高级财会06第六章 所得税会计

1000
利润总额 800 800 800 800 800 1000 1000 1000 1000 1000 9000
会计调整 +100 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -100
0
应纳税所得额 900 900 900 900 900 900 900 900 900 900 9000
费用计提数<实际发生数，未来多交一笔费用，确认为一笔负债。
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暂时性差异
年数 收入 费用 (可抵扣费用) 利润总额 会计调整 应纳税所得额
应交所得税 递延所得税费 所得税费用
第1年 1000 200 (100) 800 +100 900
225 -25 200
剩余9年 9000
800账面价值 (900)计税基础
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值<计税基础
负债的账面价值>计税基础
在未来，会计利润>应纳税所得额，所得税费用>应纳所得税额
费用计提数>实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。
应纳税暂时性差异
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值>计税基础
负债的账面价值<计税基础
在未来，会计利润<应纳税所得额，所得税费用<应纳所得税额
• 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
除，可是现金还未支付。 • 负债的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额
2020/12/10

第一节
（一）资产的计税基础 2、举例 （1）固定资产
概述
①折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预 计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、 2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
（4）其他资产
概述
②其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期 末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前 扣除 。
例：乙公司2004年年末原材料购入成本为1000万元，由于该 材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因 此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在2004年年末账 面价值与计税基础的差异。
第一节
（1）固定资产
概述
②因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预 计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固 定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计 提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税 基础的差异。
第一节
概述
例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原 值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均 法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用 加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。 2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回 金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价 值与计税基础的差异。

2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的
固定资产减值准备。
账面价值＝1000－100－100－80＝720万元
计税基础＝1000－200－160＝640万元
暂时性差异=720-640=80万元
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篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
说明：
确定资产计税基础分两个阶段，即初始计量和后续计量
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篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
(1)初始计量 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即
企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前 扣除。
二、应纳税所得与会计所得的差异
（一）永久性差异
1、概念 永久性差异指某一期间发生，以后各期不能转回或 消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是 由于会计标准与税法在收入与费用确认和计量的口 径上存在差异。
说明： 永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同 会计期间摊配问题也就不对其进行递延所得税费用的确认。 但是，在计算当期所得税费用时，应当充分考虑。
（6）固定资产
初始计量 会计账面价值与税法计税基础相同 后续计量
会计：原始成本－累计折旧（会计）－减值准备 税法：原始成本－累计折旧（税法）
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计
处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计
税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了
所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合 相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则 确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确 定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会 计理论和方法。

不计入收入
计入收入
会计
税法
计税基础 账面价值
例
价款180万元
确认预收账款
• 当期纳税义务已经发生
账面价值 =180
会计
计税基础 =0
180万元
税法 180-180
应付职工薪酬和其他负债 计税基础、暂时性差异
• 应付职工薪酬的计税基础、暂时性差异
应付职工薪酬
超过标准部分不 允许扣除
会计
税法
700-1 400=-700（万元）
例
800万元
无法预计使用年限
税法10年摊销
账面价值=800（万元） 税法年摊销额=800/10=80（万元）
计税基础=720（万元） 暂时性差异=800-720=80（万元）
• 讨论： 1.除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得 的无形资产初始确认时是否存在暂时性差异。 2.阐述无形资产暂时性差异产生的主要原因。
20X2
5 000 1 000 4 000 2 000 3 000 1 000
33% 330 330
20X3
5 000 2 000 3 000 3 200 1 800 1 200
33% 396
66
20X4
5 000 3 000 2 000 3 920 1 080
920 33% 303.6 -92.4
会计收益
差
异
财务会计
税法收益 税法
减值时计入当期损益
真正发生时计入发生期间损益
资产负债表法
差异
• 账面价值与计税基础之间的暂时性差异 • 分析暂时性差异产生的原因 • 对期末资产、负债的影响 • 进而确认未来所得税责任和利益
计