中级财务会计第四章金融资产

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三、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的会计处理
（一）设置账户
交易性金融资产——成本、 ——公允价值变动
公允价值变动损益
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（二）会计处理
1、Biblioteka Baidu得： 借：交易性金融资产（成本）
投资收益（支付交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
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一、应收票据
（二）应收票据的计价 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。实务中企业收到票 据时，都按照票据的面值入账。
或借） 投资收益（差额）（或借）
同时： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 （或做相反分录） 18
例1：企业2006年1月1日从证券市场购入一 项交易性金融资产（债券，面值100万，利 率3%），支付价款103万元（含已到付息 期尚未领取利息3万元），另支付交易费用 2万元。
（1）借：交易性金融资产——成本 100
3、属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期 工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生 工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价 值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通 过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其 中，财务担保合同是指保证人和债权人约定， 当债务人不履行债务时，保证人按照约定履 行债务或者承担责任的合同。
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一、应收票据
（一）应收票据的确认 票据是指出票人签发的，约定自己或委托付款人 在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件 支付一定金额并可转让的有价证券，具体包括汇 票、本票和支票。 在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收 款或存入银行成为货币资金，不需作应收票据处 理。只有商业汇票才作应收票据处理，因此，应 收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到 的商业汇票。
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第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的确认
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的计量
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
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一、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的确认
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，可以进一步分为交易 性金融资产和直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
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• 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
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交易性金融资产
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
企业基于风险管理、战略投资等需要的考 虑，可以在初始确认时将符合下列条件之 一的金融资产直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。
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1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致的情况。
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（一）交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，如企业以赚取差 价为目的从二级市场购入的债券投资、 股票投资及基金投资。符合下列条件之 一的金融资产应确认为交易性金融资产：
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1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内 出售。
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。
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贷：投资收益
3
（5）20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产——成本
100
交易性金融资产——公允价值变动10
投资收益
10
同时：
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益
10
（或合二为一）
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第三节 应收款项
应收款项是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 包括应收票据、应收账款、预付账款、其 他应收款等。 一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款
2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该金融资产组合以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。
企业一旦将某项金融资产确认为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产，以 后不得将其重新分类为其他三类金融资产， 反之亦然。
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二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的计量
（一）初始计量 企业取得的交易性金融资产，应以公允价 值计量。在交易过程中发生的交易费用应 直接计入当期损益（投资收益），如支付 的价款中包含有已到付息期尚未领取的利 息或已宣告尚未领取的现金股利应作为应 收项目处理。
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二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的计量
（二）后续计量
企业取得交易性金融资产后，在每个会计 期末，应以公允价值来反应其价值，如公 允价值发生变动，其变动计入当期损益。
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（二）会计处理
2、持有期获得现金股利或利息 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益
3、期末：公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面价值做相反分录
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（二）会计处理
4、出售： 借：银行存款（实收金额） 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动，
应收利息
3
投资收益
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贷：银行存款
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（2） 20X6年1月5日，收到最初支付价款中 所含利息3
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
（3）20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
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（4 ）20X7年1月5日，收到X6年利息
借：银行存款
第四章 金融资产
第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产 第三节 应收款项 第四节 持有至到期投资 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
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金融资产的分类
金
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
融
资
持有至到期投资
产
贷款和应收款项
可供出售金融资产