应税劳务。 • 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或 雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税 劳务。
单位是指企业、行政单位、事业单位、
军事单位、社会团体及其他单位。 • 个人是指个体工商户以及其他有经营行 为的个人。
• (二)纳税义务人的特殊规定 • 1．铁路运输的纳税人： • (1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 • (2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路 公司。 • (3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路 管理机构。 • (4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或 其指定的管理机构。 • (5)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基 建临管线管理机构。
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上述保险劳务有两个含义：一是指境
内保险机构为境内标的物提供 的保险，不包括境内保险机构
为出口货物提供的保险；二是 指境外保险机构以在境内的物
品为标的物所提供的保险。
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3．提供应税劳务、转让无形资产或者销
售不动产是指 提供应税劳务、有 偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行 为：
有偿
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有偿是指取得货币、货物或者其他经济 利益。
• 三、各国营业税制度的一般规定 • 营业税是世界各国普遍征收的一种税收， 是对企业的商品和劳务的营业收入额课征 的税收，一般着眼于营业行为，只要纳税 人发生了营业行为，就要对其征收营业税。
• 营业税是对企业商品和劳务课税的传统形 式，其目的是为了取得财政收入，因而营 业税的征税对象广泛，平均税率较低，且
第四章 营业税法
营业税法是指国家制定的用以调整营业税 征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 现行我国营业税法的基本规范，是2008年 11月5日国务院第34次常务会议修订通过的 《中华人民共和国营业税暂行条例》和2008 年12月15日财政部、国家税务总局发布的 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 (以下简称《营业税暂行条例》)。
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6．对远洋运输企业从事程租、期租
业务和航空运输企业从事 业务取 得的收入，按“交通运输业”税目征收营 业税。
湿租
• 期租业务，是指远洋运输企业
将配 备有操作人员的船舶承租
给他人使用一定期限，承租期内听候承租 方调遣，不论是否经营，均按天向承租方 收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、 维修费用等)均由船东负担的业务。
最终将贷款发放给使用单位或个人
并取得贷款利息的经办机构代扣 委托方应纳的营业税。
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(二)纳税人 应税 劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义 务人：
提供建筑业
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1．建筑业工程实行总承包、分包方 式的，以总承包人为扣缴义务人。
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2．纳税人提供建筑业应税劳务，符合以 下情形之一的，无论工程是否实行分包， 税务机关可以建设单位和个人作为营业税 的扣缴义务人： • (1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县， 下同)工程提供建筑业应税劳务的； • (2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登 记或临时税务登记的。
• 现行营业税征税范围为增 值税征税范围之外的所有 经营业务，因而税率设计 的总体水平一般较低。但由
于各经营业务盈利水平高低不同，因此， 实际税负设计中，往往采取按不同行业、
不同经营业务设立税目、税率的方法，实
行同一行业同税率，不同行 业不同税率。
• 二、营业税的发展 • 营业税在我国具有十分悠久的历史。周代对 “商贾虞衡”的课税，汉代对商人征收的“算缗 钱”，明代开征的“市肆门摊税”，清代开征的 当税、屠宰税，都具有营业税的性质。南京国民 政府成立后，于1928年7月制定《营业税办法大 纲》，1931年6月修改制定《营业税法》，并明 确营业税为地方收入。 • 新中国成立后，政务院于1950年公布了《工商
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3．航空运输是指通过空中航线运送货物 或旅客的运输业务。
• 与航空直接有关的通用航空业 务、航空地面服务业务也按照 航空运输业务征税。
• 4．管道运输是指通过管道设施输送气 体、液体、固体物资的运输业务。
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5．装卸搬运是指使用装卸搬运工具
或人力、畜力将货物在运输工具之间、
装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间 进行装卸和搬运的业务。 • 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均 属交通运输业的税目征收范围，包括通用 航空业务，航空地面服务，打捞，理货， 港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、 移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货 物港务费等。
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3．单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、
承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税 行为，
• 承包人以发包人、出租人、被挂靠 人(以下统称发包人)名义对外经营 并由发包人承担相关法律责任的，
以
发包人为纳税人
；
• 否则以承包人为纳税人。
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4．建筑安装业务实行分包或转包的，
分包或转包者为纳税人。
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(二)建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括
建筑、安装、修缮、装饰 和其他工程作业等项内容。
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1．建筑是指新建、改建、扩建各种建筑
物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相
连的各种设备或支柱、操作 平台的安装或装设的工程作 业，以及各种窑炉和金属结 构工程作业在内。
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(五)分保险业务，其应纳税款以初保人为 扣缴义务人。 • (六)个人转让专利权、非专利技术、商标 权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让 者为扣缴义务人。 • (七)财政部规定的其他扣缴义务人。
• 第三节 税目与税率 • 一、税目 • 营业税的税目按照行业、类别的不同分 别设置，现行营业ห้องสมุดไป่ตู้共设置了9个税目。
业税暂行条例》，将固定工商业户缴纳
的营业税和所得税合称为工商业税。
规定凡在我国境内的工商业营利事业，无论本国 人或外国人经营，一律依法缴纳工商业税。
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1958年税制改革时，将当时实行的货物 税、商业流通税、印花税以及工商业税中 的营业税部分，合并为工商统一税，不再 征收营业税。 1973年全国试行工商税，将工商统一税 并入其中。为了适应经济发展的要求，改 变税制过于简单的状况，充分发挥不同税 种的特定作用，1984年第二步利改税将工 商税中的商业和服务业等行业划分出来单 独征收营业税。
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(一)交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、
航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。 • 1．陆路运输是指通过陆路(地上或地下) 运送货物或旅客的运输业务，包括铁路 运输、公路运输、缆车运输、索道运输
及其他陆路运输。
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2．水路运输是指通过江、河、湖、川等 天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅 客的运输业务。 • 尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有 着密切的关系，所以打捞也可以比照水路 运输的办法征税。
实行多环节课税。由此也反映出营 业税的缺点，即存在重复课征和累 积税负的问题。
• 所以，在实行增值税的国家，营业税中
的大部分已被增值税取代，保留下来 的营业税的征收范围大幅缩小，目前 世界各国的营业税一般只对服务业的 某些部门征收。而且对一项经济活动 而言，如果课征了增值税，就不征收 营业税，反之亦然。
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2．从事水路运输、航空运输、管道运输或其 他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，
为从事运输业务 的单 位。 • 从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条 件：一是利用运输工具，从事运输业务，取得运 输收入；二是在银行开设有结算账户；三是
并计算盈亏
在财务上计算营业收入、营业 支出、经营利润。
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• 第一节 营业税基本原理 一、营业税的概念
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提供应税 劳务、转让无形资产或销售 不动产所取得的营业额为课税对象而
营业税是以在我国境内
征收的一种
商品劳务税。
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传统商品劳务税，实 行普遍征收，计税依据为
营业税属
营业额全额，税额不受成本、费
用高低影响，对于保证财政收入的稳定增 长具有十分重要的意义。
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• 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 (一)纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转
让无形资产或者销售不动产的单位和个
人，为营业税的纳税义务人。
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境内是指 税收行政管辖权的区域。
1．在中华人民共和国
具体情况为： (1)提供或者接受应税劳务的单位 或者个人在境内；
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湿租业务，是指航空运输企业
将配
备有机组人员的飞机承租给
他人使用一定期限，承租期内听候承租方 调遣，不论是否经营，均按一定标准向承 租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员 工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。
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7．自2005年6月1日起，对公路经营企 业收取的高速公路车辆通行费收入统一减 按3％的税率征收营业税。
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(二)体现国家政策，促进各行业协调发展 营业税按不同行业的经营业务及其盈利水 平，确定征免界限，设计差别税率。对一 些有利于社会稳定、发展的福利单位和教 育、卫生部门，予以免税；对一些关系国 计民生的行业采用低税率，如交通运输、 邮政电信、文化体育等适用3％的税率；而 对营业收入较高的舞厅、高尔夫球场等适 用20％的高税率，充分体现了营业税既保 证财政收入，又照顾到与人民生活密切相 关行业发展的立法精神，以便较好地发挥 税收对第三产业发展的调节作用。
• (一)课征范围和课税环节 • 从世界各国来看，营业税的征收范围不如 理论界定那样广泛。为避免营业税的