合并财务报表的合并理论与范围

编制合并会计报表的三种理论
编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。

实务中多采用经修正的当代理论。

随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。

第一，母公司理论。

按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。

按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。

采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。

它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。

合并财务报表的合并理论与范围介绍在现代企业的经营活动中，往往会存在多个子公司或关联公司。

为了全面了解和评估企业的经营状况和财务状况，合并财务报表成为必需的工具之一。

本文将介绍合并财务报表的合并理论与范围，并探讨其在财务决策中的重要性。

合并财务报表的定义合并财务报表是指将一个母公司与其所拥有的子公司或其他关联公司的财务信息汇总，形成一个整体的财务报表。

通过合并财务报表，可以展示出企业整体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

合并财务报表是外部股东、投资者、政府监管机构等评估企业经营状况和财务状况的重要依据。

合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论主要涉及两个方面：合并方法和合并原则。

合并方法合并方法是指合并财务报表中各项财务数据的合并方式。

常用的合并方法有两种：全面合并法和权益法。

1.全面合并法：全面合并法适用于母公司对子公司具有控制权的情况。

全面合并法要求将所有资产、负债、净资产、收入和费用等项目合并计算，获得一个整体的财务报表。

全面合并法适用于母子公司之间有较高的一致性和相互依存度的情况。

2.权益法：权益法适用于母公司对子公司具有重大影响力但没有控制权的情况。

权益法要求将母公司对子公司所持股权的比例乘以子公司的净资产、收入和费用等项目，并将其纳入到母公司的财务报表中。

权益法适用于母子公司间有一定程度的关联性和相互依存度的情况。

合并原则合并原则是指在合并财务报表中，对相关项目的确认、计量和报告要求。

合并原则主要包括以下几个方面：1.一致性原则：合并财务报表中的会计政策和会计估计要保持一致，以便比较和分析各期财务数据。

2.实质主义原则：合并财务报表要反映企业实际的经济状况和财务状况，而不仅仅是依据法律形式。

3.增加合并范围的原则：当母公司对子公司具有控制权时，应将其纳入合并范围。

当母公司对子公司具有重大影响力时，可选择使用权益法进行合并。

4.报表日期的统一原则：合并财务报表中的各项财务数据要求以同一日期为基准进行整合和汇总。

会计合并报表的理论分析
合并报表主要有三种理论，所有权理论，母公司理论，实体理论。

1、所有权理论。

所有权理论是指所有者按照自己的持股比例，对被投资公司进行合并的处理方法。

所有权理论认为，只要持有被投资公司的股分，就要按持股比例编制合并报表。

比如，A公司持有甲企业80%的股权，B公司持有甲企业20%的股权，在所有权理论下，A公司和B公司同时编制各自的合并报表，在合并报表中分别合并甲企业80%和20%的资产、负债。

简单说，以A公司为例，A公司的合并报表中包括A公司自身的资产、负债、收入、费用，同时包括甲企业资产、负债的80%。

2、母公司理论。

母公司理论认为，只有对被投资公司达到控制的一方才会编制合并报表，合并报表的所有者，是母公司。

在合并报表中，被投资公司的所有资产负债都完全计入，所有者权益按照母公司的持股比例确认，少数股东持有份额的部分确认为负债。

如上例，按照母公司理论合并，只有A公司编制
合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，80%确认为所有者权益，20%确认为负债。

3、实体理论。

实体理论和母公司理论很像，不同点在于，实体理论认为合并报表的最终控制方，是合并主体的所有者，合并报表的所有者权益不仅包含母公司的权益，也包含少数股东的权益，在合并报表的所有者权益中，既体现母公司的权益，也体现少数股东的权益。

如上例，以实体理论合并时，A公司编制合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，所有者权益中，80%归属于母公司，20%归属于少数股东。

在我国的企业会计准则中，合并报表是基于实体理论来编制的。

合并报表的理论有实体理论、母公司理论和所有权理论。

实体理论认为财务报表是集团各成员企业构成经济联合体的财务报表，对多数股东和少数股东一视同仁，同等对待。

对企业集团内部各成员企业相互之间的销售行为，无论是顺销（母公司卖给子公司）还是逆销（子公司卖给母公司），其实现的内部销售损益，对于各成员企业企业全体股东构成的企业集团来说都是未实现内部销售损益，均属于抵销范围。

母公司理论，子公司的少数股东权益，在合并资产负债表中通常表现为一种负债。

对集团内部销售，只考虑顺销（母公司卖给子公司）只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，对少数股东相对的份额，则视为对集团外销售，不抵销处理。

公司间未实现的损益，在母公司销售给子公司顺销情况下，应全数从合并净收益中抵销；而在子公司销售给母公司逆销情况下，只抵销母公司所享有的份额。

但实务中往往按100%予以抵销，这是因为，只有行使控股权的母公司才能决定诸如集团内公司间的内部销售价格，并承担公司间全部交易风险。

所有权理论，强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。

对于拥有所有权企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定比例合并计入合并财务报表。

类似于比例合并法。

特别是当两个集团对同一公司各拥有50%股权的情况下，上述两种理论都很难确定由哪一投资企业来合并。

目前，国际报表准则及我国企业会计准则主要采用实体理论。

一、合并报表的准备工作如下：1.统一母子公司的会计政策。

对于采用不同的会计政策的财务处理，可以编制调整分录（也可以在线上编制，不需要在ERP系统中调整，以免破坏原来的当地会计准则的财务报告。

），加上原有的试算余额表，合并后，导入合并报表系统中进行自动合并。

2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间。

目前国内的母子公司这个资产负债表日及会计期间是一致的，不需要调整。

只是收购的外国子公司可能会发生这个问题。

是用TB来合并，只要按目前国内规定的时间分别导入每个子公司1-12月的试算余额表就行。

中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。

合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。

合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。

编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。

首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。

合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。

合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。

同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。

其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。

关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。

为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。

消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。

接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。

共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。

在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。

共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。

最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。

合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。

合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。

综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。

它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。

合并财务报表概述12合并范围的确定合并财务报表编制的前提准备事项和程序 3会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表④少数股东权益——视为负债；少数股东损益——视为费用 三、合并财务报表的合并理论 1、母公司理论含义母公司理论——是一种站在母公司股东的角度来看待母、子公司之间控股关系的合并理论。

将合并财务报表视为母公司个别报表范围的扩展和延伸特点②确定合并范围的依据——是控制观（即控制权）③合并财务报表的编制方法——采用完全合并法缺陷①编报的目的——是为了满足母公司现在和未来的股东的信息需求①对子公司的资产和负债会出现双重计价②将少数股东权益视为负债列示于负债和所有者权益之间，将会使合并财务报表使用者产生困惑合并财务报表概述12合并范围的确定合并财务报表编制的前提准备事项和程序 3会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表④少数股东权益——视为股东权益；少数股东损益——视为损益 2、实体理论含义实体理论，也称主体理论——是一种站在由母公司和子公司组成的经济主体的角度来看待母、子公司间控股关系的合并理论 特点③合并财务报表的编制方法——采用完全合并法缺陷①编报的目的——是为了满足所有股东的信息需求商誉的计算具有推定性质②以是否构成实体作为确定合并范围的依据合并财务报表概述12合并范围的确定合并财务报表编制的前提准备事项和程序 3会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表③不会出现少数股东权益和少数股东损益项目3、所有权理论含义所有权理论，也称业主权理论——编制合并财务报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调具有重大影响的所有权。

特点②合并财务报表的编制方法——采用比例合并法缺陷①编报的目的——是为了向母公司股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求采用比例合并法违背了控制的实质，忽略了控股合并所产生的控制杠杆作用。